资料-戴德明财务会计学第8版课后答案.docx

1.答案思考题1 .财务会计的目标是什么？明确财务会计的目标有何意义？答（1）财务会计的目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界，整个财务会计理论体系和会计实务是建立在财务会计目标的基础之上。财务会计的目标包括以下三方面：提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息；硼足企业内部经营管理的需要；足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。（2）明确财务会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。2 .财务会计的基本前提有哪些？权责发生制为什么也是财务会计的一项基本前提？答：财务会计的基本前提是指组织与开展财务会计工作必须具备的前提条件，必须首先明确和解决的基本问题。（1）财务会计的基本前提有会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生制。具体说明如下：会计主体。会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确认定会计主体，也就是要明确会计人员的立足点（立场），解决为谁记账、算账、报账的问题。持续经营。持续经营是指作为会计主体的企业，其生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来不会面临破产与清算。会计期间。会计期间就是将一个企业的全部经营期间人为地划分为相等时间段落。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目，编制财务会计报告，从而及时地向有关方面提供有用的会计信息。货币计量。财务会计以货币为主要计量尺度。要记账，必须确定记账本位币；要编表，必须确定报告本位币。不但要确定依据何种货币记账，按何种货币编制报表，还需要判断该种货币本身的价值是否基本稳定。权责发生制。权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入（广义）和费用（广义）的确认。现代企业会计是以权责发生制为基础。（2）权责发生制是财务会计的一项基本前提，在于开展企业财务会计工作，特别是进行会计确认必须正确运用确认基础。会计确认就是解决能否进入会计系统的问题，这里所说的会计系统包括账务系统和报表系统，因此,简单地说，会计确认就是要确定能否入账和能否入表。而权责发生制的作用就在于解决这类问题。现代企业财务会计以权责发生制为确认基础。因而运用权责发生制是财务会计的一项基本前提。3 .什么是财务会计的基本要素？它包括哪些具体内容？这些要素之间有何联系？答（1）财务会计的基本要素，简称会计要素，是对财务会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目。从财务报表的角度来看，财务会计的基本要素也可以称为财务报表要素。（2）基于我国企业会计准则的规定，财务会计的基本要索包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润以及综合收益。（3）各会计要素之间存在一定的数量关系，可以用会计等式来揭示各会计要素之间的联系。在会计期间开始和结束的时点，企业的资产、负债、所有者权益之间存在下列数量关系：资产=负债+所有者权益；从特定的会计期间来看，收入一费用+营业外收入一营业外支出一所得税费用=利润。我国企业会计准则中，对收入和费用概念采用的是狭义的口径，强调日常活动中所发生的。如果采用广义的收入与费用概念，则有：广义收入一广义费用=利润。4 .会计信息的质量要求有哪些？在具体的会计确认、计量和报告中，这些质量要求是如何体现的？答（1）会计信息质量要求具体包括以下内容：客观性。会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。相关性。会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。实质重于形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。可比性。一是同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。二是不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。及时性。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。明晰性。企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、利润等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。谨慎性。企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得高估资产或者收益、低估负债或者费用。(2)这些质量要求需要在具体的会计确认、计量、记录和报告中体现。会计确认是指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素。会计确认主要解决三个问题：a.确定某一经济业务是否需要确认；b.确定该业务应在何时进行确认；c.确定该业务应确认为哪个会计要素。企业必须根据审核无误的原始凭证，以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，保证会计信息真实可靠、内容完整，这就体现了客观性的要求。而一项经济业务是否需要确认还要求企业会计人员考虑该经济活动的信息是否与报表使用者的决策相关、是否对报表使用者决策有重大影响和其经济实质，这就体现了相关性、重要性、实质重于形式的信息质量要求。