集团审计工具包.docx

集团审计工具包决策树集团审计工具包仅供内部使用是否为集团财务报表审计？*组成部分的审计?实体的审计?*本问题系针对集团项目组提出。如果你是组成部分注册会计师，对第一个问题回答“否”。集团审计工具包本工具包适用于集团项目组创建了一个包含下列内容的工作区：情形1对集团财务报表的审计，和对至少一个组成部分（无论是母公司还是其他组成部分）的审计对于了解被审计单位（UTE）问卷或了解内部控制（UIC）问卷中的问题，如果针对集团和针对组成部分的回答可能存在较大差异，通常不会在一个工作区内同时记录对集团和组成部分的审计。如果集团和组成部分的报告期末不同或两者的关账日期差异较大，亦不会在一个工作区内同时记录对集团和组成部分的审计。除本工作区中包含的主体外，如果集团项目组成员同时担任组成部分注册会计师，也可以使用本工具包。支持性文档L作为集团审计业务承接与保持过程的一项工作，如果预期组成部分注册会计师（集团项目组之外）对组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当评价其参与组成部分注册会计师工作的程度。集团范围分析模板（GSAT）可以帮助集团项目组制定集团审计策略并记录其理由。下表Ib为集团项目组考虑在集团财务报表审计工作中的参与程度提供了进一步的指引。Ia.集团范围分析模板（GSAT）（见“资源2”工作表）见文档1.08.091b.中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审见文档1.08.11计的特殊考虑要求集团项目组了解组成部分注册会计师，了解内容包括组成部分注册会计师的专业胜任能力、遵守职业道德要求的情况（包括独立性）和监管环境等。对组成部分注册会计师的评价，有助于集团项目组考虑中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑中有关利用组成部分注册会计师（集团项目组之外）工作的各项要求。2 .中国注册会计师审计准则1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑要求集团项目组在执行集团审计时通过了解集团及其环境，识别和评估重大错报风险。UTE问卷和UIC问卷中的问题的表述均指向“被审计单位”。就这两份问卷中的每个问题，均需要针对集团和工作区中记录的每一组成部分分别进行考虑。集团项目组在回答UTE和UIC问卷中的每个问题时，需要明确区分其针对集团的问答和针对组成部分的PI答。为此，项目组可在说明框的每条回答前使用字母（G）与（CKC2等），或者使用“针对集团的考虑”与“针对组成部分的考虑”予以区分。如果项目组在文档的任何位置（问卷、系统日志、审计程序等）识别出多个可能的问答时，务必需要确定并记录这些回答所对应的组成部分。例如，所识别出的某项重大错报风险可能仅与某些组成部分相关，并不适用于其他组成部分。除工作区中包含的UTE和UIC问卷，工具包文档“了解集团一一UTE问卷”和“了解集团一一UIC问卷”还补充了一些集团审计需要考虑的事项，以帮助集团项目组记录对这些方面的了解。2a.了解集团UTE问卷（UTE）见文档1.08.072b.了解集团UIC问卷（InC）见文档1.08.083 .如果组成部分注册会计师参与相关工作，集团项目组可以使用3a中的文档，以汇总方式跟进管理对集团审计指令函的回复。3b中的文档可用于跟进管理对集团审计指令函中具体要求的问复。3a.集团报告过程管理一汇总模板帮助项目组管理集团审计指令见文档1.08.14函的发出、监控和收回情况。3b.集团报告过程管理一组成部分模板帮助项目组跟进管理集团见文档1.08.13审计指令函的发出和各组成部分注册会计师回复接收的具体情况。常见问题解答清单本常见问题解答清单提供了针对情形1的某些集团财务报表审计常见问题的解答。本清单并非对所有问题的详尽列示。有关集团财务报表审计的更多的信息，可参阅BD0审计手册第42章、中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑，或者咨询项目经理、经理或项目合伙人。阅读本常见问题解答清单不能替代阅读BDO审计手册或中国注册会计师审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑。何时可以使用这些集团审计工具包模板？当项目组执行集团审计、作为组成部分注册会计师对组成部分执行审计或在一个单独的工作区中记录多个实体的审计时，可以生成集团审计工具包模板。