生产企业免抵退税操作税实务(新修订).docx

生产企业免抵退操作实务 一、企业基本情况 襄樊市××制衣有限公司，成立于2005年8月，是一家香港独资企业。注册资本：300万港币（折合人民币318万元）；法定代表人：马英龙；生产经营地：襄樊市襄阳区服装工业园区；主营范围：成衣、长裤、童装等各类服装制造，年生产能力600万件。经营方式：大部分产品采取一般贸易和加工贸易方式出口，主要出口美国，年创汇400万美元，少量产品内销，出口占整个销售比重在70%以上。公司于2005年7月16日办理了对外贸易经营者备案登记手续及海关自理报关单位注册登记手续，于2005年8月1日被襄樊市襄阳区国家税务局认定为增值税一般纳税人，税务登记号为420621739865111，企业代码为4206941007。 主要出口产品名称：棉制男装长裤，产品代码：6203429062，2007年国家对部分出口货物退税率调整后，该货物征税率为17%，退税率为11%。2007年期末有关税金科目余额：“应交税金-应交增值税”二级科目借方余额为20万元，“应交税金-未交增值税”二级科目余额为0。不考虑汇兑损益、地方各税及节假日因素。二、办理退（免）税资格认定手续1、向税务机关申请办理退（免）税资格认定的时限。在办理对外贸易经营者备案登记后30日内（2005年8月15日以前），持有关证件，到襄阳区国税局办税服务大厅申请办理出口货物退（免）税认定手续。办理认定手续前已出口的货物，可在出口退税申报期期限内（报关出口之日起90日内）申报退税，超过出口退税申报期限的，则视同内销予以征税。2、需向税务机关出示的资料：税务登记证（副本）3、需向税务机关报送的资料：（1）出口货物退（免）税认定表2份；（2）对外贸易经营者备案登记表原件及复印件；（3）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件；（4）中华人民共和国外商投资企业批准证书原件和复印件；4、在税务机关受理后进行地调查核实过程中，企业法定代表人、出资人、财务负责人，要积极配合税务机关开展的约谈、调查等工作。此后，要及时组织退税办税人员、报关员等专门负责出口业务的人员的培训，还要下载安装中国电子口岸系统，为出口退（免）税申报能够顺利进行，奠定基础。该单位于2005年8月5日申请办理退（免）税资格认定，国税局在2005年8月10日批准认定。核定其采取“免、抵”的退（免）税计算方法。一年后，退（免）税计算方法调整为“免、抵、退”。（2006年退税政策发生变化，生产企业包括新发生出口业务的生产企业均调整为免抵退办法）三、安装生产企业出口退税申报系统在退（免）税资格认定手续办理完毕后，及时下载并安装生产企业出口退税申报系统。下载地址：国税网站-全程服务中心-下载中心-生产企业退税申报。安装：下载退税申报系统后，点击会自动解压安装，建议安装到D盘，同时注意软件升级信息，保证申报系统的及时更新。安装申报系统操作流程：1、系统初始化。系统初始化是在系统第一次使用时或在特定条件下需要清空所有数据记录时，可选择此项操作。由于该项操作涉及到系统的全部实用数据，所以只有管理员有此操作权限，其他用户没有此操作权限。2、系统配置设置与修改。将企业代码：4206941007；纳税人识别号：420621739865111；技术监督局代码：×××××；用户名称：襄樊市××制衣有限公司；财务负责人：×××；企业办税人员：××；退税登记日期：2005年8月10日等相关信息录入系统，进料加工计算方法选“2”购进扣税法，计税方法选“1”免、抵、退办法，分类管理代码选“C”。3、系统参数设置与修改。设置系统备份路径(建议备份到有E盘或其他盘)、网络数据路径、申报地址等申报参数。4、系统口令设置与修改。该菜单可以增加新的操作人和修改、删除原操作人及口令。增加新用户必须以管理员身份(SA）进入系统，用户名：进入系统时要求输入的用户名，可以是英文字母或数字、汉字、最长为8个字符。操作人姓名：录入对应操作人的真实姓名；操作人级别：0为系统管理员，1为主管负责人，2为一般操作人，日常操作中要求以一般用户身分登录。用户口令设置：以“管理员身份”进入该模块后，可以看到所有用户，也可以添加修改用户资料，一般用户只能对口令进行修改。5、系统备份。定期对系统进行备份，备份默认路径C：退税申报系统备份，备份路径可以更改，系统不能备份在安装目录下。 四、2008年元月份发生如下经济业务1、元月1日，购进服装面辅料一批，取得增值税专用发票10份，注明价款300万元，税款51万元，价税合计351万元。取得运输发票10份，注明货物运费20万元。原材料购进时，依据索取的票据，作如下会计分录：借：原材料 3200000应交税金-应交增值税（进项税额） 510000贷：银行存款 3710000对符合税收政策规定允许抵扣的运费计算进项税额，作如下会计分录：200000×7%=14000借: 应交税金-应交增值税（进项税额） 14000贷:原材料 140002、元月2日，从农业生产单位购进棉花一批，用于委托加工成棉沙。取得普通发票1份，注明金额40万元。 借：原材料 348000应交税金-应交增值税（进项税额） 52000贷：银行存款 4000003、元月3日，购进包装袋一批，取得增值税专用发票2份，注明价款20万元，税款3.4万元，价税合计23.4万元。包装物购进时，依据索取的票据，作如下会计分录：借：包装物 200000应交税金-应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 2340004、元月4日，用于生产进料加工复出口贸易业务，免税进口料件一批。