即便是需要确认的会计信息，也必须在一定时间内及时确认，这也体现了及时性的要求。会计计量是指在明确了企业经济活动所影响的会计要素之后，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。在会计计量的过程中，企业应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，这一点体现了谨慎性的要求。会计记录是指企业财务会计将企业经济活动对有关会计要素的影响性质和数量正确地记录下来的过程。会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。以上要求体现了明晰性的信息质量要求。财务报告是企业财务会计的最终成果。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、il量和报告基础提供有关会计信息。以上要求体现了可比性的信息质量要求。在以上四个过程中，企业应当遵循会计信息质量要求，保证会计信息的质量。2答案一、案例分析班迪克软件公司出纳编制虚假对账单隐秘转移资金班迪克软件公司是一个员工规模不足100人的小企业。公司管理层都是技术开发和产品设计的领军型人才，而且节约意识很强。公司管理层认为，公司规模小，创业伊始需要聘用的会计人员每人应承担多个岗位职责，但其很清楚会计和出纳不可一人兼任，遂将聘任的四位会计人员中，其认为最为可靠最值得信赖的杨丽丽（化名）提拔担任会计主管并兼任公司出纳。并规定，所有的银行存款和现金业务（包括提取现金、资金转账、软件销售后的应收账款催收、银行存款余额调节表的编制等）均由杨丽丽负责办理，相关业务原始凭证由杨丽丽获取后交相应会计人员记账处理。同时，由杨丽丽掌管公司财务专用章和管理层出差期间的公司公章。杨丽丽每月编制银行存款余额调节表。三年来，调节后余额一直相符，且从未出现过长期未达账项。但管理层感觉企业的存款与估计数额相差较大，于是以需要向意向新股东出具审计报告以便谈判入股事宜的名义，外聘会计师事务所的会计师进行了审计。审计后发现，杨丽丽在从事会计主管及出纳工作的最后两年时间内，办理了8笔大额资金（均来源于客户偿还的货款）收款并时隔不久即转移该资金的业务。这8笔业务涉及的资金高达86万元。经询问得知，杨丽丽收到软件产品款项并从银行收到收款单据后，并未将该单据交有关会计人员入账处理。事后，杨丽丽利用公司领导对其信任而同时掌管财务专用章和银行印鉴的时机，将收回的客户款转入了其男友李强（化名）注册的小型网络公司账户中。但在其编制银行存款余额调节表时，为掩盖其转移资金行为，并未将此类事项作为未达账项处理，而将从银行获得的对账单、收到的应收账款及相应的资金转移凭证一并带回家放入家用的小型保险柜中。在追查这些资金时，发现多数资金已被杨丽丽和李强用于旅游、购物和其他消费而挥霍，仅剩不足10万元。于是公司对杨丽丽提起上诉。法院依法判决被告人杨丽丽犯贪污罪，判处有期徒刑十二年。1 .杨丽丽是采用什么手段侵吞公司财产的？答：杨丽丽通过利用一人掌管货币资金支出手续所需的财务专用章和银行印鉴等机会，采用收款不入账，其后又将所收款项转出贪污且不进行账务处理的手段，侵吞公司财产。2 .通过此例，在下列问题上你能得到什么启示？（1）银行存款余额调节表由谁编制可以避免出纳舞弊？（2）如何加强企业应收账款的管理？（3）如何加强付款手续的管理？（4）银行存款余额调节表和对账单如何管理？答（1）货币资金的内部控制制度主要特征之一是：要求货币资金收支与记录的岗位分离。银行存款余额调节表应由与会计记账及银行存款收付业务办理人员无关的第三者据实编制，至少应由与办理银行存款收付手续无关的其他会计人员编制。（2）企业应收账款应与债务方及时进行函证核对，销售人员或财务人员应对客户的应收款项进行经常性核实和催收。（3）企业的各项付款手续应严格按照货币资金内部控制规范的要求进行支付，不得由一人承揽付款业务的所有手续。具体内容包括：货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；货币资金收支业务的会计处理程序制度化；货币资金收支业务与会计记账分开处理；货币资金收入与货币资金支出分开处理；内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。（4）银行存款余额调节表，除编制后应由相关责任人进行核对认可外，还应将其作为重要资料进行保管。3.答案一、思考题存货包括的具体内容有哪些？持有这些存货的目的是什么？答（1）企业的存货主要包括下列各项：在正常生产经营过程中持有待售的资产；为销售而仍在生产过程的资产；在生产或提供服务的过程中将消耗的原料或物料；企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围。即在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。（2）持有这些存货的目的是为了进行正常的生产经营。原因在于列为存货项目的资产，都是为了进行正常生产经营而储存的流动资产。2不同来源取得的存货，其入账价值在构成上各有什么特点？答：存货根据来源不同，可以分为外购存货和自制存货，其入账价值在构成上各有特点，本章仅对外购存货成本的确定方法进行说明。根据我国会计准则的有关规定，外购存货以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格，相关税费，其他可直接归属于存货采购成本的费用。（1）购货价格是因购货而支付的对价，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。对于现购业务来说，购货价格就是实际支付的货款额扣除按规定准予抵扣的增值税后的价格。对于赊购业务来说，购货价格就是购货发票上以货款额扣除按规定准予抵扣的增值税后的价格。在发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用。