这些模板旨在帮助项目组遵守中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑和其他适用的审计准则的相关要求。反馈和建议可通过电子邮件发送至：aptsupport这些模板是否为强制性模板？否。这些模板为辅助性文档，不具有强制性，其目的仅在于帮助项目组遵守中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑的要求。对于首次承接的项目，使用这些模板可以帮助集团项目组更有效、更高效地开展审计工作。如果集团项目组使用了自己的模板（无论是由集团项目组定制设计，还是由成员事务所提供），均可继续使用该模板，也选择使用集团审计工具包模板作为替代。当我们是集团项目组时，是否需要将BDO成员事务所视为组成部分注册会计师？ 是。根据中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑的规定，集团项目组以外的、负责对组成部分执行工作的办公室或成员所均被视为组成部分注册会计师。 复核和参与组成部分注册会计师工作的范围和性质可能因下列因素而异：o关系的性质o共享信息的能力o预期与组成部分注册会计师进行的讨论及合作但是，所有相同的要求均适用。需注意，如果集团项目组成员基于集团审计目的对组成部分执行审计、审阅或特定程序，也被视为组成部分注册会计师。如何确定组成部分重要性？ 中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑要求：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当为这些组成部分确定组成部分重要性，并且组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性；根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生错报的金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 集团财务报表整体的重要性和组成部分重要性之间的关系，类似于重要性和实际执行的重要性之间的关系。 组成部分重要性应当足够低，以便在组成部分执行充分的程序（同时考虑未测试余额中可能存在的潜在错报的汇总概念），但是也不能过于低（以致需要在即使余额存在错报也不会合理导致集团财务报表出现重大错报的层面审计程序）。因此，当组成部分数量和预期的错报风险增加时，组成部分重要性通常会降低。对组成部分执行法定审计所确定的重要性，与组成部分重要性有什么关系？基于法定审计目的对组成部分执行的审计，不同于基于集团审计目的对组成部分执行的审计，因此，两者的重要性通常有所不同。如果选定对某不重要的组成部分作进一步的测试，并确定实施审计，是否需要使用组成部分实际执行重要性？如果选定对某不重要的组成部分作进一步测试（集团项目组选择对该组成部分财务信息执行审计，以获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础），需要使用组成部分的实际执行重要性。在执行集团审计时，何时使用实际执行的重要性？. 在所有审计中，实际执行的重要性用于确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 实际执行的重要性可以分别在集团层面或组成部分层面确定，以确定对集团财务报表或组成部分财务报表执行的进一步审计程序。确定实际执行的重要性，旨在将财务报表（或特定类别的交易、账户余额或披露）中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体（或特定类别的交易、账户余额或披露）的重要性的可能性降至适当的低水平。在执行集团初步分析性复核（PAR）时需要使用哪些数据?执行集团初步分析性复核的主要目的是识别集团财务报表中的潜在重大错报风险，因此，需要使用客户向集团项目组提供的合并数据。重要的是需每年使用一致的信息，以便进行比较（如合并数据，或合并调整前的合并数据）。在将集团财务报表的预期数据与客户向集团项目组提供的数据进行比较时，集团项目组需要考虑将尚未过入合并余额的合并调整或期末调整的影响。集团项目组成员需要参加几次项目组讨论（ETD）?这取决于集团的性质、涉及组成部分注册会计师的人数，以及进行项目组讨论的次数。