外币折算 课件.ppt

第6讲 外币折算,6.1 外币及外币交易6.2 外币交易的会计处理6.3 外币财务报表折算6.4 外币业务的信息披露,6.1 外币及外币交易,按照我国的会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易则是以外币计价或结算的交易。以外币反映的财务报表即为外币财务报表，而将外币财务报表转换为非外币的财务报表,即为外币折算。,6.1.1 记账本位币及其确定,2.境内企业记账本位币的确定,3.境外经营记账本位币的确定,4.记账本位币变更的会计处理要求,1.记账本位币的定义,1. 记账本位币的定义,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要取得和支出现金的环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。,2.境内企业记账本位币的确定,境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,举例： 国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。 但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，从“保存从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度，甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。,3.境外经营记账本位币的确定,（1）境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 但是，按照企业会计准则的要求，确定企业是否是境外经营，不是以企业的位置是否在国外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。所以，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。,注意：,区分某实体是否为该企业的境外经营，关键有两项： 一是该实体与企业的关系：是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体的位置是否在境外作为判定标准。,（2）境外经营记账本位币的确定,境外经营选定记账本位币，应当考虑下列因素：,举例：,国内X公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司Y公司。Y公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，X公司与Y公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，Y公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由Y公司在当地自行解决。 由于Y公司主要收、支现金的环境在欧洲，且Y公司对其自身经营活动拥有很强的自主性， X公司与Y公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，Y公司应当选择欧元作为其记账本位币。,【例题单选题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2012年下列有关境外经营经济业务处理正确的是（）。A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营,C.由于近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丁公司，丁公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丁公司是A公司的境外经营D.与境外戊公司在戊公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，戊公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、戊公司按7：3分配税后利润，双方已经合作结束。戊公司的记账本位币为美元，除上述项目外，A、戊公司无任何关系。因此，戊公司是A公司的境外经营,正确答案A,答案解析选项B，乙公司为A公司境内的联营企业，但由于其记账本位币为美元，所以乙公司为A公司的境外经营。选项C，丁公司虽然是A公司境外的分支机构，但由于其所从事的活动并不具有很强的自主性，而且经营活动产生的现金流量可随时汇回，所以其记账本位币为人民币，丁公司不是A公司的境外经营。选项D，戊公司并不是A公司的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，所以不属于A公司的境外经营。,4.记账本位币变更的会计处理要求,企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只能是一种，该货币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。,如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。,6.1.2 外币交易及其类型,2.外币交易的类型,1.外币交易的构成,按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易，亦称外币业务，是指以外币计价或结算的交易。,1.外币交易的构成,（1）买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。（2）借入或者借出外币资金以及接受外币投资。（3）进行货币之间的相互兑换。（4）在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。（5）其他以外币计价或者结算的交易。,外币交易包括：,一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。,（1）货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。（2）取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。,2.外币交易的不同类型,（3）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。（4）外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。,6.1.3 外币交易的相关概念,1.外汇 外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段和资产。,我国外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产： 1.外国货币，包括纸币、铸币； 2.