计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用，主要包括进口环节的关税、消费税、海关手续费，企业购入未税矿产品代缴的资源税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，以及一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购成本的费用，一般是指为使外购存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外费用，主要包括：外购存货到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。发生这些可归属于存货采购成本的费用时，一般根据这些费用是否能分清具体受益对象，或直接计入具体存货项目（如为单独购入某种原材料发生的费用）的采购成本，或选择合理分配标准（如采购数量、采购价格等）分配计入各有关存货采购成本（如为购入不同种类但属于一个批次共同发生的费用）。3原材料按实际成本核算与按计划成本核算相比较各有什么特点？答：原材料的核算方式有两种，按实际成本核算与按计划成本核算。两种核算方式相比较，各有特点，具体如表3-8所示：表3-8原材料按实际成本和计划成本的差异比较按实际成本核算按计划成本核算成本的计价实际成本计划成本适用范围规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业存货品种繁多、收发频繁的企业设置科目“原I:摔r、”在i獭资”、“舜加工物资”、“生产成本”等“楙低购”、“原材料”、“材料成本差异”等4材料的可变现净值如何确定？答：可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。其确定必须有可靠的证据，不仅要以取得的确凿证据为基础，而且还要考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。具体如表3-9所示：表3-9存货的可变现净值确定方法存货持有目的可变现净值的确定方法产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售可变现净值=存货的估计售价一估计的销售费用以及相关税费用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工可变现净值=产成品的估计售价一至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用以及相关税费为执行销售合同或者劳务合同而持有可变现净值=合同售价一估计的销售费用以及相关税费；或者，可变现净值=合同售价一至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用以及相关税费。注：若企业持有的存货数量销售合同的订货数量，则超出合同部分可变现净值=一般销售价格一估计的销售费用和相关税费；或者，超出合同部分可变现净值=一般销售价格一至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用存货减值迹象有哪些？何时表明存货价值为零？答（1）存货减值迹象主要由以下几个方面：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（2）当存在以下一项或若干项情况时，表明存货价值为零，此时应将存货账面价值全额计提存货跌价准备并计入当期损益。这些情况包括：己霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。二、练习题L某企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算，20X1年3月份发生下列经济业务：（1）购买甲材料，货款总额（含增值税）11700元，其中价款IooOo元，增值税1700元，购进货物支付保险费、包装费共300元（保险费和包装费未取得专用发票，无准予抵扣的增值税），货款及保险费以银行存款支付。购进的甲材料全部验收入库。同时购进乙和丙两种材料，乙材料300吨，货款总额35100元（含增值税），丙材料200吨，货款总额23400元（含增值税），乙、丙两种材料的运费共IooO元（按重量付费且该运费可按7%抵扣进项税额）、保险费1500元（按货款额付费）。材料款及运杂费以银行存款支付。（4）乙、丙两种材料均如数运达入库，计算并结转乙、丙材料的实际成本。购入甲材料，货款总额23400元（含增值税），货款已支付，但材料未到。（6）上月已付款的乙材料本月运达，材料全部入库，实际成本为9000元。本月运达的丁材料，月末尚未收到结算清单，未办理结算手续，估价金额为30000元。要求：根据以上经济业务，编制会计分录。答：根据上述资料，该企业有关会计分录如下：（1）购买甲材料，材料未到，确认为在途物资。借：在途物资甲材料10300应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12000（2）购进的甲材料全部验收入库。借：原材料甲材料10300贷：在途物资甲材料10300（3）乙材料货款不含税价=35l00÷（1+17%）=30000（元）；丙材料货款不含税价=23400÷（1+17%）=20000（元）；乙材料应负担的运费=300÷（300+200）X1000=600（元）：可抵扣增值税=600X7%=42（元）；丙材料应负担的运费=200÷（300÷200）×1000=400（元）；可抵扣增值税=400X7%=28（元）；乙材料应负担的保险费=30000÷（30000+20000）义1500=900（元）；丙材料应负担的保险费=20000÷（30000+20000）X1500=600（元）。