免税进口料件组成计税价格为100万元，依据相关手续作如下会计分录： 借：原材料                       1000000贷：银行存款     10000005、元月5日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品60万件，出口离岸价格（FOB）40万美元，当月1日国家公布的外汇牌价（中间价）人民币兑美元比例为1：7.5，出口销售额折合人民币300万元。公司及时登录中国电子口岸系统分别在“出口收汇”模块中进行了“企业交单”操作，在“出口退税”模块中做了“数据报送”操作。月底以前，公司收齐报关单和核销单的出口退税专用联次。报关单编码后九位是008505322。自营出口外销收入，以出口发票上注明的离岸价格为依据，作如下会计分录： 借：应收账款 3000000 贷：主营业务收入 （一般贸易出口） 3000000同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。免、抵、退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率出口货物退税率）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（抵减额只有进料加工业务考虑）3000000×（17%-11%）=180000借：主营业务成本 180000 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 1800006、元月15日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品10万件，出口离岸价格（FOB）10万美元，出口销售额折合人民币75万元。月底以前，报关单和核销单的出口退税专用联次尚未收齐，有关手续正在办理中。报关单编码后九位是008505323。 自营出口外销收入，作如下会计分录： 借：应收账款 750000贷：主营业务收入（一般贸易出口） 750000同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。750000×（17%-11%）=45000借：主营业务成本 45000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 450007、元月17日，报关出口棉制男装长裤一批，是进料加工复出口业务。进料加工复出口货物离岸价266666.67美元，折合人民币为200万元。月底以前根据进料加工手册及进口报关单所列内容，完成了“进料加工手册登记录入”、“进口料件明细申报录入”，产生了生产企业进料加工贸易免税证明。经过税务机关审核确认的海关核销免税进口料件组成计税价格为100万元，免、抵、退税额抵减额为11万元，免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额为6万元。在手册执行完毕后，完成了“进料加工手册核销录入”。（产生的四个表格附在退税正式申报资料中）公司收齐报关单和核销单的出口退税专用联次并及时做了提交。报关单编码后九位是008505324。进料加工复出口，依据出口发票作如下会计分录： 借：应收账款 2000000 贷：主营业务收入 （进料加工贸易出口） 2000000同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，如下会计分录： 免、抵、退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率出口货物退税率）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（抵减额凭免税证明调账，在此不考虑）2000000×（17%-11%）=120000借：主营业务成本 120000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 120000依据生产企业进料加工贸易免税证明所列“免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额”，作如下会计分录： 免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率出口货物退税率）=1000000×（17%11%）=60000借：主营业务成本 60000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 600008、元月25日，内销棉制男装长裤一批，开具增值税专用发票。专票列明：销售货物15万件，价款100万元，税款17万元，价税合计117万元。内销产品，依据相关票据作如下会计分录： 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 （内销） 1000000 应交税金-应交增值税（销项税额） 1700009、元月25日，由于管理不善，导致棉花被盗，损失数量正好是元月2日购进数量的一半，成本金额17.4万元。购进货物发生非正常损失，作如下会计分录：进项税额转出=174000÷（1-13%）×13%=26000借：待处理财产损益 200000贷：原材料 174000应交税金-应交增值税（进项税额转出） 26000五、登录应交增值税明细账以上涉及增值税业务通过“应交税金-应交增值税”明细科目反映如下：应交税金-应交增值税明细账（元月份）摘要借方贷方余额出口抵减转出转出借方贷方进项内销产品未交已交销项进项税 出口多交税额应纳税额增值税税金税额额转出退税增值税上年转来200000购进材料510000运费抵扣14000购进材料52000购包装物34000征退之差180000征退之差45000征退之差120000抵减额-60000计提销项170000材料损失26000本月合计610000170000311000329000累计610000170000311000六、b8 h+ Q3 i  - . 