基础会计学5制造业企业主要会计交易或事项核算ppt课件.ppt

基础会计,筹资活动交易或事项的核算,生产准备过程交易或事项的核算,生产过程交易或事项的核算,销售过程交易或事项的核算,第五章 制造业企业主要会计交易或事项的核算,经营成果形成与分配交易或事项的核算,A.资金筹集业务,B.设备购置业务,C.材料物资采购业务,E.产品销售业务,F.利润形成和利润分配,D.产品生产业务,企业主要经济业务,第一节 筹资活动交易或事项的核算,一、投入资本交易或事项的核算（一）投入资本交易或事项的主要内容1.实收资本及其分类,实收资本，也称为投入资本，是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。,应以实际收到的货币资金额入账。,应以投资各方确认的价值入账。,实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分。,货币资金投资,非货币性投资,确认资本公积,2.实收资本入账价值的确定,一、投入资本交易或事项的核算,是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额超过法定资本部分的资本。,是一种准资本，它是资本的一种储备形式。用途主要是转增资本。,资本或股本溢价；直接记入资本公积金的各种利得或损失等；其他业务。,概念,性质,来源,3.资本公积,一、投入资本交易或事项的核算,200万,100万,（二）账户设置及结构,一、投入资本交易或事项的核算,按照投资主体设置明细账进行明细分类核算。,（三）账务处理举例本章以南海市康华机械公司2019年12月份发生的交易或事项为例说明其账务处理。该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%；设有一个基本生产车间，主要生产并销售AW18型车床（简称A产品）和BW26型车床（简称B产品）。,一、投入资本交易或事项的核算,（三）投入资本账务处理举例,【例51】 12月1日，收到国有港城公司开来的金额为775 125元转账支票一张；同日，填制一式两联“中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。,借：银行存款 775 125 贷：实收资本港城公司 775 125,【例52】12月1日，收到强生公司投资的机器设备和原材料，经双方协商，机器设备作价310 050元，原材料作价155 025元。收到的增值税专用发票（“发票联”）上注明：MN66型机床2台，单价132 500元，价款265 000元，税额45 050元；注明甲材料数量1 325千克，单价100元，价款132 500元，税额22 525元。填制“固定资产交接验收单”确定MN66型机床2台的原始价值为265 000元。填制“收料单”并确定甲材料的实际成本为132 500元。,借：固定资产生产用固定资产 265 000 原材料甲材料 132 500 应交税费应交增值税（进项税额） 67 575 贷：实收资本强生公司 465075,（三）投入资本账务处理举例,【例53】 12月1日，收到东海公司投资的一项N专利技术，双方协商作价310 050元。收到的增值税专用发票（“发票联”）上注明：价款292 500元，税额17 550；填制“无形资产交接验收单”确定其原始成本为292 500元。,借：无形资产-N专利技术 292 500 应交税费-应交增值税（进项税额）17 550 贷：实收资本-东海公司 310 050,（三）投入资本账务处理举例,【练习1】某企业收到金宇投入的设备，该设备原值100万元，已提折旧20万元，协议作价75万元。,借：固定资产xx设备 750 000 贷：实收资本金宇公司 750 000,（三）投入资本账务处理举例,【例5-4】 12月1日，根据董事会资本公积转增资本金的批准文件，将资本公积549 750元按照实收资本比例转增资本金，编制“资本公积转增资本金表”，港城公司（50%）、强生公司（30%）、东海公司（20%）应分别增加资本金274 875元、164 925元和109 950元。,借：资本公积 549 750 贷：实收资本港城公司 274 875 强生公司 164 925 东海公司 109 950,（三）投入资本账务处理举例,【例5-5】 12月1日，接受宏源公司的新增投资1 200 000元。根据“投资协议”，该投资在注册资本中所占份额为1 000 000元，其余200 000元作为资本公积。收到宏源公司开来的金额为1 200 000元转账支票一张。填制一式两联“中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。