在某些情况下，如果集团的某些组成部分的特征相对相似（即组成部分处于同一行业或区域），可以将这些组成部分的组成部分注册会计师召集在一起进行项目组讨论，以提高效率。而在某些情况下，组成部分的会计系统或运营情况各不相同，可能需要单独与每一组成部分的组成部分注册会计师进行讨论。大部分的集团项目组成员需要参加包含母公司和一个及多个组成部分的集团项目组讨论。参加方式包括采用在线协作工具或电话会议。此外，集团项目组还可参加组成部分注册会计师进行的项目组讨论，或者邀请组成部分注册会计师参加全部或部分的集团项目组讨论。集团项目组可以进行多次的项目组讨论，例如，对于新的集团客户，集团项目组可能在首次的项目组讨论中，讨论对客户的了解和总体审计策略，在初步计划启动后再进行一次更为详细的讨论。在何处记录对集团层面控制的评价？可以在工作区的财务报告关账流程（FRCP）的合并循环中记录对集团层面控制的了解，或通过使用了解集团一一UIC问卷，对其中的补充问题进行回答予以记录，或是在工作区的的恰当位置进行记录。如何记录影响集团财务报表的重大错报风险（RMM）?所有影响集团审计或组成部分的重大错报风险，均需通过使用APT的风险添加功能在工作区中进行记录。最好能够指明重大错报风险存在于哪个组成部分。为此，可以在对重大错报风险进行描述的段落末尾注明G/集团或C/组成部分，或使用代表相应实体名称的缩略词以示区分。对于不重要性的组成部分，需要执行哪些工作？对于不重要的组成部分，需要执行集团层面的分析程序。根据集团层面分析程序的结论或结果，可能认为有必要执行追加的程序。如果集团项目组认为对重要组成部分、集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序，不能获取充分、适当的审计证据，可能需要进一步执行下列一项或多项工作：o对组成部分财务信息实施审计o对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计o对组成部分财务信息实施审阅o实施特定程序。在集团审计中，如果组成部分已进行法定审计，我们还需执行多少工作？基于集团财务报表审计目的对组成部分执行工作的类型，取决于该组成部分是否是重要组成部分，如果是重要组成部分，则取决于该组成部分是因对集团具有财务重大性而重要，还是因风险而重要。 一旦集团项目组确定了需要对组成部分执行工作的类型，就能够确定除基于法定审计目的执行的工作外还需要执行哪些追加工作。如果已经对某重要组成部分提供审阅或代编财务信息服务，但未执行审计，我们必须执行哪些工作？ 对重要组成部分执行工作的类型，取决于该组成部分是因具有财务重大性而重要，还是因风险而重要。在所有情况下，我们都必须对重要组成部分财务信息整体，或者对具体FSA及/或风险（视具体情况）执行审计工作。o如果组成部分具有财务重大性，应当对该组成部分财务报表实施全面审计。o如果组成部分因风险重要，应当对特定账户余额/交易实施审计，或实施特定的审计程序，而非对组成部分财务报表实施全面审计。 审阅业务主要基于询问和分析程序。因此，项目组需要实施追加的审计程序，以符合集团审计要求O 代编财务信息服务是注册会计师协助编制和列报实体的财务信息，无需验证管理层提供的信息的准确性或完整性。因此，项目组需要实施追加的审计程序，以符合集团审计的要求。此外，可能需要考虑提供代编财务信息服务是否会产生任何影响独立性的问题。如果某组成部分因其存在影响集团财务报表的风险，从而被确定为重要组成部分，我们必须执行多少工作？ 对于因风险而重要的组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：o使用组成部分的重要性对组成部分财务信息整体实施审计；O对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；O对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 如果仅存在一项或两项风险，集团项目组通过对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计，或对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序，可以应对这些风险。 如果存在一系列的风险且相互作用，仅通过实施特定审计程序或对与风险相关的账户余额、交易实施审计无法提供所需的证据，在这种情况下，有必要对组成部分财务信息实施审计。 无论集团项目组得出何种结论，均需要在工作区中记录其得出结论的理由。集团项目组在评估集团FSA的审计覆盖范围时，采用何种方法最佳？ 