第二章 会计基础理论课件.pptx

第二章 会计基础理论第一节 会计职能、目标与作用一、会计的职能会计的职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。现代会计的基本职能大多数人认为是：反映和监督。构建了会计信息系统和会计的控制系统 （一）反映职能与会计的信息系统会计的反映职能是指会计能够按照会计准则的要求，采用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息的目的。其特征；1、会计是以货币为主要计量单位2、会计是反映过去已经发生的经济活动3、会计反映具有连续性、系统性和全面性记账-算账-报账,（二）会计的监督职能与会计的控制系统会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目标。其特征是：1、会计监督具有强制性和严肃性2、会计监督具有连续性3、会计监督具有完整性（事前、事中和事后）（三）会计职能的相互关系反映职能是监督职能的基础，监督职能是反映职能的保证（四）会计基本职能的外延目前比较流行的是六职能说。二、会计的目标会计目标概括来讲就是设置会计的目的与要求，一般说来，会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有那些、服务的质量标准有那些等三方面的内容。1、企业会计的服务对象。会计的主要服务对象应该是于企业有利害关系的群体，包括企业本身。投资者、债权人、政府等，又称信息使用者。,2、企业会计的服务项目和内容。一是提供会计信息，二是运用会计信息实行控制。3、会计的服务质量标准会计提供信息的质量标准。会计信息一定要对投资者的投资决策、债权人的信贷决策、企业的经营管理决策和国民经济的宏观调控有用。会计控制的质量标准。多数人认为，配合性、协调性有有效性是会计控制的基本标准。三、会计的作用会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史条时期、特定的社会制度下实现和利用之后所产生的效果。1、积极作用P11、四个方面2、消极作用。主要表现为会计信息的失真。,第二节 会计的方法一、会计方法体系1、核算方法2、分析方法3、检查方法二、会计核算方法1、设置账户2、复式记账3、填制和审核凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制财务会计报告。,第三节 会计要素与会计等式 一、会计对象的含义 会计对象就是会计所要反映和监督的内容(客体),就是社会再生产过程中的资金运动。 二、会计对象的内容:以工业企业为例 工企的资金要陆续经过供应过程生产过程销售过程。 资金的形态也在发生变化 ，这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。,三、会计要素要记住三点：会计要素是对会计对象的基本分类会计要素是会计对象的具体化会计要素是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位 会计要素的六类:资产、负债、所有者权益收入、费用、利润,会计要素的分类资产、负债、所有者权益静态要素企业某一日期的财务状况，资产负债表要素 数量关系：资产=负债+所有者权益收入、费用、利润动态要素企业一定时期的经营成果，利润表要素 数量关系：利润=收入-费用,资产,定 义,确认条件,列 示,资产,是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,与该资源有关的经济利益很可能流入企业（可能性超过50%的概率）,该资源的成本或者价值能够可靠地计量（因自创商誉难以计量，故不能确认为资产）,符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表,符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表,（一）资产资产的概念是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征 (1)资产是由以往事项所导致的现时权利。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物资产的经济效益体现具有购买力：籍此购买财物具有变现力：籍此获得现金具有受益力：籍此在使用中获益(2)资产必须为某一特定主体为所拥有或者控制。(3)资产能够为企业带来未来经济利益。,构成图,资产,流动资产,非流动资产,货币资金,应收及预付款项,待摊费用,存 货,长期股权投资,固定资产,无形资产,库存现金,银行存款,应收票据,应收账款,预付账款,库存商品、半成品、在产品、材料,其他应收账,（二）负债负债的概念负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征负债是由以往事项所承担的现时义务；负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。,负债,短期借款,应付及预收款项,预提费用,长期借款,应付债券,长期应付款,应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预收账款,负 债构成图,非流动负债,流动负债,（三）所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益股份公司又称为股东权益 来源所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益,所有者权益,定 义,来 源,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,所有者投入企业的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,所有者权益构成内容构成内容：投入资本实收资本（或股本）资本（股本）溢价直接计入所有者权益的利得和损失留存收益盈余公积未分配利润,所有者权益与负债的区别企业责任义务不同投资人权利不同资产清偿的顺序不同,（四）收入定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的主要特征收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。收入最终能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。,收入,定 义,确 认 条 件,分 类,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,经济利益很可能流入企业,经济利益流入金额能够可靠地计量,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,列 示,符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表,会计上的收入不一定与现金有关预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，今后要以发售产品或提供劳务的形式偿还销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入注意：只有已赚取的收入才能作为收入入账，与现金流入无关。