,借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本宏源证券 1 000 000 资本公积资本溢价 200 000,（三）投入资本账务处理举例,接受投入资本业务总结,实收资本,银行存款,固定资产,原材料,无形资产,资本公积,非货币性资产根据协议价格或评估价值入账,资本溢价,接受投资,转增资本,二、借入资金交易或事项的核算,（一）借入资金交易或事项的主要内容,借入资金，是指企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的原因，向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的资金。,1.短期借款每笔借款在取得时根据借据上的金额来确认和计量；利息支出计入“财务费用”。,2.长期借款以实际收到的贷款数额进行确认和计量，按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款。利息处理：费用化或资本化。,（二）账户设置,【例5-6】 12月1日，根据开户银行中国工商银行南海市支行核定的授信额度，填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加盖“转讫章”的第一联（“回单联”），上列借款金额400 000元并转入公司的存款账户，借款年利率为7.2，期限为9个月，利息按季结算。,（三）借入资金账务处理举例,借：银行存款 400 000 贷：短期借款-工行南海市支行 400 000,【例57】 12月21日，收到“中国工商银行南海市支行计收利息（付款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户联”），计息起讫日期为9月21日12月20日，按照计息积数和贷款利率计算，本季度利息总金额95 500元。,借：应付利息工行南海支行 95 500 贷：银行存款 95 500,（三）借入资金账务处理举例,【例58】 12月21日，收到“中国工商银行南海市支行计付利息（收款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户联”），计息起讫日期为9月21日12月20日，按照计息积数和存款利率计算，本季度应收存款利息24 700元。,借：银行存款 24 700 贷：财务费用利息费用 24 700,（三）借入资金账务处理举例,【例59】 12月31日，填制“中国工商银行还款凭证”并收到贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联（归还本金），上列还款金额900 000元。,借：短期借款工行南海支行 900 000 贷：银行存款 900 000,（三）借入资金账务处理举例,【例510】按照借款金额和借款利率，月末编制本月“银行短期借款利息计算表”，应计入本月财务费用的借款利息为39 000元。,借：财务费用利息费用 39 000 贷：应付利息工行南海支行 39 000,注：企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算并分月计提记入“财务费用”账户。,（三）借入资金账务处理举例,【练习2】企业于2019年1月1日从银行借入为期一年的借款10 000元并存入银行，借款年利率12%，利息按季计提，到期支付。,3月、6月、9月，每季度计算利息借：财务费用利息 300 贷：应付利息 30012月支付利息借：财务费用利息 900 应付利息 300 贷：银行存款 1200,（三）借入资金账务处理举例,第二节 生产准备过程交易或事项的核算,制造业企业要进行正常的产品生产，就必须购置机器设备、建造厂房、建筑物等固定资产，购买和储备一定品种与数量的材料等存货。 固定资产购建和材料采购交易或事项的核算，就成为企业生产准备交易或事项核算的主要内容。,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,1,该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。,2,第二节 生产准备过程交易或事项的核算,一、固定资产投资交易或事项的核算,（一）固定资产的确认与计量1.固定资产的确认,一、固定资产投资交易或事项的核算,2.固定资产的计量,是指企业在以不同方式取得固定资产时对其成本的确定。,是指企业在固定资产存续期间，具体考虑其实际使用状况及其市场价格变化等因素，对固定资产价值的重新确认。,初始计量,后续计量,1.购建固定资产的计量原则,按企业取得固定资产时的实际成本计量。实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购成本：买价、运输费、保险费、包装费、安装费、相关税金等。