审计准则未要求集团FSA的审计覆盖范围达到特定的金额或百分比。在确定是否获取了充分、适当的审计证据时，需要基于具体事实及情况作出职业判断，同时可能需要考虑每项FSA的总体审计覆盖范围、与未测试余额相关的汇总风险以及集团层面控制等因素。 集团范围分析模板可以帮助集团项目组评价对某些合并FSA余额是否需要获取更多的证据。 例如，如果某项合并FSA余额需要达到更高的审计覆盖范围，并且该项FSA余额无论单独还是汇总起来，在某些不重要组成部分（无论是从财务重大性或风险角度考虑均不重要）中所占比重较大，集团项目组可能决定对不重要组成部分中的该项FSA余额执行追加的审计程序，或要求组成部分注册会计师代为执行，以就该项合并FSA余额获取充分、适当的审计证据。如何判断计划执行的工作是否能够就集团财务报表获取充分、适当的证据？ 为确定集团项目组计划执行的程序是否能够就集团财务报表获取充分、适当的审计证据，集团项目组需要考虑针对下列方面所计划的工作：O具有财务重大性的组成部分O因风险而重要的组成部分O不重要的组成部分O合并过程和集团层面的控制。 如果集团项目组在考虑了计划执行的工作和集团账户余额的审计覆盖范围后，认为还需执行更多的工作才能获取充分、适当的审计证据，集团项目组需要将更多的组成部分纳入执行工作的范围。 集团项目组在确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响：O预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；O组成部分是新设立的还是收购；。O组成部分是否发生了重大变化；O内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；O组成部分是否应用相同的系统和程序；O集团层面控制的运行有效性；O通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；O与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险；O是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。 选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。 对组成部分的选择通常定期轮换。如何管理已完成的集团审计指令函的发出和收回？' 工具包中提供了集团报告过程管理一一组成部分模板，可用于跟进管理发往/来自组成部分注册会计师的集团审计指令函中包含的具体文档的发出、截止日期和接收情况。 工具包中还提供了集团报告过程管理一一汇总模板，可用于跟进管理针对集团内每一组成部分的集团审计指令函的发出、截止日期及接收情况。如果在同一个工作区中包含不同的组成部分，如何区分对每一组成部分执行的工作？可以采用多种方法，包括： 在工作区中记录工作时，按实体或组成部分创建单独的FSA项目（例如，收入-公司A,收入-公司B等）。 如果审计计划中的所有或主要测试在每个实体均需执行，可以选择在Excel工作簿中记录对某项特定FSA执行的工作，并将每张工作表对应不同的实体或组成部分。 如果某项FSA在不同的实体存在不同的业务流程和控制，可以设置单独的循环，以此创建额外的控制矩阵，表明具体控制属于哪些实体。 需注意，试算平衡表信息需要从“L02输入FSA数据”中完全分解出来，以便按实体设置单独的FSA及循环。 采用辅助文档和/或为每个组成部分或FSA创建额外文件夹，也有助于项目组说明其对在工作区中记录的对每一实体的FSA执行工作的范围。如何对与其他组成部分纳入同一工作区但（报告）签署日期较晚的组成部分进行归档？ 这种情况极少出现。 确定是否可以在同一个工作区中包含多个组成部分的前提条件之一，是这些组成部分具有相同的（报告）签署日期（因此归档时间相同）。 如果某特定组成部分的（报告）签署日期因不可预见因素而需要延后，集团项目组可以使用APT中的精确复制功能，为该特定组成部分创建第二个版本。 有关如何执行这项操作的更多的指引，以及项目组需要考虑的事项，可以参阅APT常见问题解答。 如集同一个工作区中包含多个实体，上述原则亦适用。对于组成部分注册会计师提交的构成集团报告文件包的资料，集团项目组如何确定执行工作的范围？在评价了与组成部分注册会计师（如适用，包括管理层）沟通和讨论的重大事项后，集团项目组需要运用职业判断确定对组成部分注册会计师的工作所需执行工作的范围。 