退（免）税预申报为了保证财务数据和出口货物退（免）税申报相关数据的一致性，在办理增值税纳税申报之前就要进行出口货物退（免）税的预申报，先后顺序不能倒置。预申报操作流程：1、新建文件夹。在移动盘上分别建立：0801YSB（2008年元月份预申报）; 0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈）; 0801MXSB（2008年元月份明细数据）; 0801HZSB （2008年元月份汇总数据）;0801ZSSBFK（2008年元月份正式申报反馈）。2、明细申报数据录入。登录退税申报系统，进入退税申报向导免、抵、退出口货物明细数据采集出口货物明细申报录入，将所属期为2008元月份的进料加工登记手册、报关单、核销单、出口发票等单据资料信息进行明细录入。其中：第1单、第3单单证不齐标志设置为空；第2单单证不齐标志设置为BH。明细数据录入完成后，经一致性检查无误后，生成明细申报数据，选择申报数据存放路径0801YSB（2008年元月份预申报），将明细数据生成到软盘中。3、办理预申报。在2月5日-10日期间内，通过出口退税网上办税系统（企业端）办理预申报。或者携带软盘到区国税局办税大厅做预申报，税务机关经预审后将审核结果反馈。网上办理操作过程：将“预申报”添加到移动盘“0801YSB RAR”(压缩文件)登录湖北省出口退税网预申报上传。4、读入反馈信息。登录湖北省出口退税网，下载预申报反馈，选择移动盘0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈）登录出口退税申报系统退税申报向导预审核反馈疑点调整税务机关反馈信息读入出口信息不齐情况查询撤销已申报数据税务机关反馈信息处理预审疑点反馈情况查询生成明细申报数据数据一致性检查生成明细申报数据路径：I/0801MXSB（2008年元月份明细数据）确定。不能通过网上办理预申报的，选择经税务机关预审反馈的移动盘文件0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈），登录出口退税申报系统，按上述流程操作即可。七、增值税纳税申报预申报办理完毕后，在2月10日以前通过电子申报系统并携带纸质资料及电子数据，向区国税局办税大厅办理增值税纳税申报。（一）增值税电子申报操作流程：1、 登陆纳税服务专区。双击VPN拨号器，打开后在用户名行输入420621739865111及相对应的密码。连接VPN后，程序运行到网上申报服务专区，再次输入用户名420621739865111，密码865111，登陆纳税服务界面，双击纳税申报标志，选择增值税（一般纳税人），进入纳税服务专区。2、完成明细数据的录入、确认、提交。（1）点击“增值税纳税申报表附列资料（表三）”（防伪税控增值税专用发票的进项明细表），进入录入页面后，选择表下方的“发票数据下载”，经核对无误后，确认、提交，操作完成。“增值税纳税申报表附列资料（表四）”（防伪税控增值税专用发票的销项明细表）的操作，同样办理。（2）点击“增值税纳税申报表附列资料（表一）”（销项税额明细表），进入录入页面，其中防伪税控系统开具的增值税专用发票和普通发票自动显示为灰色，这是因为该数据是直接从表四中提取过来的。确认后，提交，操作完成。（3）点击“运输发票增值税抵扣”，打开后选择浏览（之前通过“通用税务数据采集”软件录入了运费明细数据），导入数据，之后增值税申报表附列资料（表二）第8项数据将会自动产生。（4）点击增值税纳税申报表附列资料表二（进项税额明细表），进入录入页面，表中：一、申报抵扣的进项税额栏目下，除农产品收购凭证及普通发票一项需手工填写外，其余一律呈灰色状态，因为数据是直接从附表三中提取过来的。只需根据本月1月8日购进农产品取得的普通发票进行手工录入。二、进项税额转出额栏目中，其中“非正常损失”数据取得于1月25日本月购进货物发生非正常损失转出的进项税额（26000.00元）。“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”数据取得于根据本月报关出口销售额（包括单证不齐）所计算的免、抵、退不得免征和抵扣税额减去免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（60000.00元）的余额,即:5750000×(17%-11%)-60000=285000元。三、待抵扣进项税额为空。四、其他栏目从附表三中直接提取。完成后，提交，附列资料（表二）操作完成。3、生成增值税纳税申报表（主表）。增值税纳税申报表（主表）的数据取得于增值税纳税申报表附列资料（表一）和增值税纳税申报表附列资料（表二），其中免、抵、退办法征税货物销售额是根据当期出口主营业务收入取得的。经核对无误后，进行提交，生成增值税纳税申报表（主表）。（二）生成的增值税纳税申报表及附表（一）、（二）- 43 -增值税纳税申报表根据中华人民共和国增值税暂行条例第二十二条和第二十三条的规定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。