但不包括可以抵扣的增值税的进项税。 自行建造：兴建过程中发生的人工费用、材料费用及其他相关费用。,（二）固定资产购建交易或事项的主要内容,2.企业固定资产的价值损耗与分摊,（二）固定资产购建交易或事项的主要内容,用于产品生产的固定资产，其折旧计入制造费用，然后转入产品成本，构成产品价值的一部分。,用于非生产性的固定资产，其折旧计入期间费用。,折旧就是将固定资产成本系统地分配到各个会计期间，所分配的金额根据受益对象和期间分别计入生产成本或期间费用。,企业会计准则规定，企业可选用的折旧方法包括：“年限平均法”、“工作量法”、“双倍余额递减法”和“年数合计法”。,折旧基础,折旧年限,折旧方法,固定资产预计使用寿命，其预计使用寿命应基于固定资产的物理寿命和经济寿命加以综合考虑后确定。,固定资产应分摊的金额，等于固定资产原始成本减去预计的净残值。,影响折旧的因素,月折旧额=年折旧额 12年折旧率=年折旧额 原值 =(1预计净残值率) 预计使用年限月折旧率=年折旧率 12,年折旧额 =,直线法计提折旧,固定资产,在建工程,安装建设的支出,固定资产完工,固定资产的增加,固定资产的减少,尚未完工工程成本,固定资产的原始价值,（三）账户设置,注：该账户应按照固定资产的类别设置二级明细账，按照固定资产独立项目和使用部门设置固定资产卡片，进行明细分类核算,累计折旧,计提折旧,结转折旧额,累计提取额,资产类账户固定资产的备抵账户计提折旧将导致固定资产账面价值减少。,增值税相关知识介绍,1、特点对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。是一种价外税。2、纳税人：,3.增值税的税率,【例】甲公司（一般纳税人）以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。 应交增值税 （1500-1000）17% = 85,实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法：计算增值税进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率计算增值税销项税额=销售额增值税税率 （由销售方代为收取）,4.一般纳税人增值税的计算,当期应交增值税=当期销项税额当期进项税额,应交增值税 15001710001785,小规模纳税人：征收率为3%小规模纳税人在购买材料时支付的增值税，应当计入所购材料的成本，不得进行抵扣应纳增值税额=不含税销售额征收率,5.小规模纳税人增值税的计算,增值税的账户设置,应交税费-应交增值税（进项税额）,购进：17000,应交税费-应交增值税（销项税额）,销售：51000,当期应交增值税=？,当期应交增值税=5100017000=34000,注：企业因购货退回等应冲销的进项税额用“红字”记入该账户的借方。,注：企业因销售退回应冲销的销项税额，用“红字”记入该账户的贷方。,1.购入不需安装的固定资产,借:固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 应付账款 应付票据,买价+运杂费等,不同的支付方式,增值税,（四）固定资产投资交易或事项举例,【例5-11】 12月7日：收到新盛机械公司开具“增值税专用发票”（“发票联”）上注明：价款206 000元，税额35 020元；对方代垫运费并转来承运单位开具的“货物运输业增值税专用发票”（“发票联”）上注明：运费20 000元，税率11%，税额2 200元；填制“固定资产交接验收单”确定的原始价值为226 000（206 00020 000）元，该设备直接交付车间使用；收到开户银行转来的货款“托收凭证（付款通知）”，托收金额为263 220元，同时，填制“付款审批表”已报经有关领导审批同意付款。,借：固定资产生产用固定资产 226 000 应交税费应交增值税（进项税额）37 220 贷：银行存款 263 220,（四）固定资产投资交易或事项举例,2.购入需安装的固定资产,购入资产 借：在建工程 （买价+运杂费等） 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款 （或应付账款、应付票据）安装时发生支出： 借：在建工程 贷：银行存款 原材料资产达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,（四）固定资产投资交易或事项举例,【例512】 12月9日：收到平原重型机械厂开具的增值税专用发票（“发票联”）上注明：BN69型锅炉价款800 000元，税额136 000元；对方代垫运费并转来承运单位开具的“货物运输业增值税专用发票”（“发票联”）上注明：运费50 000元，税额5 500元；验收合格并填制“工程物资验收单”，上列工程物资成本850 000元；收到开户银行转来的“托收凭证（付款通知）”，托收金额 991 500元，同时，填制“付款审批表”已报经有关领导审批同意付款。