,收入确认的业务举例某公司3月份发生的部分经济业务如下:收到上月产品销售货款5 000元；销售产品78 000元，其中54 000元已收到现款入行，其余货款尚未收到；预收销货款32 000元；本月提供劳务收入26 000元，尚未收款上月预收货款的产品本月发出，实现收入23 000元会计上应确认3月份收入总额=78 000+26 000+23000 =127 000（元）,（五）费用概念：费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与利润分配无关的经济利益的总流出。特征：费用产生于过去的交易或事项。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。内容：营业成本、营业税金、期间费用、资产减值损失、所得税费用期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,费用与成本的联系与区别费用与会计期间有关，没有实物承担者。成本与生产某种产品有关，是对象化的耗费，有实物承担者。二者都反映资金的耗费，都意味者经济利益的减少。广义的费用：包括营业外支出、所得税费用,费用,定 义,确 认 条 件,分 类,费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,经济利益很可能流出企业,经济利益流出金额能够可靠地计量,财务费用,销售费用,列 示,符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表,营业成本,期间费用,管理费用,（六）利润概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。特征：综合性经济指标，资产的增加、负债的减少，导致所有者权益的增加。构成：营业利润、利润总额、净利润,利润,定 义,构成层次,列 示,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果,营业利润,净利润,利润项目应当列入利润表,利润总额,会计要素的意义1. 是对会计对象（资金运动）的科学分类2. 是设置会计科目和账户的重要依据3. 是构建会计报表的基本元素,四、会计等式（一）会计等式的含义会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式1、会计基本等式：资产=负债+所有者权益 所有者权益 =资产-负债=净资产上述会计等式是特定日期的静态公式，反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。是设置账户、复式记账、设计资产负债表的理论基础,2、经济业务的发生对基本会计等式的影响（1）经济业务的类型：9种（可以概括为4种）经济业务，指引起会计要素增减变化的事项。又称会计事项、交易、事项。经济业务分类对外经济业务：交易对内经济业务：事项,经济业务对会计等式的影响,例如：某企业2008年1月1日的财务状况如下：,资产负债表 2008年1月1日,假定，该企业2008年1月份发生如下经济业务：,1、1月5日国家追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。,增,55 000,55 000,42000,50 000,增,2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。,增,增,9000,6 000,59 000,59 000,3、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。,减,41000,5 000,58 000,58 000,减,4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。,减,增,31 000,18 000,5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。,增,减,5 000,3 000,经济业务对会计基本等式影响示意图,结论：1.任何经济业务的发生, 无非是影响资产, 负债, 所有者权益,收入, 费用的增减。归纳起来有四种基本类型：（1）资产与权益(负债或所有者权益)同时增加（2）资产与权益(负债或所有者权益)同时减少（3）资产有增有减，负债和所有者权益不变（4）负债和所有者权益有增有减，资产不变 2任何经济业务的发生, 不会破坏会计等式的平衡关系会计等式的意义：会计等式及其反映的经济关系，是设置账户体系、复式记账的理论基础，也是编制会计报表的依据,扩展的会计等式 企业利润计算的公式：利润=收入-费用企业一定时期实现收入、发生费用后：资产=负债+所有者权益+（收入费用）期末，企业结算利润后资产=负债+所有者权益+利润年终，企业利润分配并结账后：资产=负债+所有者权益,五、会计对象具体内容之间的相互关系资金运动的两种形式相对静止状态：反映财务状况显著变化过程：资金投入、退出、耗费与收回，表现为经营成果 会计既从横断面，又从纵剖面反映资金运动的全过程。,练习：新美 公司2011年8月份发生经济业务如下：要求：分析以下业务分别属于哪一种类型；列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额。（1) 以银行存款偿还所欠购料款32 600元。 （2) 收回客户所欠货款5000元。（3) 发达公司向本公司投入材料15万元，作为联营投资。（4) 以银行存款交纳税金8 400元。（5）从银行提现3 000元备用。,（6)某商业银行3年前借给本公司的借款10万元到期，现经批准转为对本公司的投资。（7）从外地信达公司购料58 500元，货款未付。（8）从银行借入6个月期限借款100 000元，转入开户行。(9) 本月支付房租18500元; 水电费1 500元；其他杂项费用2 000元，共计22 000元。（10）本月实现收入156 000元，收到现金96 000元，余款尚未收到。,列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额（1) 以银行存款偿还所欠购料款32 600元。资产（银行存款） 32 600负债（应付账款） 32 600会计等式两边同减（2) 收回客户所欠货款5000元。资产（银行存款）5 000 资产（应收账款）5 000资产内部一增一减（3)发达公司向本公司投入材料15万元，作为联营投资资产（原材料）150 000 所有者权益 （股本）150 000会计等式两边同增,（4) 以银行存款交纳税金8 400元。资产（银行存款） 8 400负债（应交税费） 8 400 会计等式两边同减（5）从银行提现3 000元备用。资产（库存现金）3 000资产（银行存款）3 000 资产内部一增一减（6）某商业银行3年前借给本公司的借款10万元到期，现经批准转为对本公司的投资。所有者权益（股本）100 000负债（长期借款） 100 000 大权益内部一增一减,（7）从外地信达公司购料58 500元，货款未付。资产（原材料）58 500负债（应付账款）58 500 会计等式两边同增（8）从银行借入6个月期限借款10 000元，转入开户行资产（银行存款）100 000负债（短期借款）100 000 会计等式两边同增(9) 本月支付房租18 500元; 水电费1 500元；其他杂项费用2 000元， 共计22 000万元。所有者权益（管理费用） 22 000资产（银行存款）22 000会计等式两边同减,（10）本月实现收入156 000元，收到现金96 000元，余款尚未收到。