第三章合并会计报表的编制(控制权取得日后)课件.ppt

2022/12/21,1,第六章 合并财务报表编制(控制权取得日后),2022/12/21,2,重点：合并资产负债表、合并利润表的编制难点：调整与抵销分录的编制（尤其是连续编制）实务中：常见问题，2010年2129家上市公司2030家编制合并报表，占95.35% ，未提供的是因为无子公司。,2022/12/21,3,总体思路： 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。,第一节 合并资产负债表,2022/12/21,4,第一节 合并资产负债表,一、对子公司个别财务报表进行调整（一）财务期间及决算日的调整（二）外币报表的折算（三）会计政策调整（四）非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值的调整请注意：以上调整是有顺序的： 调整会计期间、会计政策是其它调整的基础 按公允价值调整子公司报表是权益法的基础 权益法调整是长期股权投资与所有者权益抵销的基础,四个统一,2022/12/21,5,对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。,例如：假设购买日为2007年1月1日，若固定资产的公允价值为200，账面价值为150，按10年提折旧，采用年限平均法计提折旧，假定无残值。至2007年12月31日编制合并报表， 此时固定资产按照公允价值进行计算的价值180，企业实际按照账面价值计算的账面15015135，调整时应将子公司账上的135调整至按照公允价值计算的180。,调整分录是？,2022/12/21,6,二、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整追溯调整法（原因）准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。 P104例6-1当期调整连续调整,2022/12/21,7,长期股权投资2300 70,长期股权投资 2300 70确认投资收益70,2011.12.31,净资产3300 其中：实现利润310 分配股利100,净资产2900管理用固定资产200/10年,2011.1.1,母公司个别报表,子公司个别报表账面价值,子公司公允价值（备查簿）,净资产3000管理用固定资产300/10年,净资产3200 其中：实现利润（310-10） 分配股利100,2022/12/21,8,在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照企业会计准则第2号长期股权投资所规定的权益法进行调整。 追溯调整法 ： 个别报表：成本法 合并报表：权益法 例1-p104,2022/12/21,9,在合并工作底稿中首先按购买日公允价值调整子公司个别报表 借：固定资产-原价100 贷：资本公积 100 借：管理费用 10 贷：固定资产累计折旧 10子公司净利润被调整为300万元接着按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资,2022/12/21,10,成本法 权益法，调整分录如下（最常用）：（1）根据调整后子公司当年实现净利润 借：长期股权投资乙公司 210 贷：投资收益乙公司 210（2）针对子公司当年股利（红利）分配 借：投资收益 乙公司 70 贷：长期股权投资 乙公司 70（3）针对子公司当年其他所有者权益变动 借：长期股权投资乙公司 0 贷：资本公积 0,2022/12/21,11,成本法下已经处理成：借：应收股利 70贷：投资收益 70,按权益法下应该处理：借：应收股利 70 贷：长期股权投资 70,调整分录借：投资收益 70 贷：长期股权投资 70,2022/12/21,12,最简单的调整方法：根据以购买日公允价值为基础持续计算的子公司所有者权益的变化调整 借：长期股权投资乙公司 140 贷：投资收益乙公司 14 贷：资本公积 0（因为子公司所有者权益按购买日公允价值持续计算的金额由3000万增加到3200万）最直接的调整方法先将成本法下的处理在工作底稿上全部反方向冲掉再按权益法重新在工作底稿上编制调整分录,2022/12/21,13,连续调整 视同在购买日（合并日）开始就是权益法后续计量,2022/12/21,14,第三年2013.12.31,长期股权投资2300,长期股权投资2300,第二年2012.12.31,长期股权投资2300,1.当年根据子公司报表按权益法调整2.调整上一年调整事项的影响(年初),长期股权投资140投资收益（210-70）,第一年2011.12.31,1.同第一年2.p104涉及损益的均用未分配利润年初,104略,母公司个别报表,合并报表,调整分录,1.当年根据子公司报表按权益法调整2.调整上两年调整事项的影响,1.同第一年前期的累计影响编一个分录即可,追溯调整，假设一开始就用权益法,到2012编制合并报表时，有期末数，还有期初数，但期初数是2011调整前的数字，即个别报表上的期初数，没有按权益法调整，与合并报表的应有的期初数（2011期末数）不相同，所以应在以2012个别报表为起点的合并报表上追溯调整2011年成本法为权益法,合并报表上长期股权投资=2440,2022/12/21,15,成本法转权益法练习题1,A公司于2007年1月1日取得B公司100的股权。为进行该项企业合并，A公司发行了3500万股普通股（每股面值1元）作为对价。