下列因素可能会影响集团项目组确定的对组成部分注册会计师执行的工作进行复核的深度及频率： 该组成部分对集团财务报表的重要程度； 组成部分存在的影响集团财务报表的特别风险的范围； 集团控制环境； 该组成部分财务信息以前年度的错报情况；集团项目组与组成部分注册会计师接触的经验； 该组成部分的组成部分注册会计师自上期审计以来是否发生变更；以及 该组成部分注册会计师向集团项目组报告的工作的质量。何时需要实地走访重要组成部分/组成部分注册会计师？影响集团项目组确定是否走访重要组成部分或组成部分注册会计师的因素包括： 该组成部分对集团财务报表的重要程度； 组成部分存在的影响集团财务报表的特别风险的范围； 集团控制环境； 该组成部分财务信息以前年度的错报情况； 集团项目组与该组成部分注册会计师的接触经验； 该组成部分注册会计师自上期审计以来是否发生变更； 该组成部分注册会计师向集团项目组报告的工作的质量； 组成部分注册会计师或客户所处国家/地区； 本年是否为首次承接该项目； 该实体是否是公众公司或报告发行人； 该项目是否具有高度风险； 注册会计师以前是否曾复核过工作底稿以及工作质量； 距上次走访的时间间隔（例如，对某些重要的运营单位，可以考虑每三年至少走访一次；对某些非常重要的组成部分，每年走访一次）。如果未能获取重要组成部分的完整文档，我们应当如何在集团工作底稿中记录对这些重要组成部分执行的工作？ 集团项目组需要确保审计工作底稿可以证明其已获取充分的证据以发表集团审计意见。 工作底稿通常包括：组成部分注册会计师对已经完成工作的总结和得出的结论、表明集团项目组对组成部分注册会计师工作进行监督和复核的程度的底稿，以及集团项目组对有关特别风险和其他重大决策的工作和结论的评价。 无需记录所执行程序的实际结果或测试的具体细节（例如：组成部分注册会计师测试了10个项目，集团项目组无需记录这10个项目的具体测试情况）。集团审计工具包情形2集团项目组选择情形2o本工具包适用于集团项目组创建了一个包含下列内容的工作区：集团财务报表审计（即不包含任何组成部分）。当集团项目组中含有审计集团其他组成部分的组成部分注册会计师，或组成部分注册会计师在单独的工作区中记录对组成部分的审计，可以使用本工具包。支持性文档1 .作为集团审计业务承接与保持过程的一项工作，如果预期组成部分注册会计师（集团项目组之外）对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目组应当评价其参与组成部分注册会计师工作的程度。集团范围分析模板（GSAT）文档可以帮助集团项目组制定集团审计策略和记录其理由。下表Ib为集团项目组考虑在集团财务报表审计工作中的参与程度提供了进一步的指引。见文档1.08.09Ia.集团范围分析模板（GSAT）（见“资源2”工作表）1b.中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑要求集团项目组了解组成部分注册会计师，了解内容包括组成部分注册会计师的专业胜任能力、遵守职业道德要求的情况（包括独立性）和监管环境等。对组成部分注册会计师的评价，有助于集团项目组考虑中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑有关利用组成部分注册会计师（集团项目组之外）工作的各项要求。相关评价情况可附加至集团工作区或单独的组成部分文档中（如有）。2 .中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑要求集团项目组在执行集团审计时通过了解集团及其环境，识别和评估重大错报风险。集团项目组已经确定在APT的工作区中仅记录对集团财务报表的审计。因此，对于UTE问卷和UlC问卷中表述指向“被审计单位”的问题，集团项目组可将其理解为“集团”。除工作区包含的UTE和UIC问卷，工具包文档“了解集团一一UTE问卷”和“了解集团UIC问卷”还补充了一些集团审计需要考虑的事项，以帮助集团项目组记录对这些方面的了解。2a.I了解集团UTE问卷（UTE）|见文档1.08.072b：I了解集团UlC问卷（UIC）i见文档1.08,83 .如果组成部分注册会计师参与相关工作，集团项目组可以使用3a中的文档，以汇总方式跟进管理对集团审计指令函的的回复。3b中的文档可用于跟进管理对集团审计指令函中具体要求的问复。3a.集团报告过程管理一一汇总模板帮助项目组管理集团审计指令函的发出、监控和收回情况。见文档1.08.143b.