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 3.外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 4.特别提款权、欧洲货币单位； 5.其他外汇资产，包括在国外的人寿保险金以及境内居民在境外的稿酬、版税、专利转让收益等。,2.汇率及其分类（1）汇率 汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，也称汇价、兑换率或外汇牌价。,（2）汇率的标价方法 汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。,直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则1美元=6.5470元人民币。,直接标价法：,间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。例如，直接标价法下的1美元=6.5470元人民币,用间接标价法则表示为1元人民币=0.1527美元。采用直接标价法时，外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。,间接标价法：,（3）汇率的分类 根据汇率的制定和使用方式分类 市场汇率，指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。市场汇率可分为两种：即期汇率和远期汇率。 法定汇率，又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。,按汇率记入账中的时间分类 现行汇率，是指企业将外币款项记入账中或当前编制会计报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率。 历史汇率，是指经济业务最初发生时的汇率，即最初取得外币资产或最初承担外币负债时的汇率。又被称为账面汇率。 现行汇率和历史汇率是相对的，目前的现行汇率经过一段时间之后，也就成了历史汇率。,按从事外汇经营的银行角度分类 买入汇率，是指银行买入外汇时使用的汇率，即银行收取外汇时愿意支付的价格，也称买入价。 卖出汇率，是指银行卖出外汇时使用的汇率，即银行出让某种外币时愿意接受的价格，也称卖出价。 中间汇率，是指银行买入价和卖出价之间的平均数，也称中间价。在实际业务中，外币的计价常采用中间汇率，银行公布外汇牌价时也常用中间汇率表示。,注意：,企业发生外币兑换业务时会采用买入价和卖出价进行结算。兑入外币时，采用卖出价。兑出外币时，采用买入价。因为买入、卖出都是针对银行而言的。在我国人民币与外币汇率采用直接标价法下，银行的买入汇率总要低于银行的卖出汇率。买入汇率与卖出汇率的差额即为银行买卖外汇的收益。,按汇率交易的交割期限分类 即期汇率，是指外汇买卖的双方成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率，在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价，即中间汇率。 远期汇率，是指外汇买卖双方只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。约定后，不论到期时日的即期汇率涨跌如何，均按原定的约定汇率交割。,按汇率交易的交割期限分类 即期汇率的近似汇率，即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。企业通常采用即期汇率进行折算，在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。,远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额，该差额通常被称为升水（Premium）或贴水（Discount）。升水：远期汇率即期汇率贴水：远期汇率即期汇率此外，即期汇率和远期汇率又是市场汇率的细分。,（1）外币折算 外币折算，指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。从实际情况来看，这样的业务也存在于日常的外币交易的账务处理中。,3.外部折算与外币兑换,这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现有二： 一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。 二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。 这样的转换业务没有相伴的货币转换，即不是真正的货币兑换，只是一种会计处理程序。,（2）外币兑换 外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。 外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币等。,外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交易事项发生。而货币兑换则必定是将一种货币转换为另一种货币，是一种实际发生的外币交易事项。,二者关系分析之一：,按照我国现阶段会计准则的规定，外币折算一般发生在会计期末，是在企业对外报出财务报表时对某些外币项目的必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的调整。外币兑换则一般发生在会计期中，是对实际经济业务进行的会计处理。,二者关系分析之二：,（3）汇兑损益 汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。,在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。,汇兑损益构成图,货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。,4.货币性项目,货币性资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。货币性负债，包括短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定金额表现的货币性负债等。,相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述项目的资产与负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。,在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。通常的处理方式是，短期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入当期损益。而长期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视具体情况计入当期损益，作为资本性支出，或作为递延项目处理。