销售商品收入费用和利润分析课件.ppt

第十一章 收入、费用和利润,第一节 收入概述第二节 销售商品收入第三节 提供劳务收入第四节 让渡资产使用权收入第五节 费 用第六节 所得税第七节 利润,第一节 收入概述,一、收入的含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,二、日常活动的判断,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 1、工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等、均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 2、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资(收取的利息收入、股利收入)等，属于与经常性活动相关的其他活动。由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 3、工业企业处置固定资产、无形资产等活动、不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,第二节 销售商品收入,一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,二、销售商品收入的计量,基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定 收入,现金折扣发生时计 入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额 确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 销售退回：通常冲减当期收入,例外原则：,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,三、销售商品的账务处理,（一）一般销售商品业务1、如果销售时符合销售收入确认的条件借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税,2、如果销售时不符合销售收入确认的条件,借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费增（销）,当符合收入确认条件时,借： 应收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品收到时借：银行存款 贷：应收账款,3、若存在现金折扣,例：某企业在年5月1日销售一批商品100件，价款10000元，增值税1700元，企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方现金折扣，2/10，1/20，n/30.假定计算现金折扣时不考虑增值税。,形成时,借：应收账款11700 贷：主营业务收入10000 应交税费增（销）1700若在5月9日内付款借：银行存款11500 财务费用200 贷：应收账款11700,若在5月18日付款,借：银行存款11600 财务费用100 贷：应收账款11700若在5月31日以后付款借：银行存款11700 贷：应收账款11700,4、销售退回,未确认销售收入的已发出商品的退回借：库存商品 贷：发出商品借：应交税费增（销） 贷：应收账款,已确认收入的销售商品退回,不论是何时销售的，均直接冲销退回当月的销售收入借：主营业务收入 应交税费增（销） 贷：银行存款/应收账款借：库存商品 贷： 主营业务成本,5、销售折让,借：主营业务收入 应交税费增（销） 贷：银行存款/应收账款,第三节 提供劳务收入,一、提供劳务收入的确认和计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。,1、交易结果能够可靠估计的条件,收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工率能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,2、完工进度的确定,已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例,（二）交易结果不能够可靠估计,企业在资产负债表日，如果不能够可靠地估计提供劳务交易的结果，则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。这时应区分以下情况：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按照已经发生的劳务成本确认提供劳务收入。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,二、提供劳务收入的账务处理,第四节 让渡资产使用权收入,一、让渡资产使用权收入的内容1、利息收入2、使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的股利,二、让渡资产使用权收入的确认条件,相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量,三、让渡资产使用权收入的计量方法,利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算,第五节 费 用,一、费用概述（一）费用的概念成本是指企业生产经营过程中为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和。费用是指企业生产经营过程中所耗费的资金的总和。包括为为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和，也包括与产品生产没有直接联系的耗费。成本：与一定产品的种类、品种相关，与期间无关，一提起成本，总是指一定种类或品种的产品的成本。不是说一个月的成本。费用：与一定产品的种类、品种无关，与期间相关，一说起费用，总是指一个月的费用。一定期间的费用。,（二）费用的分类,1、费用按经济内容的分类（1）外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。（2）外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。（3）外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。（4）工资。指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。,（5）职工福利费。指企业计入产品成本和期间费用的职工福利费。（6）折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。（7）利息支出。指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。（8）税金。指应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。（9）其他支出。指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如旅差费、租赁费、外部加工费以及保险费等。,2、费用按经济用途的分类,生产费用:计入产品成本的 期间费用:直接计入当期损益,生产费用：一般应设置以下几个成本项目：,1直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。2直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。3直接人工，简称工资及福利费。指直接参加产品生产的工人工资及福利费。4制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。,期间费用,工业企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,销售费用。,销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。包括应由本企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费，以及专设的销售机构的人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。,管理费用。,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工厂总部管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及企业的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费(海域使用费)、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)等。,财务费用。,财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、调剂外汇手续费、金融机构手续费等。,第六节 所得税,一、应交税金的计算二、资产、负债的计税基础三、暂时性差异四、递延所得税资产和递延所得税负债的确认五、所得税的确认与计量六、举例,所得税的核算方法:资产负债表债务法,资产负债表观以资产负债表为报表重心而强调全面收益，它由净资产（业主权益变动除外）的期末、期初余额对比求得，相应编制全面收益或业绩报告。资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。,二、资产、负债的计税基础,(一) 资产的计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。,通常情况下,通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。,如:存货,假定某企业期末持有一批存货，成本为1000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除该批存货的计税基础仍为1000万元 账面价值为800万元两者之间的差额200万元即为可抵扣暂时性差异。