集团报告过程管理一一组成部分模板帮助项目组跟进管理集团审计指令函的发出和各组成部分注册会计师回复接收的具体情况。见文档1.08.13常见问题解答清单常见问题解答清单提供了针对情形2的某些集团财务报表审计常见问题的解答。本清单并非对所有问题的详尽列示。有关集团财务报表审计的更多的信息，可参阅BDO审计手册第42章、中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑，或者咨询项目经理、经理或项目合伙人。阅读本常见问题解答清单不能替代阅读BDO审计手册或中国注册会计师审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑。我何时可使用这些集团审计工具包模板？当项目组执行集团审计、作为组成部分注册会计师对组成部分执行审计或在一个单独的工作区中记录多个实体的审计时，可以生成集团审计工具包模板。这些模板旨在帮助项目组遵守中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑和其他适用的审计准则的相关要求。 反馈和建议可通过电子邮件发送至：aptsupport这些模板是否是强制性模板?否。这些模板为辅助性文档，不具有强制性，其目的仅在于帮助项目组遵守中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑的要求。 对于首次承接的项目，使用这些模板可以帮助集团项目组更有效、更高效地开展审计工作。 如果集团项目组使用了自己的模板（无论是由集团项目组定制设计，还是由成员事务所提供），均可继续使用该模板，也选择使用集团审计工具包模板作为替代。当我们是集团项目组时，是否需要将BDO成员事务所视为组成部分注册会计师？ 是。根据中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑的规定，集团项目组以外的、负责对组成部分执行工作的办公室或成员所均被视为组成部分注册会计师。 复核和参与组成部分注册会计师工作的范围和性质可能因下列因素而异：o关系的性质o共享信息的能力O预期与组成部分注册会计师进行的讨论及合作但是，所有相同的要求均适用。需注意，如果集团项目组成员基于集团审计目的对组成部分执行审计、审阅或特定程序，也被视为组成部分注册会计师。如何确定组成部分重要性? 中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑要求：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当为这些组成部分确定组成部分重要性，并且组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性；根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生错报的金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。集团财务报表整体的重要性和组成部分重要性之间的关系，类似于重要性和实际执行的重要性之间的关系。组成部分重要性应当足够低，以便在组成部分执行充分的程序（同时考虑未测试余额中可能存在的潜在错报的汇总概念），但是也不能过于低（以致需要在即使余额存在错报也不会合理导致集团财务报表出现重大错报的层面审计程序）。因此，当组成部分数量和预期的错报风险增加时，组成部分重要性通常会降低。对组成部分执行法定审计所确定的重要性，与组成部分重要性有什么关系?基于法定审计目的对组成部分执行的审计，不同于基于集团审计目的对组成部分执行的审计，因此，两者的重要性通常有所不同。如果选定对某不重要的组成部分作进一步的测试，并确定实施审计，是否需要使用组成部分实际执行重要性？如果选定对某不重要的组成部分作进一步测试（集团项目组选择对该组成部分财务信息执行审计，以获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础），需要使用组成部分的实际执行重要性。在执行集团审计时，何时使用实际执行的重要性？在所有审计中，实际执行的重要性用于确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。实际执行的重要性可以分别在集团层面或组成部分层面确定，以确定对集团财务报表或组成部分财务报表执行的进一步审计程序。