资产（库存现金）96 000 资产（应收账款）60 000；所有者权益（主营业务收入）156 000 会计等式两边同增资产总额=32 6005 0005 000150 0008 400+3 000-3 00058 500100 00022 000+156 000 =401 500负债总额=32 6008 400-100 00058 500+100 000 =17 500所有者权益=150 000100 000 156 000 =384 000,要求：计算下列四个独立无关的会计主体 的未知数（单位：元） 甲 乙 丙 丁 期初：资产 568 000 256 000 980 000负债 90 000 110 000 89 000 160 000期末：资产 800 000 450 000 168 000 1 525 000负债 120 000 93 000 32 000 本期内：追加投资 50 000 38 000 240 000收入 460 000 185 000 564 000抽回投资 26 000 23 000 12 000 120 000费用 14 000 263 000 67 000 159 000,第三节 会计假设面对变化不定的经济环境，对会计核算的对象及其环境作出一些基本假定、限定，是建立会计核算的前提条件和基础。（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量,会计假设是对会计核算范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。是对那些未被确切认识的事物，根据客观的、真实的情况或趋势所作出的一种合理判断。,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计假设（会计核算的基本前提）,一、会计主体法律主体会计主体会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人员为谁核算的问题。,会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织（企业）。这个特定单位，可以是企业，也可以是事业单位、机关团体，这些单位在经济上是独立或相对独立的会计主体假设，是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。一个会计主体不一定是一个法律主体会计主体假设明确限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人员为谁核算经济业务的问题。,会计主体,不同于,法律主体,二、持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其生产经营活动将无限期地延续下去，不会面临破产、清算和解散。企业会计准则基本准则（2006）第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营假设明确了会计核算的时间范围 是会计分期假设，资产、负债按流动性分类，权责发生制，以及收入与费用配比等建立的基础。,三、会计分期会计分期是指把会计主体的持续不断的生产经营过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。企业会计准则基本准则（2006）第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（半年度、季度和月份）。我国会计法规定以公历日期划为会计期间。会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等的建立成为可能。,会计分期假设将企业持续不断的经营过程，人为地划分为一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。通常以一年称为一个会计期间，即会计年度。会计年度可以季度、月份，进一步分为会计季度和会计月度。我国以公历年度作为会计年度。,会计月份,半年度,年度,界定了会计信息的时间长度，可以分期结算账目、编制财务会计报告。有了会计分期假定，产生了本期和非本期的概念；有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础。,会计主体,持续经营和会计分期关系图,会计分期假设和持续经营假设二者都是对会计主体时间范围的假定。,持续经营,分期假设,四、货币计量货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于综合。在货币计量假设中，以币值不变作为前提。企业会计准则基本准则（2006）第八条：企业会计应当以货币计量。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,四、货币计量货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于综合。在货币计量假设中，以币值不变作为前提。企业会计准则基本准则（2006）第八条：企业会计应当以货币计量。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。在货币计量假设中，以币值不变作为前提。,货币是一般等价物，能用来计量所有会计要素，也便于综合。使得实际成本计量属性、可比性和谨慎性等会计信息质量要求成为可能,第四节 会计要素确认与计量要求一、会计要素确认与计量的含义二、会计要素确认与计量的要求,一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素的确认确认：确定是否应该、如何、何时进行会计记录和列报。包括初始确认和报表列报再确认。初始确认：符合要素定义和具体条件（可能性、计量的可靠性）,1.资产的确认符合资产定义的资源，在同时满足 以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,2.负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。3.收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。4.费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,（二）会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括:1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值,1.历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,3.可变现净值 在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计。4.现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,5.公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,会计计量属性的选择：企业会计要素计量，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,二、会计要素确认与计量的要求划分收益性支出与资本性支出收入与费用的配比历史成本权责发生制,第五节 权责发生制与收付实现制,1、收支期间：是指收入收到现款和费用用现款支付的会计期间。 2、归属期间：是指应获得收入和应负担费用的会计期间3、收支期间和归属期间的关系：可将它们分为三种情况：本期收到的款项就是本期获得的收入，本期已付的费用就是本期应负担的费用；（收支期与归属期一致）本期收到的款项但属以后期间的收入，本期支付的但属以后期间负担的费用；（收支期在前，归属期在后）本期获得的收入但款项尚未收到，本期应负担的费用但款项尚未支付。（归属期在前，收支期在后）第二、三两种情况，有两种办法确定本期的收入和费用；一种是收付实现制，另一种是权责发生制。,