,（1）结汇和售汇结汇，即为企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。售汇，则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。这是我国的特有事项。,5.其他相关概念,（2）现钞和现汇在我国现行的外汇管理体制下，外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票,而外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款。二者在银行有着不同的汇价，在汇往境外时也有不同的汇率要求。比如，一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买入价高于现钞买入价，而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的，但是若企业将现钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。,（3）经常性项目和资本性项目 这是一国货币全面实现可兑换过程的两个显著标志，或者说是两个必要环节。按照我国外汇管理规定的要求，经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。,6.2 外币交易的会计处理,6.2.1 外币交易的核算程序,即期汇率的选择 买入价和卖出价都是从银行的角度而言的，通常公布的汇率就是中间价。即期汇率一般就是指中间价。企业和银行等金融机构之间的外币买卖涉及的是外币买入价或外币卖出价。即期汇率的近似汇率 在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。,即期汇率和即期汇率的近似汇率,6.2.2外币交易的会计处理,2.期末调整或结算,1.初始确认,1.初始确认,主要有以下四类业务：(1)以外币计价的商品购销；(2)接受外币资本投资；(3)外币借贷；(4)外币兑换。【原则】 企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。,【例题1计算分析题】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 要求：根据上述条件做出相应的会计处理。,会计分录：借：原材料（US$4 0005007.6+1 520 000）16 720 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 842 400贷：应付账款乙公司（美元） （US$4 0005007.6） 15 200 000银行存款 4 362 400,【例题2单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元7元人民币。209年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本2 000万美元，当日即期汇率为1美元6.8元人民币；210年1月31日，第二次收到外商投入资本2 000万美元，当日即期汇率为1美元6.6元人民币。不考虑其他因素，210年1月末，甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.28 000B.26 800C.13 600D.13 200,正确答案B答案解析 “股本”科目期末余额2 0006.82 0006.626 800（万元人民币）。 注意：接受外币投资时，“股本”（或“实收资本”）按照收到外币投入资本时的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。,【例题3计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年6月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元1.10元人民币。,会计分录：借：银行存款港元 （HK$1 500 0001.10） 1 650 000 贷：短期借款港元 （HK$1 500 0001.10） 1 650 000,【例题4计算分析题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2011年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元7.55元人民币，卖出价为1美元7.65元人民币，中间价为1美元7.60元人民币。,会计分录：借：银行存款人民币 (US$50 0007.55） 377 500 财务费用汇兑损益 2 500 贷：银行存款美元 （US$50 0007.6） 380 000,假如用人民币兑换50000美元，其他条件不变。,会计分录：借：银行存款美元 （US$50 0007.6） 380 000 财务费用汇兑损益 2 500贷：银行存款人民币 (US$50 0007.65） 382 500,外币兑换的其他例题：,1.以人民币兑换美元【例】 某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入1000美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711；银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22；该公司对不同情况的会计处理如下：,（1）购买现钞时。借：库存现金(美元)($10007.11) 7110.00 财务费用(汇兑损益) 12.20 贷:银行存款(人民币) ($10007.1222) 7122.20（2）购买现汇时。借：银行存款(美元)($10007.11) 7110.00 财务费用(汇兑损益) 12.20 贷：银行存款(人民币) ($10007.1222) 7122.20,说明:在外币兑换交易中，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照银行卖出汇率记录，由于银行在卖出外币时钞汇同价，二者支付记账本位币数额相等，因此记录的汇兑损益数额也相等。由上述会计处理可以看出，在将人民币兑换成美元的过程中，会计处理过程及其结果都是一致的，而究其原因，是由于银行在卖出外币时钞汇同价。,2.以美元兑换人民币【例】 仍以上述企业为例，但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出1000美元现钞和现汇。卖出当日中国人民银行的汇率为$100=￥711；银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22。该公司对不同情况的会计处理如下所示：,（1）卖出现钞时。 借：银行存款(人民币) ($10007.0492) 7049.20 财务费用(汇兑损益) 60.80 贷：库存现金(美元 )($10007.11) 7110（2）卖出现汇时。 