确定实际执行的重要性，旨在将财务报表（或特定类别的交易、账户余额或披露）中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体（或特定类别的交易、账户余额或披露）的重要性的可能性降至适当的低水平。在集团初步分析性复核（PAR）时需要使用哪些数据?执行集团初步分析性复核的主要目的是识别集团财务报表中的潜在重大错报风险，因此，需要使用客户向集团项目组提供的合并数据。重要的是需每年使用一致的信息，以便进行比较（如合并数据，或合并调整前的合并数据）。在将针对集团财务报表的预期与客户向集团项目组提供的数据进行比较时，集团项目组需要考虑将尚未过入合并余额的合并调整或期末调整的影响。集团项目组成员需要参加几次项目组讨论（ETD）?这取决于集团的性质、涉及组成部分注册会计师的人数，以及进行项目组讨论的次数。在某些情况下，如果集团的某些组成部分的特征相对相似（即组成部分处于同一行业或区域），可以将这些组成部分的组成部分注册会计师召集在一起进行项目组讨论，以提高效率。而在某些情况下，组成部分的会计系统或运营情况各不相同，可能需要单独与每一组成部分的组成部分注册会计师进行讨论。大部分的集团项目组成员需要参加包含母公司和一个及多个组成部分的集团项目组讨论。参加方式包括采用在线协作工具或电话会议。此外，集团项目组还可参加组成部分注册会计师进行的项目组讨论，或者邀请组成部分注册会计师参加全部或部分的集团项目组讨论。集团项目组可以进行多次的项目组讨论，例如，对于新的集团客户，集团项目组可能在首次的项目组讨论中，讨论对客户的了解和总体审计策略，在初步计划启动后再进行一次更为详细的讨论。在何处记录对集团层面控制的评价？可以在工作区的财务报告关账流程（FRCP）的合并循环中记录对集团层面控制的了解，或通过使用了解集团一一UIC问卷，对其中的补充问题进行回答予以记录，或是在工作区的的恰当位置进行记录。如何记录影响集团财务报表的重大错报风险（RMM）?所有影响集团审计或组成部分的重大错报风险，均需通过使用APT的风险添加功能在工作区中进行记录。 最好能够指明重大错报风险存在于哪个组成部分。为此，可以在对重大错报风险进行描述的段落末尾注明G/集团或C/组成部分，或使用代表相应实体名称的缩略词以示区分。对于不重要性的组成部分，需要执行哪些工作？ 对于不重要性的组成部分，需要执行集团层面的分析程序。 根据集团层面分析程序的结论或结果，可能认为有必要执行追加的程序。 如果集团项目组认为对重要组成部分、集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序，不能获取充分、适当的审计证据，可能需要进一步执行下列一项或多项工作：o对组成部分财务信息实施审计o对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计o对组成部分的财务信息实施审阅o实施特定程序在集团审计中，如果组成部分已进行法定审计，我们还需执行多少工作？ 基于集团财务报表审计目的对组成部分执行工作的类型，取决于该组成部分是否是重要组成部分，如果是重要组成部分，则取决于该组成部分是因对集团具有财务重大性而重要，还是因风险而重要。 一旦集团项目组确定了需要对组成部分执行工作的类型，就能够确定除基于法定审计目的执行的工作外还需要执行哪些追加工作。如果已经对某重要组成部分提供审阅或代编财务信息服务，但未执行审计，我们必须执行哪些工作？ 对重要组成部分执行工作的类型，取决于该组成部分是因具有财务重大性而重要，还是因风险而重要。在所有情况下，我们都必须对重要组成部分财务信息整体，或者对具体FSA及/或风险（视具体情况）执行审计工作。o如果组成部分具有财务重大性，应当对该组成部分财务报表实施全面审计。o如果组成部分因风险重要，应当对特定账户余额/交易实施审计，或实施特定的审计程序，而非对组成部分财务报表实施全面审计。审阅业务主要基于询问和分析程序。因此，项目组需要实施追加的审计程序，以符合集团审计要求。代编财务信息服务是注册会计师协助编制和列报实体的财务信息，无需验证管理层提供的信息的准确性或完整性。因此，项目组需要实施追加的审计程序，以符合集团审计的要求。此外，可能需要考虑提供代编财务信息服务是否会产生任何影响独立性的问题。如果某组成部分因其存在影响集团财务报表的风险，从而被确定为重要组成部分，我们必须执行多少工作？对于因风险而重要的组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：o使用组成部分的重要性对组成部分财务信息整体实施审计；O对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；O对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。