借：在途物资乙材料（30000+60042+900）31458丙材料（20000+400-28+600）20972应交税费应交增值税（进项税额）（5100+3400+42+28）8570贷：银行存款61000（4）结转乙、丙材料的实际成本。借：原材料乙材料31458丙材料20972贷：在途物资乙材料31458丙材料20972（5）购入甲材料，材料未到，确认为在途物资。借：在途物资甲材料20000应交税费一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（6）乙材料本月运达，材料全部入库。借：原材料乙材料9000贷：在途物资乙材料9000（7）本月运达的丁材料，月末尚未收到结算清单，未办理结算手续。30000300003000030000借：原材料一丁材料贷：应付账款下月初用红字冲回。借：原材料一丁材料贷：应付账款2某企业有甲材料、乙产品两种存货因市场价格下跌可能存在减值，其中，甲材料账面价值300万元，甲材料加工制成A产品，在现有环境下，再投入加工费及其他生产必要消耗200万元，即可完成A产品生产，生产的A产品不含税正常售价为510万元，估计销售A产品的销售费用及相关税费为9万元。乙产品账面价值4000万元，共有4000件，其中IO（X）件已签订销售合同，合同售价（含增值税）每件1.3万元，按合同价出售的部分估计发生销售费用及相关税费（含增值税）230万元；另3000件无销售合同，按市场一般销售价格计算售价总额（不含增值税）为3000万元，估计销售费用及相关税费（不含增值税）为70万元。要求：根据以上资料确定该企业甲、乙两种存货应确认的减值，并编制会计分录。答（1）甲材料可变现净值=5109-200=301（万元）：甲材料账面价值=300（万元）。甲材料可变现净值大于账面价值，未发生减值。（2）乙产品有合同部分可变现净值=1.3X1000230=1070（万元）；乙产品有合同部分账面价值=IoOO（万元）。乙产品有合同部分可变现净值大于账面价值，未发生减值。乙产品无合同部分可变现净值=300070=2930（万元）；乙产品无合同部分账面价值=3000（万元）。乙产品无合同部分可变现净值小于账面价值，应确认减值损失3000-2930=70（万元）。借：资产减值损失存货跌价损失700000贷：存货跌价准备乙产品7000003某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货各年有关资料如下：（1） 20X1年年末首次计提存货跌价准备，库存商品的账面成本为50000元，可变现净值为45000元。（2） 20X2年将年初存货的一半对外出售，结转销售成本。（3） 20X2年年末，库存商品的账面成本为75000元，可变现净值为67000元。要求：根据上述资料编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录。答：根据上述材料，该公司有关会计分录如下：（1）根据成本与可变现净值孰低法，20X1年年末，该公司首次计提存货跌价准备50000元。借：资产减值损失存货跌价损失（5000045000）5000贷：存货跌价准备5000（2） 20X2年，出售年初存货。借：主营业务成本22500存货跌价准备2500贷：库存商品25000（3） 20X2年年末，发生资产减值，计提存货低价准备。应计提存货跌价准备=（75000-67000）一（5000-2500）=5500（元）。借：存货跌价准备5500贷：资产减值损失存货跌价损失5500三、案例分析长城有限公司存货计价业务长城有限公司设有两个业务部门：食品机械销售部和机械零件加工部。两部门对发出的存货均采用加权平均法计价。因销售业务不景气，拟将计价方法改为先进先出法，以改善公司经营业绩。机械零件加工部所面临的问题是，钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，现已停工两个月。所幸库存零部件存货较充足，短期内可满足销售之需。食品机械销售部的主要问题是，销售数额大幅下降。若按先进先出法计价，其年底存货余额为620000元；若按加权平均法计价，年底存货余额为690000元。值得庆幸的是机械零件加工部生产的零部件和食品机械销售部的库存商品均未发生减值。要求：（1）在机械零件加工部已停工两个月且存货越来越少的情况下，对存货计价采用先进先出法，其销售成本是否能降下来？为什么？（2）若公司所得税税率为25%,将食品机械销售部的存货计价改为先进先出法，对其缴纳所得税有何影响？（3）该公司改变存货计价方法有何利弊？答（1）对发出存货采用加权平均成本法计量有两种方法：月末一次加权平均法和移动加权平均法。二者的区别在于采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。但平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货管理。但是加权平均法计算成本都反映了这个月发出和结存存货成本的平均单价。先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。一般来说，与加权平均法相比，在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法将会导致较低的销售成本、期末现金余额和较高的期末存货余额、销售毛利、所得税和净收益额。在钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，而且机械零部件加工部已停工两个月的情况下。按照先进先出法核算的销售成本会降低。因为计量的发出存货的成本是两个月前的成本，在原材料大幅上涨的趋势下，对比存货的现行市价,其销售成本会降低。根据题中描述，采用加权平均法所确定的年底存货余额高于先进先出法下的存货余额，因此可以初步判断物价呈下降趋势。采用先进先出法会低估企业当期利润，减少企业当期的所得税费用。