,借：在建工程BN69型锅炉安装工程 850 000 应交税费应交增值税（进项税额） 141 500 贷：银行存款 991 500,（四）固定资产投资交易或事项举例,【例512】12月13日，收到晋源安装公司开具的“建筑安装业统一机打发票”上注明安装费10 000元；填制“付款审批表”已报经有关领导审批同意付款，开出金额为10 000元“转账支票”（留“存根联”）支付安装费。,支付安装费借：在建工程BN69型锅炉安装工程 10 000 贷：银行存款 10 000设备达到预定可使用状态设备价值=850 000+10 000=860 000借：固定资产BN69型锅炉 860 000 贷：在建工程BN69型锅炉安装工程 860 000,（四）固定资产投资交易或事项举例,原材料,银行存款,205000,4000,在建工程,239000,固定资产,4000,应交税费-应交增值税（进项税额）,34000,2500,2500,211500,211500,【练习】 ABC公司于1月10日购入一台需安装的设备，以银行存款支付共计239000元，其中买价200000元，交纳增值税34000元，运费3000元，保险费等2000元。安装过程中以银行存款支付人工费4000元，领用原材料2500元。2月3日，设备达到预定可使用状态，验收合格。,（四）固定资产投资交易或事项举例,购建固定资产业务的总结,原材料,银行存款,在建工程,固定资产,应交税费-应交增值税（进项税额）,购入不需要安装的设备,购入需要安装的设备,达到预定可使用状态,发货票上所列的货款金额，不包括增值税；,关税、消费税等 ；不包括增值税；,运输、保险、装卸、仓储、包装费运输中的合理损耗入库前的挑选整理费用,材料的采购成本的构成,二、材料采购交易或事项的核算,（一）材料采购交易或事项的主要内容及实际成本的构成,（二）材料采购交易或事项核算的账户设置,在途物资,材料入库30000,材料入库30000,原材料,购入材料尚未入库 40000,结存材料成本,发出材20000,尚未入库材料成本,应付账款,未付款项30000,偿还欠款10000,应付欠款20000,应付票据,未付票款30000,偿还票款20000,应付票款10000,商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票,（二）材料采购交易或事项核算的账户设置,预付账款,支付定金30000,结转预付款2000038000,预付款余款10000,支付定金30000,银行存款,材料入库20000,原材料,收回余款10000,收回余款10000,材料入库38000,应付款余款8000,支付余款8000,支付余款8000,资产类，余额在贷方时，表示“应付账款”,注:关于运杂费的分摊在同时购买几种存货的情况下，运费、装卸费、保险费等通常要按照一定的标准分摊到每种存货的成本里。如重量标准（运费、装卸费）、价格标准（保险费）。步骤如下：1、选定分摊的标准，求出单位运杂费分摊额2、根据相应的标准求出各自应分摊的运杂费,（三）材料采购交易或事项举例,【例题】企业购买甲乙材料各120公斤和80公斤，买价分别为10000元和14000元，并以银行存款支付甲、乙材料的运杂费7000元和仓储保险费3000元。请按材料重量比例分配记入材料采购成本，并计算材料的成本。,分摊标准=（7000+3000）（120+80）= 50(元/公斤)甲材料应分摊的运杂费=12050=6000元乙材料应分摊的运杂费=8050=4000元甲材料的采购成本=10000+6000=16000元乙材料的采购成本=14000+4000=18000元,（三）材料采购交易或事项举例,【例513】12月3日，从外地光明公司购入甲、乙两种材料，收到的增值税专用发票上列明：甲材料5000千克，单价100元，价款500 000元，增值税85 000元；乙材料6000千克，单价50元，价款300 000元，增值税51 000元。 另外对方代垫运费，收到其转来的物流公司运输业增值税专用发票，上列价款55 000元，增值税额6 050元。 材料已经验收入库，货款及运费已收到银行转来的“托收凭证（付款通知）”并通过银行付讫。,55000,1.货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库,借：原材料甲材料 525 000 乙材料 330 000 应交税费应交增值税（进项税额）142 050 贷：银行存款 997 050,【例513】12月3日，从外地光明公司购入甲、乙两种材料，收到的增值税专用发票上列明：甲材料5000千克，单价100元，价款500 000元，增值税85 000元；乙材料6000千克，单价50元，价款300 000元，增值税51 000元。 