,（二）负债的计税基础,负债的计税基础，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额，即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额,l一般而言：,一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，不产生暂时性差异，如，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响。 这类负债的计税基础=账面价值暂时性差异=账面价值-计税基础=0,一般而言：,对当期损益和应纳税额产生影响的主要是因自费用中提取的负债，会影响所得税的计算，这种情况下可能会产生暂时性差异，也可能不产生。,例1预提维修费,例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,借：营业费用100 贷：预计负债100预计负债账面价值100万元预计负债计税基础账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万0暂时性差异=账面价值-计税基础 =100-0=100,例2应付职工薪酬,会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等,例：,某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。应付职工薪酬账面价值2000万元计税基础账面价值2000万元-可从未来应税利益中扣除的金额02000万元暂时性差异=账面价值-计税基础 =2000-2000=0,三、暂时性差异,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额暂时性差异=账面价值-计税基础,分类,视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税金额的增加可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税金额的减少,未来收回资产或清偿负债期间,（一）应纳税暂时性差异：,资产的账面价值大于其计税基础（或负债的账面价值小于其计税基础）例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元应纳税暂时性差异=200-150=50万元未来纳税义务增加负债（递延所得税负债）,（二）可抵扣暂时性差异：,资产的账面价值小于其计税基础（或负债的账面价值大于其计税基础）例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元可抵扣暂时性差异=150-200=-50未来纳税义务减少资产（递延所得税资产）,四、递延所得税资产和递延所得税负债的确认,（一）递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外 递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率,（二）递延所得税资产的确认：,原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率,六、综合举例,甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 2600000 2000000 600000存货 20000000 22000000 2000000预计负债 1000000 0 1000000总计 600000 3000000,假定该企业适用的所得税税率为33，206年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产300万3399万元应确认递延所得税负债60万3319.8万元应交所得税1000万33330万元,206年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000,第八节 利 润,一、利润概述（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,（二）利润的组成,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。,在利润表中，利润的计算公式如下：,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,二、营业外收入和营业外支出的核算,营业外收入：指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转入的应付款项等。营业外支出：指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失等。,三、本年利润的结转,1、将收益类科目余额转入“本年利润”贷方：借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,2、将成本、费用类科目余额转入“本年利润”借方：,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出,四、利润分配,（一）应设置的明细科目（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）应付股利或利润（4）盈余公积补亏（5）未分配利润,1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!25、你不能拼爹的时候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上没有障碍，人还有什么可做的呢。27、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。励志名言：比别人多一点执着，你就会创造奇迹28、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。29、人生就像一道漫长的阶梯，任何人也无法逆向而行，只能在急促而繁忙的进程中，偶尔转过头来，回望自己留下的蹒跚脚印。30、时间，带不走真正的朋友；岁月，留不住虚幻的拥有。时光转换，体会到缘分善变；平淡无语，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在与不在，都会惦念；无心的情，无论你好与不好，只是漠然。走过一段路，总能有一次领悟；经历一些事，才能看清一些人。31、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。32、命好不如习惯好。养成好习惯，一辈子受用不尽。33、比别人多一点执着，你就会创造奇迹。50、想像力比知识更重要。不是无知，而是对无知的无知，才是知的死亡。51、对于最有能力的领航人风浪总是格外的汹涌。52、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。53、年少时，梦想在心中激扬迸进，势不可挡，只是我们还没学会去战斗。经过一番努力，我们终于学会了战斗，却已没有了拼搏的勇气。因此，我们转向自身，攻击自己，成为自己最大的敌人。54、最伟大的思想和行动往往需要最微不足道的开始。55、不积小流无以成江海，不积跬步无以至千里。56、远大抱负始于高中，辉煌人生起于今日。57、理想的路总是为有信心的人预备着。58、抱最大的希望，为最大的努力，做最坏的打算。59、世上除了生死，都是小事。从今天开始，每天微笑吧。60、一勤天下无难事，一懒天下皆难事。61、在清醒中孤独，总好过于在喧嚣人群中寂寞。62、心里的感觉总会是这样，你越期待的会越行越远，你越在乎的对你的伤害越大。63、彩虹风雨后，成功细节中。64、有些事你是绕不过去的，你现在逃避，你以后就会话十倍的精力去面对。65、只要有信心，就能在信念中行走。66、每天告诉自己一次，我真的很不错。67、心中有理想 再累也快乐68、发光并非太阳的专利，你也可以发光。69、任何山都可以移动，只要把沙土一卡车一卡车运走即可。70、当你的希望一个个落空，你也要坚定，要沉着！71、生命太过短暂，今天放弃了明天不一定能得到。72、只要路是对的，就不怕路远。73、如果一个人爱你、特别在乎你，有一个表现是他还是有点怕你。74、先知三日，富贵十年。付诸行动，你就会得到力量。75、爱的力量大到可以使人忘记一切，却又小到连一粒嫉妒的沙石也不能容纳。1、这世上，没有谁活得比谁容易，只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。2、当热诚变成习惯，恐惧和忧虑即无处容身。缺乏热诚的人也没有明确的目标。热诚使想象的轮子转动。一个人缺乏热诚就象汽车没有汽油。善于安排玩乐和工作，两者保持热诚，就是最快乐的人。热诚使平凡的话题变得生动。3、起点低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一场马拉松比赛，拼的不是起点，而是坚持的耐力和成长的速度。只要努力不止，进步也会不止。4、如果你不相信努力和时光，那么时光第一个就会辜负你。不要去否定你的过去，也不要用你的过去牵扯你的未来。不是因为有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。21、每个人都有潜在的能量，只是很容易：被习惯所掩盖，被时间所迷离，被惰性所消磨。22、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要轻言放弃。23、恨别人，痛苦的却是自己。24、每天醒来，敲醒自己的不是钟声，而是梦想。25、你不能拼爹的时候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上没有障碍，人还有什么可做的呢。27、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。励志名言：比别人多一点执着，你就会创造奇迹28、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。29、人生就像一道漫长的阶梯，任何人也无法逆向而行，只能在急促而繁忙的进程中，偶尔转过头来，回望自己留下的蹒跚脚印。30、时间，带不走真正的朋友；岁月，留不住虚幻的拥有。时光转换，体会到缘分善变；平淡无语，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在与不在，都会惦念；无心的情，无论你好与不好，只是漠然。走过一段路，总能有一次领悟；经历一些事，才能看清一些人。31、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。32、命好不如习惯好。养成好习惯，一辈子受用不尽。33、比别人多一点执着，你就会创造奇迹。,