先进先出法下多结转成本=690000-620000=70000（元）；应调减企业应纳税所得额=70000（元）；应纳所得税减少额=70000X25%=17500（元）：税后利润减少额=7000017500=52500（元）（2）有利方面:用先进先出法计算的期末存货余额比较接近存货市价，可以更真实地反应企业存货期末价值，保证资产负债表的真实公允，符合资产负债观。在物价持续上涨的情况下，按照先进先出法确定的存货销售成本偏低，进而增加当期确认的利润，改善经营业绩。更加符合企业的实物流转顺序。一般而言，企业存货的实物进出都是按照先进先出的顺序进行，尤其是产品具有一定保质期的企业。不利方面：在通货膨胀情况下，先进先出法虚增企业当期利润和存货期末价值，增加企业的税收负担，不利于企业的资本保全。存货计价方法的变更不利于企业前后会计数据的衔接和对比，无法准确反映企业经营业绩的变化趋势。4答案一、思考题1 .应收票据贴现如何处理？答：应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。企业可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现分为不带追索权的应收票据贴现和带追索权的应收票据贴现。（1）不带追索权的应收票据贴现将不带追索权的应收票据贴现，企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，即符合金融资产终止确认的条件。因此，将不带追索权的商业汇票贴现时，企业应按实际收到的贴现款借记“银行存款”科目，按贴现票据的账面金额贷记“应收票据”科目，实际收到的贴现款与贴现的商业汇票的账面金额的差额借记（贴现款小于应收票据账面金额及己计提的利息时）或贷记（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息时）“财务费用”科目。在我国，企业将银行承兑汇票贴现基本上不存在到期不能收回票款的风险，企业应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的商业汇票贴现业务，按金融资产终止确认的原则处理。（2）带追索权的应收票据贴现将带追索权的应收票据贴现，企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任。企业所承担的这种连带偿还责任是企业的一种或有负债，该债务直至贴现银行收到票据款后方可解除。因此，将带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认的条件，不应冲销应收票据账户金额。在我国，企业将商业汇票贴现，是一种典型的带追索权的票据贴现业务。企业将带追索权的票据贴现，不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应冲销应收票据账户。此时，般根据实际收到的贴现款借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。2 .哪些应收款项应计提坏账准备？答：企业无法收回的应收款项称为坏账，一般地，符合下列条件之一的应收账款即可认为发生了坏账，应计提坏账准备：（1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；（2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括赔偿）确实无法清偿的应收款项；（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；（5）超过法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项；（6）法定机构批准可核销的应收款项。3 .交易性金融资产应具备哪些特征？答：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券、基金和权证等属于交易性金融资产。根据交易性金融资产的定义可知，交易性金融资产一般应具备三个基本特征：持有目的主要是近期出售或称为交易而持有；活跃市场上有公开报价；公允价值能够持续可靠获得。不具备这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。二、练习题1.20X2年5月3日，甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格（不含增值税）为每件120元，共销售500件，并给予乙企业5%的商业折扣，增值税税率为17%,规定付款条件为：2/10,1/20,出30。乙企业于20X2年5月18日付款。20X2年5月19日乙企业发现有100件产品质量不合格，甲企业同意退回并当即办理了退货、付款手续。要求：根据上述事项编制甲企业在5月3日、5月18日和5月19日的会计分录。答：对于现金折扣，我国会计处理一般采用总价法。（1）5月3日，销售商品。借：应收账款66690贷：主营业务收入57000应交税费应交增值税(销项税额)9690(2) 5月18日，收到乙公司货款，符合20天内付款享受1%的现金折扣的优惠条件。借：银行存款(66690X99%)66023.1财务费用666.9贷：应收账款66690(3) 5月19日，办理退货、付款手续，不合格率为100500X100%=20%.借：主营业务收入(57000X20%)11400应交税费应交增值税(销项税额)1938贷：银行存款13204.62财务费用(666.9X20%)133.382某企业自20X1年起采用备抵法核算应收账款坏账损失，并按账龄分析法计提坏账准备。20X1年年末按应收账款账龄估计的坏账为IoOOo元；20X2年发生坏账4000元，20X2年年末估计的坏账为14000元；20X3年发生坏账20000元，20X2年确认的坏账4000元中有3000元收回，20X3年年末估计的坏账为9000元。要求：根据上述资料编制该企业20X1年、20X2年及20X3年与坏账有关的各项会计分录。答：根据上述资料，该企业的会计分录如下：(1) 20X1年，计提坏账准备。