如果仅存在一项或两项风险，集团项目组通过对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计，或对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序，可以应对这些风险。如果存在一系列的风险且相互作用，仅通过实施特定审计程序或对与风险相关的账户余额、交易实施审计无法提供所需的证据，在这种情况下，有必要对组成部分财务信息实施审计。 无论集团项目组得出何种结论，均需要在工作区中记录其得出结论的理由。集团审计人员在评估集团FSA的审计覆盖范围时，采用何种方法最佳? 审计准则未要求集团FSA的审计覆盖范围达到特定的金额或百分比。在确定是否获取了充分、适当的审计证据时，需要基于具体事实及情况作出职业判断，同时可能需要考虑每项FSA的总体审计覆盖范围、与未测试余额相关的汇总风险以及集团层面控制等因素。 集团范围分析模板可以帮助集团项目组评价对某些合并FSA余额是否需要获取更多的证据。 例如，如果某项合并FSA余额需要达到更高的审计覆盖范围，并且该项FSA余额无论单独还是汇总起来，在某些不重要组成部分（无论是从财务重大性或风险角度考虑均不重要）中所占比重较大，集团项目组可能决定对不重要组成部分中的该项FSA余额执行追加的审计程序，或要求组成部分注册会计师代为执行，以就该项合并FSA余额获取充分、适当的审计证据。如何判断计划执行的工作是否能够就集团财务报表获取充分、适当的证据？ 为确定集团项目组计划执行的程序是否能否就集团财务报表获取充分、适当的审计证据，集团项目组需要考虑针对下列方面所计划的工作：o具有财务重大性的组成部分o因风险而重要的组成部分o不重要的组成部分o合并流程和集团层面控制。 如果集团项目组在考虑了计划执行的工作和集团账户余额的审计覆盖范围后，认为还需执行更多的工作才能获取充分、适当的审计证据，集团项目组需要将更多的组成部分纳入执行工作的范围。 集团项目组在确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响：o预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；o组成部分是新设立的还是收购；。o组成部分是否发生了重大变化；o内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；o组成部分是否应用相同的系统和程序；o集团层面控制的运行有效性；o通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；o与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险；O是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。 选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常定期轮换。如何管理已完成的集团审计指令的发出和收回？ 工具包中提供了集团报告过程管理一一组成部分模板，可用于跟进管理发往/来自组成部分注册会计师的集团审计指令函中包含的具体文档的发出、截止日期和接收情况。 工具包中还提供了集团报告过程管理一一汇总模板，可用于跟进管理针对集团内每一组成部分的集团审计指令函的发出、截止日期及接收情况。对于组成部分注册会计师提交的构成集团报告文件包的资料，集团项目组如何确定执行工作的范围？在评价了与组成部分注册会计师（如适用，包括管理层）沟通和讨论的重大事项后，集团项目组需要运用职业判断确定对组成部分注册会计师的工作所需执行工作的范围。 下列因素可能会影响集团项目组确定的对组成部分注册会计师执行的工作进行复核的深度及频率： 该组成部分对集团财务报表的重要程度； 组成部分存在的影响集团财务报表的特别风险的范围； 集团控制环境； 该组成部分财务信息以前年度的错报情况；集团项目组与组成部分注册会计师接触的经验； 该组成部分的组成部分注册会计师自上期审计以来是否发生变更；以及 该组成部分注册会计师向集团项目组报告的工作的质量何时需要实地走访重要组成部分/组成部分注册会计师?影响集团项目组确定是否走访重要组成部分或组成部分注册