另外对方代垫运费，收到其转来的物流公司运输业增值税专用发票，上列价款55 000元，增值税额6 050元。 材料已经验收入库，货款及运费已收到银行转来的“托收凭证（付款通知）”并通过银行付讫。,1.货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库,【例514】 12月15日，从东海市秋林公司购入乙材料并收到前进公司开具的增值税专用发票。上列乙材料8000千克，单价55元，价款440 000元，增值税税额74 800元。秋林公司代垫运费并收到转来的运费增值税专用发票，上列价款32 000元，增值税税额3 520元。材料已经验收入库，货款及运费签发一张金额为550 320元、付款期限为6个月的商业承兑汇票。,乙材料的采购成本= 440 000+ 32 000=472 000借：原材料乙材料 472 000 应交税费应交增值税（进项税额） 78 320 贷：应付票据秋林公司 550 320,1.货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库,【例515】 12月25日，从外地雪悦公司购入甲材料：收到的增值税专用发票（“发票联”）上注明：甲材料4000千克、单价110元、价款440 000元、税额74 800元；收到银行转来的“托收凭证（付款通知）”，上列托收金额514 800元；对上述凭证审核无误后，填制“付款审批表”报经有关负责人审批同意后通知银行付款。,借：在途物资雪悦公司（甲材料） 440 000 应交税费应交增值税（进项税额）74 800 贷：银行存款 514 800,2.货款已经支付或开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库,【例516】 12月9日，应付秋林公司票据到期，收到银行转来的托收凭证（付款通知），上列托收金额400 000元。上列所有款项经审核无误同意付款。,借：应付票据秋林公司 400 000 贷：银行存款 400 000,2.货款已经支付或开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库,【例517】 12月11日，上月外地从英雄公司购入的丙材料验收入库：查“在途材料英雄公司”明细账，金额为173 000元（包括运费20 000元），填制“收料单”，确定丙材料实际总成本为173 000元。,借：原材料丙材料 173 000 贷：在途物资英雄公司 173 000,2.货款已经支付或开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库,【例518】 12月15日，从外地碧华公司购入丙种材料并收到凤凰公司开具的增值税专用发票。发票上列明：丙材料6000件，单价90元，价款540 000元，增值税税额91 800元，价税总计631 800元。材料已经验收入库，货款尚未支付。,借：原材料丙材料 540 000 应交税费应交增值税（进项税额） 91 800 贷：应付账款碧华公司 631 800,3.发票账单已到，材料已验收入库，货款暂未支付（赊购）,【例519】 收到银行转来的碧华公司开具的“中国工商银行委托收款凭证（付款通知）”，上列托收金额190 000元，审核无误后，填制“付款审批表”报经有关负责人审批同意后通知银行付款； 根据经有关负责人审批同意的“付款审批表”偿还前欠绣玥公司的货款240 000元；而在汇款时填制了金额为420 000元的“中国工商银行电汇凭证”并收到银行加盖“付讫章”的第三联（汇款依据）。,借：应付账款碧华公司 190 000 贷：银行存款 300 000借：应付账款绣玥公司 420 000 贷：银行存款 420 000,3.发票账单已到，材料已验收入库，货款暂未支付（赊购）,【例520】12月15日，按照购销合同规定，向华润公司预付购买甲材料的货款：填制“付款审批表”并报经有关负责人同意；填制“中国工商银行电汇凭证”并收到开户银行加盖“转讫章”的第一联（回单联），汇款金额为468 000元。,借：预付账款华润公司 468 000 贷：银行存款 468 000,4.以预付账款方式购进货物的核算,提示：在预付款项的情况不多时，也可以不设置“预付账款”账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。,【例521】 12月19日，从外地星海公司购入甲种材料并收到增值税专用发票。发票上列甲材料8000千克，单价95元，价款760 000元，增值税税额129 200元。