借：银行存款(人民币) ($10007.0978) 7097.80 财务费用(汇兑损益） 12.20 贷：银行存款(美元)($10007.11) 7110,由上述会计处理可以看出，在将美元兑换成人民币时，会计处理过程及其结果是有差别的。具体来说，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照银行买入汇率记录。由于银行在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇率，二者得到的记账本位币数额不相等，因此记录的汇兑损益数额也不相等。,外币兑换会计处理的进一步分析：,在实际业务处理中，我们经常遇到这样的问题：当企业将持有的外币现汇直接汇到境外企业、单位时，不必再缴纳由于汇率差而形成的费用；但是，若要将手中持有的外币现钞汇到境外，则要另外缴纳一笔将外币现钞转换为外币现汇的费用。,【例】仍设上述北京企业因业务需要对外汇出1000美元，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民银行的汇率为$100=￥711，北京银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22。该公司对不同情况的会计处理如下：,（1）汇出现钞时。 借：应付账款(美元)($10007.11) 7110 财务费用(汇兑损益) 48.60 贷：库存现金(美元)($10007.11) 7110 银行存款(人民币) 48.60（2）汇出现汇时。 借：应付账款(美元) )($10007.11) 7110 贷：银行存款(美元) )($10007.11) 7110,在汇出现钞时，外币账户均按照市场汇率记录，由于又缴纳了现钞和现汇的汇率差，将该数额之差用人民币弥补，并记录为财务费用的汇兑损益。在汇出现汇时涉及的都是按照市场汇率记录的外币账户，由于汇出时的汇率不需变动，因此也就没有需计入财务费用的汇兑损益的事项发生。由于我国外汇管理制度在现钞和现汇之间存在着差别，因此在会计处理方面也有所体现。,外币兑换会计处理的归纳说明：,1.要对外币资金进行现钞和现汇的区分，并根据企业的实际需要灵活管理。2.只要是专门设置的外币账户，就要采用交易日的即期汇率（或者是近似汇率）记账，而本币账户则一律采用实收实付的金额记账；若发生汇兑差异，直接计入财务费用的汇兑损益。,3.从账户设置的形式上来看，外币账户还有其特殊的内容。 除对存货（采用“数量金额式”的账页格式）等特殊记账要求的业务之外，会计上一般的账户格式设置都是采用“大三栏”（即 “借”、“贷”、“余”）的账页格式，但是外币账户在账页设置上还有其特殊性，即采用的是“小九栏”的账页格式。,2.期末调整或结算,会计期末，企业应当区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。,（1）货币性项目,货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。【原则】 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。,【例题5单项选择题】M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为80万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元6.40元人民币。1月31日的市场汇率为1美元6.45元人民币。2月28日的市场汇率为1美元6.41元人民币，货款于3月3日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（）万元。A.0.60B.3.2C.3.2D.0.24,正确答案 C答案解析该外币债权2月份发生的汇兑收益80（6.416.45）3.2（万元）。,【例题6多项选择题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。209年5月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月31日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元6.6元人民币。6月20日收到上述货款1 000万美元存入银行。6月20日汇率1美元6.3元人民币；6月30日汇率1美元6.5元人民币。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（）。A.5月31日应收账款汇兑损失为50万元B.6月20日结算日冲减“应收账款美元”科目余额为6 600万元C.6月20日结算日不会形成汇兑差额D.6月20日结算日应确认汇兑损失300万元E.6月30日应收账款不会形成汇兑差额,正确答案ABDE答案解析5月3日借：应收账款美元（US$1 0006.65）6 650贷：主营业务收入 6 6505月31日应收账款汇兑差额1 000（6.66.65）50（万元人民币）借：财务费用汇兑损益 50贷：应收账款美元 506月20日借：银行存款美元（US$1 0006.3） 6 300财务费用汇兑损益 300贷：应收账款美元（US$1 0006.6；账户余额）6 6006月30日应收账款汇兑差额06.5（1 0006.61 0006.6）0注意：6月末应收账款的汇兑差额为0，因为在结算日已经反映了汇兑损益。,非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。,（2）非货币性项目,【原则】 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。如果成本可变现净值，二者差额计入“资产减值损失”。,【例题7计算分析题】P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品A 150 000 000 贷：银行存款英镑（1 00010 00015）150 000 00012月31日， 1 0001 000151 00090015.5 1 050 000（元人民币），需计提存货跌价准备借：资产减值损失 1 050 000贷：存货跌价准备1 050 000,【原则】（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。另外，对于外币可供出售金融资产而言，若为可供出售货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益应计入财务费用；若为可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益应计入其他综合收益。,【例题8计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元7.6元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。,正确答案 1.207年12月10日，该公司应对上述交易作以 下处理： 借：交易性金融资产 114 000 贷：银行存款美元 （US$1.510 0007.6） 114 000,正确答案2.