借：资产减值损失10000贷：坏账准备IOOoo(2) 20X2年相关会计分录如下：发生坏账损失。借：坏账准备4000贷：应收账款4000发生坏账后，“坏账准备”账户余额为10000-4000=6000(%),20X2年还应计提的坏账准备额为=14000-6000=8000(元)。计提坏账准备。借：资产减值损失8000贷：坏账准备8000(3)20X3年相关会计分录如下:发生坏账损失。借：坏账准备20000贷：应收账款20000坏账收回。借：应收账款3000贷：坏账准备3000借：银行存款3000贷：应收账款3000发生坏账、收回坏账后，“坏账准备”账户余额为=1400020000+3000=-3000(元)，20X3年还应计提的坏账准备额为=9000(-3000)=12000(元)。计提坏账准备。1200012000借：资产减值损失贷：坏账准备3甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。20X0年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。甲公司20X1年6月至12月的相关业务资料如下：(1) 6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为20X1年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。(2) 6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为20X1年10月IOBo该商品销售符合收入确认条件。(3) 6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为20X1年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。(4) 6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。(5) 6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。(6) 9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的短期借款1080万元，年利率为4%,到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提短期借款利息。(7) 9月K)日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。(8) 10月200,将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。(9) 12月1日，向中国工商银行质押借入的短期借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。(10) 12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。(Il)12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。假定20X1年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。要求：根据上述资料，编制甲公司与上述公司相关业务的会计分录(假定应收票据不计提坏账准备；涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额用万元表示)。答：根据上述资料，甲公司的相关业务的会计分录如下：(1)6月I日，向乙公司赊销一批商品。借：应收账款乙公司1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税(销项税额)170(11) 6月10日，向丙公司赊销一批商品。借：应收账款丙公司234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34(12) 6月20日，向丁公司赊销一批商品。借：应收票据丁公司585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)85(13) 6月25日，收到应收戊公司账款400万元。借：银行存款400贷：应收账款戊公司400(14) 6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。甲公司6月30日应计提的坏账准备=1170X5%+(234+500-400)义1%5=56.84(万元)。56.84借：资产减值损失贷：坏账准备56.84(15) 9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行。借：银行存款1080贷：短期借款1080(16) 9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行。借：银行存款190坏账准备2.34营业外支出41.66贷：应收账款一丙公司234(17) 10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现。借：银行存款580贷：短期借款580(18) 12月1日，向中国工商银行质押借入的短期借款到期。借：短期借款1080财务费用10.8贷：银行存款1090.8(19) 12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。甲公司将应收票据转为应收账款。借：短期借款580财务费用5贷：银行存款585借：应收账款一丁公司585贷：应收票据585(IDI2月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。甲公司1