星海公司代垫运费并收到前进公司转来的运费增值税专用发票，上列价款40 000元，增值税税额4 400元。材料已经验收入库，货款及运费总计933 600元抵扣上月预付的900 000元外，余款33 600元与供货单位协商同意下月偿付。,甲材料的采购成本= 760 000+ 40 000=800 000借：原材料甲材料 800 000 应交税费应交增值税（进项税额） 133 600 贷：预付账款星海公司 933 600,支付定金900 000,结转预付款933 600,余款33 600（？）,余额在贷方，表示“应付账款”,4.以预付账款方式购进货物的核算,在途物资,材料验收入库,原材料,购入材料尚未入库,应付账款、应付票据,银行存款,应交税费-应交增值税（进项税额）,预付账款,购入材料并验收入库,材料采购业务总结,1、甲公司从南方公司购入B材料一批，转来的材料采购增值税专用发票上注明：买价60000元，增值税10200元；运费增值税专用发票注明：运费2000元，增值税220元；装卸费发票金额1000元。全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 2、甲公司从南方公司购入的B材料已运到并验收入库。3、甲公司从东方公司购入A材料一批，转来的材料采购增值税专用发票上注明：买价100000元，增值税17000元；运费增值税专用发票注明：运费3000元，增值税330元。为购买该批材料，曾预付货款100000元，余款用银行存款支付，材料已验收入库。4、甲公司从北方公司购入B材料一批，买价50000元，增值税8500元，款项尚未支付。材料尚未到达。5、甲公司从星光公司购入A材料一批，买价80000元，增值税13600元，甲公司开出一张已承兑为期3个月的商业汇票给星光公司。材料已验收入库。,课堂练习,一、生产过程交易或事项的主要内容（一）费用及分类,第三节 生产过程交易或事项的核算,1.生产费用是指企业在产品生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费。主要包括：耗用各种材料的费用，支付给职工薪酬，固定资产折旧费和其他费用。最终都要按照一定的方法归集、分配到各种产品成本中去。,2.期间费用是指与当期的产品管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，不能直接归属于某个特定产品成本的费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,费用，是指企业在生产经营活动过程中所发生的经济利益流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。,1.成本计算对象成本计算对象，是指生产费用归集和分配的对象。,生产费用的发生是产品生产成本产生的基础和前提，生产成本是生产费用计入一定产品之后的结果。简言之，生产成本是对象化了的生产费用。,（二）成本计算对象与成本项目,2.成本项目,（二）成本计算对象与成本项目,制造费用x车间,直接材料、人工转来的制造费用,归集车间发生的各项其他耗费,完工验收入库的产品成本,结转完工产品成本,分配结转制造费用,发出的产品成本,未完工产品成本,库存产品的实际成本,0,二、账户设置及其对应关系,车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费等。,生产工具的摊销、试验费等。,车间管理人员的工资，管理用固定资产的折旧、车间管理用水电费等。,制造费用是企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。,依据企业会计准则的相关规定，对固定资产进行修理，应予以费用化，作为期间费用全部计入销售费用和管理费用。制造费用要先进行归集，然后采用一定的标准在各种产品之间进行合理的分配。,关于制造费用,职工薪酬的内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费3、社会保险费 4、住房公积金5、工会经费和职工教育费 6、非货币性福利7、辞退福利8、股份支付,计提的薪酬,应付职工薪酬,实际支付的薪酬,尚未发放的薪酬,二、账户设置及其对应关系,按照职工薪酬项目（如工资、职工福利等）进行明细分类核算。,管理费用,结转费用,发生费用,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用包括行政管理部门人员的工资及其他薪酬、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、印花税、土地使用税、坏账损失以及劳动保险费等。