由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即110 0007.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益37 500贷：交易性金融资产37 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。,正确答案 3.208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元 （US$1.210 0007.7）92 400贷：交易性金融资产（114 00037 500） 76 500投资收益 15 900,正确答案另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益 37 500贷：公允价值变动损益 37 500,【例题9单项选择题】某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元8.23元人民币。2008年12月31日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。假设设备使用年限为10年，预计净残值为38万元，使用年限平均法计提折旧。2010年末设备的可收回金额为30万美元，即期汇率为1美元6.58元人民币，则2010年末设备应计提减值为（）万元。A.92.8B.82.5C.91D.80.6,正确答案 D答案解析 2008年12月31日设备的入账价值457.00511.256.75338（万元），2010年12月31日设备账面价值338（33838）/102278（万元）， 可收回金额306.58197.4（万元）， 2010年末设备应计提减值278197.480.6（万元）。,【例题10单项选择题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，记入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入,正确答案A,6.2.3.汇兑损益的其他处理方式,按照我国企业会计准则的一般要求，若发生的汇兑差额属于正常生产经营过程的，其汇兑损益计入当期损益。而若与购建固定资产有关，则要按照借款费用资本化的原则进行处理。,汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似,不外乎以下几种情况： (1)平时生产经营中发生的汇兑损益，记入“财务费用”账户； (2)固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入“在建工程”账户； (3) 企业清算期间发生的汇兑损益，记入“清算费用”账户。,（1）平时生产经营中发生汇兑损益的处理,【例】某企业本期借入短期借款10000美元用于生产经营，在月末调整时，美元对人民币汇率由1:6.96 上升至1:6.98。该企业应编制会计分录: 借:财务费用汇兑损益 200 贷:短期借款美元 200,（2）固定资产购建期间发生汇兑损益的处理,【例】某企业本期借入长期借款10000美元用于固定资产建造，在月末调整时，美元对人民币汇率由1:6.98下降至1:6.96。该企业应编制会计分录： 借:长期借款美元 200 贷:在建工程 200,（3）企业清算期间发生汇兑损益的处理,【例】某企业本期借入短期借款10000美元用于企业解体清算，在月末调整时，美元对人民币汇率由1:6.96升至1:6.98。该企业应编制会计分录: 借:清算费用 200 贷:短期借款美元 200,6.3 外币财务报表折算,调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致。,6.3.1报表折算前的准备工作,我国企业会计准则第19号 外币折算指出，企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时： （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,6.3.2会计准则对外币报表折算的要求,按照上述要求折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示。,从这一规定可以看出，在进行外币财务报表折算时，所使用的汇率具有不同的时点。具体来说，包括以下几种汇率：（1）资产负债表日的即期汇率。（2）资产负债表中项目发生时的即期汇率。（3）利润表中收入和费用项目交易发生日的即期汇率。,在会计年度内，收入和费用项目的发生是非常频繁的，因此计算这类数据时一般是采用年度内的平均汇率，而不是将每一笔交易的汇率汇总起来计算的汇率（但是，若采用计算机进行系统处理，则要按照每笔交易发生时的汇率计算并调整）。,6.3.3 外币财务报表折算的一般过程,通过举例说明外币财务报表折算的一般过程及其各步骤需要处理的业务。【例题11】某国内公司，采用人民币为记账本位币。该公司国外经营的子公司，采用美元为记账本位币。子公司的年度资产负债表和利润表如表1和表2所示：,表1编制单位:境外子公司,资产负债表201年12月31日,单位:美元,表2 利润表编制单位: 境外子公司 201年12月 单位:美元,说明：按照美元对人民币的汇率标价，资产负债表日的即期汇率为1:6.92；年度内的平均汇率为1:6.98；实收资本和资本公积发生日的汇率为1:7.11；子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生，期末未对外分配利润。,按照会计准则对外币财务报表折算的要求，境内母公司在合并财务报表时对子公司的外币财务报表进行了折算。折算的过程与结果见表3和表4。,表3 利润表(折算表) 201年12月,注：由于没有进行利润分配，期末的净利润额即为未分配利润总额；按照我国会计准则的要求，在进行外币财务报表折算时，按净利润的10%计提盈余公积。,表4 资产负债表(折算表) 201年12月31日,利润表的折算过程中，由于所有项目都采用年度的平均汇率，因此没有计算差额；但在资产负债表部分，由于资产、负债项目和所有者权益项目采用不同的汇率，因此需计算出不同汇率产生的折算差异，并将其计入所有者权益的专设项目之中。经过转换后，外币财务报表无论在报表项目上，还是在计价单位上，都与境内企业财务报表保持一致， 为将境外经营与境内经营业务的财务报表进行合并创造了条件。,【例题12单项选择题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是 （）。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润,正确答案C答案解析选项A和B属于资产类科目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，选项D根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定，不涉及折算汇率的使用。,【例题13单项选择题】外币报表折算时，对外币报表折算差额处理的正确方法是（）。A.在资产负债