第五章 城市维护建设税与教育费附加课件.ppt

第五章 城市维护建设税 与教育费附加,学习要点： 城市维护建设税是国家为加强城市的维护建设而征收的一种税，具有附加税性质。通过学习，应明确城市维护建设税的概念、特点和作用，熟悉城市维护建设税的征税范围、纳税人、税率，掌握城市维护建设税应纳税额的计算及涉税业务的账务处理，并能根据企业的实际正确计算和申报缴纳城市维护建设税。此外，还要求掌握教育费附加的相关内容。,第一节 城市维护建设税概述, 城市维护建设税的概念 城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称三税）的单位和个人就其实际缴纳的“三税” 税额为计税依据而征收的一种税。, 城市维护建设税的特点（一）城市维护建设税具有附加税性质（二）城市维护建设税具有特定目的（三）城市维护建设税采用差别比例税率 （四）城市维护建设税征收范围广,第二节 城市维护建设税的基本内容, 城市维护建设税的征税范围 城市维护建设税的征税范围较广，包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。, 城市维护建设税的纳税义务人 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。, 城市维护建设税的税率 城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即： （一）纳税人所在地为市区的，税率为7%； （二）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%； （三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为 1%。,第三节 城市维护建设税的计算, 城市维护建设税的计税依据 城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额之和。它没有独立的计税依据。,在具体确定城建税的计税依据时要注意以下三点：（一）城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税”税 额之和，不包括非应税款项。（二）纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和 被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、 征收滞纳金和罚款。（三）纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚 款，不作为城建税的计税依据。, 城市维护建设税应纳税额的计算 城建税纳税人的应纳税额是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为： 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 适用税率 【例5-1】 某企业设在市区，2009年2月实际缴纳增值税80万元，消费税20万元，补缴上月应纳消费税5万元。该企业2月应缴纳的城建税为多少？ 企业本月应缴纳的城建税为： 应纳税额=（80+20+5）7%=7.35（万元）, 城市维护建设税的税收优惠 （一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即 随“三税”的减免而减免。 （二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也 可同时退库。 （三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城 建税。,（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004 年1月1日至2009年12月31日期间，免征城建税和教育 费附加。（五）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法 的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建 设税和教育费附加，一律不予退（返）还。,第四节 城市维护建设税的征收管理, 纳税环节 城建税的纳税环节，是指城市维护建设税暂行条例规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。, 纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是，属于下列情况的，纳税地点为： （一）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。,（二）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。 （三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。 （四）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。, 纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其缴纳期限分别与“三税”的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或1个月。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。, 纳税申报 城建税由地方税务机关征收，纳税人应按期申报纳税，并如实填写城市维护建设税纳税申报表，见表5-1。,第五节 教育费附加, 教育费附加概述 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。, 教育费附加的征收范围及计征依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，并以其实际缴纳的“三税”税额为计征依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。 教育费附加计征比率 现行教育费附加的征收比率为3%。, 教育费附加的计算 教育费附加按以下公式计算： 应纳教育费附加=实际缴纳增值税、消费税、营业税 征收比率 【例5-3】 某市区一企业5月份实际缴纳增值税25万元，缴纳消费税30万元，缴纳营业税8万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。 应纳教育费附加=（25+30+8）3%=1.89（万元）,【例5-4】 某市区一企业为增值税一般纳税人，其下设的各部门会计核算实行分账处理，本月销售部门实现销售收入（不含税）1 000万元，当期可抵扣的进项税额为100万元；娱乐部门实现收入200万元（税率20%），运输部门实现收入43.4万元（税率3%），其中23.4万元为销售部门销售商品价外收取的运输费用。计算该企业应缴纳的城建税和教育费附加。,应纳增值税税额=1 000+23.4（1+17%）17%100 =73.4（万元）应纳营业税税额=20020%+（43.423.4）3% =40.6（万元）应纳城建税税额=（73.4+40.6）7%=7.98万元）应纳教育费附加=（73.4+40.6）3%=3.42（万元）, 教育费附加的减免规定（一）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收 教育费附加。（二）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税 的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产 品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附 加。, 教育费附加的申报 教育费附加与城建税的性质相同，纳税人应在申报城建税的同时申报教育费附加，并如实填写教育费附加申报表，见表5-2。,第六节 城市维护建设税和教育费附加涉税业务的账务处理, 城市维护建设税和教育费附加核算的账户 设置 （一）“营业税金及附加” 本账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方登记计算缴纳的税费，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的税费，结转后该账户无余额。,（二）“应交税费” 本账户总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该账户的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费 。, 城市维护建设税涉税业务的账务处理 企业缴纳的城建税目，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等科目；在实际缴纳时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 ，计算时贷记“应交税费应交城市维护建设税” 科目。,【例5-5】 某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。 应交城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）7% =56 000（元） 计算应交的城市维护建设税时： 借：营业税金及附加 56 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 56 000 上交城市维护建设税时： 借：应交税费应交城市维护建设税 56 000 贷：银行存款 56 000, 教育费附加的账务处理 企业缴纳的教育费附加，计算时贷记“应交税费应交教育费附加” 科目，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等科目；在实际缴纳时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。,【例5-6】 某企业本期应缴纳教育费附加320 000元，款项已用银行存款支付。 计算应交的教育费附加时： 借：营业税金及附加 320 000 贷：应交税费应交教育费附加 320 000 上交教育费附加时： 借：应交税费应交教育费附加 320 000 贷：银行存款 320 000,本章小结,城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额征收的一种税。城建税的纳税人是指负有缴纳“三税”纳税义务的单位和个人。城建税的税率，按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计算依据而征收的一种附加费。教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计征依据，征收率为3%，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。,