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,二、账户设置及其对应关系,三、生产过程交易或事项举例,（一）材料费用归集与分配的账务处理,企业会计准则第1号存货第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”,借：生产成本 （生产产品领用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （行政部门领用） 销售费用 （销售机构领用） 其他业务成本 （结转销售材料成本） 贷：原材料x材料,（一）材料费用归集与分配的账务处理,企业领用（发出）原材料，一般应按照材料名称并分领料用途填制“领料单”，在月末汇总编制“发出材料汇总表”，并编制一笔会计分录，以此来减少编制分录的工作。,（一）材料费用归集与分配的账务处理,【例522】（1）计算加权平均单价。12月31日，根据“原材料”明细账的记录（期初结存数量与金额、本期收入数量合计与金额合计），按照“月末一次加权平均法”计算原材料加权平均单价，如表52所示。,表52 原材料月末一次加权平均法单价计算表 2019年12月31日 单位：元,（一）材料费用归集与分配的账务处理,【例522】 （2）按照用途归集材料费用。根据本月领用材料所填制的10张“领料单”和表52计算的各材料加权平均单价，汇总编制“发料凭证汇总表”如表53所示：,借：生产成本A产品 1 391 400 B产品 1 021 000 制造费用材料费 61 600 销售费用材料费 352 000 其他业务成本材料销售 400 000 贷：原材料甲材料 1 855 400 乙材料 957 000 丙材料 413 600,借：生产成本甲产品 268000 制造费用材料费 7000 管理费用材料费 5000 销售费用材料费 1000 贷：原材料-A 142000 B 110000 -辅助材料 8000 -燃料 21000,练习,发料凭证汇总表2019年7月31日,在确定本月应负担的职工薪酬时，应该按其用途分别在有关账户中进行核算。,借：生产成本 （生产工人工资） 制造费用 （车间其他人员工资） 管理费用 （行政部门人员工资） 销售费用 （销售部门人员工资） 在建工程 （工程项目人员工资） 贷：应付职工薪酬工资,（二）职工薪酬计算与分配的账务处理,【例5-23】 12月31日，“工资费用分配表”上显示：A产品生产工人工资450 000元；B产品生产工人工资350 000元；车间管理人员工资80 000元；专设销售机构人员工资50 000元；企业管理部门人员工资100 000元。,借：生产成本A产品 450 000 B产品 350 000 制造费用工薪费用 80 000 销售费用工薪费用 50 000 管理费用工薪费用 100 000 贷：应付职工薪酬工资 1 030 000,1.工资的计提,【例524】根据2019年11月的“工资结算汇总表”，11月份应付职工工资980 000元。12月5日，签发一张金额为980 000元的现金支票由银行代发工资。,借：库存现金 980 000 贷：银行存款 980 000借：应付职工薪酬工资 980 000 贷：库存现金 980 000,2.工资的发放,（特别提示：虽然由银行代发工资，但为了加强库存现金管理，还是要通过“库存现金”账户进行核算。）,借：生产成本 （生产工人福利费） 制造费用 （车间其他人员福利费） 管理费用 （行政部门人员福利费） 销售费用 （销售部门人员福利费） 在建工程 （工程项目人员福利费） 贷：应付职工薪酬福利费,企业除支付职工的工资以外，职工还应享有一定的福利待遇。职工福利支出可采用先提后用的方式。,按照工资总额的一定比例计算提取，比例企业自定。但不得超过职工工资总额的14。,3.福利费的计提,【例525】 12月31日，根据 “职工福利费计提表”上显示：A产品生产工人应提福利费63 000元；B产品生产工人应提福利费49 000元；车间管理人员应提福利费11 200元；专设销售机构人员应提福利费7 000元；企业管理部门人员应提福利费14 000元。,借：生产成本A产品（工薪费用） 63 000 B产品（工薪费用） 49 000制造费用工薪费用 11 200销售费用工薪费用 7 000管理费用工薪费用 14 000贷：应付职工薪酬福利费 144 200,3.福利费的计提,【例526】 12月23日，收到南海市人民医院开具的机打普通发货票（“发票联”），上列职工体检费163 200元。填制“付款审批表”报经有关部门负责人审核同意后，签发收款人为南海市人民医院、金额为163 200元的银行转账支票（留“存根联”）。,借：应付职工薪酬福利费 163 200 贷：银行存款 163 200,4.