税款所属时间：自2008年1月1日至2008年1月31日 填表日期2008年2月8日 金额单位：元至角分纳税人识别号420621739865111所属行业：1399纳税人名称襄樊市制衣有限公司法定代表人姓名马英龙注册地址服装工业园营业地址开户银行及账号银行企业登记注册类型外商独资企业电话号码项 目栏 次一般货物及劳务即征即退货物及劳务本月数本年累计本月数本年累计销 售 额（一）按适用税率征税货物及劳务销售额110000001000000 其中：应税货物销售额210000001000000 应税劳务销售额3 纳税检查调整的销售额4（二）按简易征收办法征税货物销售额5 其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口货物销售额757500005750000-（四）免税货物及劳务销售额8- 其中：免税货物销售额9- 免税劳务销售额10-税款计算销项税额11170000170000进项税额12610000610000上期留抵税额13200000-进项税额转出14311000311000免抵退货物应退税额15-按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16-应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16499000-实际抵扣税额18（如17<11，则为17，否则为11）170000170000应纳税额19期末留抵税额20329000-简易征收办法计算的应纳税额21按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-23税款缴纳期初末缴税额（多缴为负数）25实收出口开具专用缴款书退税额26本期已缴税额27=28+29+30+31分次预缴税额28出口开具专用缴款书预缴税额29本期缴纳上期应纳税额30本期缴纳欠缴税额31期末末缴税额（多缴为负数）32=24+25+26-27其中：欠缴税额（0）33=25+26-27本期应补（退）税额34=24-28-29即征即退实际退税额35期初末缴查补税额36本期入库查补税额37期末末缴查补税额38授权声明如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：为代理一切税务事宜，现授权 （地址） 为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：申报人声明此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的。声明人签字：以下由税务机关填写：收至日期： 接收人： 主管税务机关盖章：增值税纳税申报表附列资料（表一） 税款所属时间：2008 年 1 月纳税人名称：襄樊市制衣有限公司 填表日期：2008年 2月 8日 金额单位：元至角分一、按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细项 目栏次应税货物应税劳务小 计17%税率13%税率份数销售额销项税额份数销售额销项税额份数销售额销项税额份数销售额销项税额防伪税控系统开具的增值税专且发票110000001700001000000170000非防伪税控系统开具的增值税专用发票2开具普通发票3未开具发票4小计5纳税检查调整6合计710000001700001000000170000二、简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细项目栏次6%征收率4%征收率小 计份数销售额应纳税额份数销售额应纳税额份数销售额应纳税额防伪税控系统开具的增值税专用发票非防伪税控系统开具的增值税专用发票开具普通发票未开具发票小计纳税检查调整合计三、免 征 增 值 税 货 物 及 劳务 销 售 额 明 细项目栏次免税货物免税劳务小 计份数销售额税额份数销售额税额份数销售额税额防伪税控系统开具的增值税专用发票15开具普通发票16未开具发票17合 计增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细）税款所属时间2008 年 1月纳税人名称：襄樊市制衣有限公司 填表日期： 2008年 2月 8日 金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额项 目栏 次份数金额税额（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票1123200000544000其中：本期认证相符且本期申报抵扣2123200000544000前期认证相符且本期申报抵扣3（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证41160000066000其中：17%税率513%税率或扣除率610%扣除率71400000520007%扣除率810200000140006%征收率94%征收率10（三）期初已征税款11-当期申报抵扣进项税额合计12233800000610000二、进项税额转出额项 目栏 次税额本期进项税转出额13311000其中：免税货物用14非应税项目用15非正常损失1626000按简易征收办法征税货物用17免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额18285000纳税检查调减进项税额19未经认证已抵扣的进项税额2021三、待抵扣进项税额项 目栏 次（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票22份数金额税额期初已认证相符但未申报抵扣23-本期认证相符且本期未申报抵扣24期未已认证相符但未申报抵扣25其中；按照税法规定不允许抵扣26（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证27其中：17%税率2813%税率及扣除率2910%扣除率307%扣除率316%征收率324%征收率3334四、其他项 目栏 次份数金额税额本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票35-期初已征税款挂账额36-期初已征税款余额37-代扣代缴税额38-注：第1栏=第2栏+第3栏=第23栏+第35栏-第25栏；第2栏=第35栏-第24栏；第3栏=第23栏+第24栏-第25栏；第4栏等于第5栏至第10栏之和；第12栏=第1栏+第4栏+第11栏；第13栏等于第14栏至第21栏之和；第27栏等于第28栏至第34栏之和。