福利费的使用,（三）制造费用的归集与分配的账务处理,制造费用的归集制造费用在发生时一般无法直接判定其应归属的产品成本核算对象；不能直接计入“生产成本”及其所属明细账户；必须将其按照发生的不同空间范围在“制造费用”账户中予以归集，然后再采用一定的标准在各种产品之间进行分配。,固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去。在固定资产使用寿命内，按照确定的方法计算折旧额并分摊到相应的成本费用中去，以便从收入中得到补偿。,对固定资产折旧的理解,【例527】 12月31日，根据月初固定资产原值和规定的折旧率计算编制“固定资产折旧计提表”，其中：生产车间196 200元，专设销售机构10 000元，企业管理部门48 000元，出租房屋23 000元。,借：制造费用折旧费 196 200 销售费用折旧费 10 000 管理费用折旧费 48 000 其他业务成本 23 000 贷：累计折旧 277 200,1.固定资产折旧费用的计提与分配,业务处理方法：企业根据供水公司和电业局的水费和电费的发票，交纳水电费，然后根据各部门的耗用量，分配水费和电费。分录如下：（1）交纳水电费借：其他应付款供水公司 其他应付款-供电公司 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（2）分配水电费借：制造费用水电费 管理费用水电费 贷：其他应付款供水公司 供电公司,2.水费、电费的结算,虚设的负债项目,【例5-28】 12月21日：（1）南海市自来水公司托收11月21日12月20日水费：收到开户银行转来自来水公司托收水费的“特约托收凭证（付款通知）”，上列托收金额24 860元；收到自来水公司开具的增值税专用发票（“发票联”）上注明：价款22 000元、税率为13%，税额2 860元。,支付水费 借：其他应付款供水公司 22 000 应交税费应交增值税(进项税额)2 860 贷：银行存款 24 860,2.水费、电费的交纳,【例5-28】 12月21日：（2）南海市供电公司托收11月21日12月20日电费：收到开户银行转来供电公司托收电费的“特约托收凭证（付款通知）”，上列托收金额为285 480元；收到供电公司开具的增值税专用发票（“发票联”）上注明：价款244 000元、税率为17%，税额41 480元。,支付电费 借：其他应付款供电公司 244 000 应交税费应交增值税(进项税额)41 480 贷：银行存款 285 480,2.水费、电费的交纳,【例5-29】12月31日，根据统计科报来的各车间、部门本月用水量和用电量记录，编制“水电费用计算分配表”如下表所示。,借：制造费用水电费 178 000 管理费用水电费 89 000 贷：其他应付款供水公司 20 000 供电公司 247 000,2.水费、电费的分配,【例530】 12月13日：收到办公室报销办公费的一张“现金报销票签”（附发票6张），合计金额4 500元以现金付讫；编制“办公费用分配表”，其中：生产车间1 000元、企业管理部门2 400元、专设销售机构1 100元 。,借：制造费用办公费 1 000 管理费用办公费 2 400 销售费用办公费 1 100 贷：库存现金 4 500,3.办公费的分配,在会计期末进行制造费用的分配应将本月发生的制造费用总额通过“制造费用”账户的借方发生额合计计算出来；应选用一定的分配标准，将制造费用总额在本月所生产的A、B两种产品之间采用一定的分配方法进行分配；常用的分配标准有生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。,制造费用的分配方法,【例531】 12月31日，将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户。,通过计算，本月发生的制造费用总额为528 000元，假设本企业采用“生产工人工资比例法”对制造费用予以分配。制造费用分配率=528 000（450 000+350 000）=0.66（元）A产品应负担的制造费用=400000.66=297 000（元）B产品应负担的制造费用=300000.66=231 000（元）然后编制“制造费用分配表”,4.制造费用的分配,【例531】编制“制造费用分配表”。,借：生产成本A产品 297 000 B产品 231 000 贷：制造费用 528 000,4.制造费用的分配,（四）产品成本计算程序与方法,1.确定成本计算期,2.设置并登记“生产成本明细账”,产品生产成本=期初在产品成本（直接材料直接人工制造费用） 本月生产费用（直接材料直接人工制造费用）,（四）产品成本计算程序与方法,3.计算完工产品成本，编制完工成本计算单,完工产品成本=月初在产品成本 本月发生的生产费用 月末在产品成本,（四）产品成本计算程序与方法,4.生产费用在完工产品和在产品之间的分配定额法,（