（三）增值税纳税申报表与附表之间，账、表之间逻辑对应关系1、增值税纳税申报表第2栏数据等于“增值税纳税申报表附列资料表（一）” 第7栏应税货物销售额合计数（17%税率+13%税率）。2、增值税纳税申报表第7栏数据等于“主营业务收入明细账”登录的实行免、抵、退税办法的出口销售收入（本例中是指一般贸易出口销售额与进料加工贸易出口销售额合计数）。3、增值税纳税申报表第11栏数据等于“增值税纳税申报表附列资料表（一）”第7栏“销项税额”合计数，等于“应交税金应交增值税明细账”本月销项税额合计数。4、增值税纳税申报表第12栏（进项税额）等于“增值税纳税申报表附列资料表（二）”第12栏“当期申报抵扣进项税额”合计数。5、增值税纳税申报表第13栏（上期留抵税额）等于“应交税金应交增值税明细账”上期期末借方余额。6、增值税纳税申报表第14栏（进项税额转出）等于“增值税纳税申报表附列资料表二”第13栏（本期进项税额转出），等于“应交税金应交增值税明细账”本月进项税额转出合计数。7、增值税纳税申报表第15栏等于上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中第24栏（当期应退税额），等于“应交税金应交增值税明细账”本月出口退税中的应退税额数据。8、增值税纳税申报表第20栏数据依栏目之间逻辑关系计算所得，等于“应交税金应交增值税明细账”本期期末借方余额。八、计算免、抵、退税（退税所属期为元月份）当期应纳增值税=170000-（510000+14000+52000+34000）-（180000+45000+120000-60000+26000）-200000=-329000免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000000×11%=110000免、抵、退税额=免、抵、退办法单证信息齐全销售额(人民币)×出口货物退税率免、抵、退税额抵减额= （3000000+2000000）×11%110000=440000因为当期期末留抵税额329000当期免抵退税额440000所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=329000当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=440000329000=111000九、免、抵、退税正式申报（一）正式申报操作流程：1. 生成明细申报数据。经预申报反馈读入、调整后生成明细申报（前面已经表述）。- S1 i2 c; _) " R. O2 m: x: y" K  j中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区2、纳税申报表数据采集。登录退税申报系统，进入退税申报导向纳税申报纳税申报表数据采集将增值税申报表各项目进行录入。3、生成免抵退税汇总表。继续点击退税申报导向免、抵、退汇总数据采集免、抵、退申报汇总表录入，根据已设置申报标识的各明细表数据自动生成汇总申报表。4、生成正式申报数据。继续点击退税申报导向免、抵、退正式申报数据一致性检查打印申报报表生成汇总申报数据选择路径I/0801HZSB确定。分别打印下列表格：生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（出口货物） 出口货物当期单证收齐并且信息收齐明细表”5、网上办理正式申报。在2月15日以前，将移动盘上0801HZSB文件添加到0801HZSB.RAR，登录湖北省出口退税网，将0801MXSB.RAR和0801HZSB.RAR分别在明细申报和正式申报栏内上传。同时将单证收齐的“外销发票”、“出口报关单（出口退税专用）”、“出口收汇核销单（出口退税专用）”原件及所打印的汇总表、明细表等相关资料整理装订，到区国税局办税大厅进行退（免）税正式申报。不能通过网上办理退（免）税正式申报的，在2月15日以前，持正式申报电子数据和单证表格，向区国税局办税大厅申报。（二）生成的退（免）税申报表格生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表单位：元至角分企业代码：4206941007企业名称：襄樊市制衣有限公司纳税人识别号：420621739865111所属期:2008年01月项 目栏 次当 期本年累计与增值税 纳税申报表差额（a）(b)(c)免抵退出口货物销售额（美元）1766666.67766666.67-免抵退出口货物销售额2=3+457500005750000其中：单证不齐销售额3750000750000-单证齐全销售额450000005000000-前期出口货物当期收齐单证销售额5-单证齐全出口货物销售额6=4+550000005000000-免税出口货物销售额（美元）7-免税出口货物销售额8-全部出口货物销售额（美元）9=1+7766666.67766666.67-全部出口货物销售额