假设公允价值为1元每股。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表1所示（假设账面价值与公允价值一致）：,2022/12/21,16,2007年12月31日，B公司所有者权益构成如表2当年分派利润50万,2022/12/21,17,2007年12月31日合并工作底稿调整分录,借：长期股权投资B公司 100 贷：投资收益B公司 100借：投资收益 50 贷：长期股权投资 50借：长期股权投资B公司 200 贷：资本公积-其他资本公积-B 200,2022/12/21,18,2008年12月31日，B公司所有者权益构成如表2当年未分派利润,2022/12/21,19,（1）先追溯调整上年影响（2）调整本期的影响,借：长期股权投资 250 贷：未分配利润年初 50 贷：资本公积 200,未分配利润年初未分配利润年末有特殊含义吗？,2022/12/21,20,未分配利润 项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）计算确定的 。本期合并财务报表中“未分配利润 年初 ”项目的金额应与上期合并财务报表中的 “未分配利润 年末” 项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润年初”项目代替,2022/12/21,21,（2）调整本期的影响,借：长期股权投资B公司 200 贷：投资收益B公司 200借：长期股权投资 B公司 100 贷：资本公积 100,2022/12/21,22,三、抵销分录： 编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容抵销处理的目的 其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以剔除。抵销项目分类投资性内部会计事项往来性内部会计事项交易性内部会计事项,抵销分录使用报表项目,2022/12/21,23,2010年上市公司合并报表编制情况,2022/12/21,24,2010年上市公司关联交易对象,2022/12/21,25,2010年上市公司关联交易类型,2022/12/21,26,（一）母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销P105,理解要点,区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。,2022/12/21,27,1.子公司是全资子公司,(1)同一控制下: 借： 实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值,抵销后，合并资产负债表股东权益合并数反映为母公司的股东权益，长期股权投资合并数反映为母、子公司对其外部主体的股权投资。对子公司的投资已经转换为子公司的资产、负债,子公司股东权益期末账面余额,2022/12/21,28,借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 营业外收入/未分配利润-年初,非同一控制下企业合并中购买日确定的被购买方可辨认净资产的公允价值与账面价值不同的,是指经调整后的被购买方的所有者权益项目。,子公司股东权益期末公允价值,母公司对子公司股权投资按权益法调整后价值,(2)非同一控制下:,1.子公司是全资子公司,2022/12/21,29,2.子公司是非全资子公司,(1)同一控制下: 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,根据这一抵销分录抵销后，股东权益合并数反映为母公司股东拥有的母公司全部股东权益和子公司的少数股东拥有的子公司部分股东权益，长期股权投资合并数仍然反映为母、子公司对其外部主体的股权投资。,2022/12/21,30,(2)非同一控制下:,借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益子公司所有者权益公允价值少数股东持股比例 营业外收入/未分配利润-年初,非同一控制下企业合并中购买日确定的被购买方可辨认净资产的公允价值与账面价值不同的,是指经调整后的被购买方的所有者权益项目。,子公司,2.子公司是非全资子公司,2022/12/21,31,P105例6-2 借：股本1000 资本公积年初2000 （1900+100） 盈余公积本年 31（310*10%） 未分配利润本年1690（300-31-100） 商誉 200 贷：长期股权投资 2440（2300+210-70） 少数股东权益960,2022/12/21,32,（二）内部债权与债务的抵销,内部债权与债务项目,母公司与子公司子公司相互之间,应收账款与应付账款预付账款和预收账款应收票据和应付票据应付债券与债券投资应收股利与应付股利应收利息与应付利息其他应收款与其他应付款,抵销内容：（1）内部债权债务项目的抵销； （2）内部债权提取的减值准备的抵销。,2022/12/21,33,(二)内部债权、债务项目的抵销,1.应收账款与应付账款的抵销（1）初次编制借:应付账款（一般抵销分录） 贷:应收账款借:应收账款坏账准备（一般抵销分录） 贷:资产减值损失补充：递延所得税资产和所得税费用递延所得税费用也需抵销P106例6-3,2022/12/21,34,补充练习2：例2：母公司P207年个别资产负债表中应收账款475万元为207年向子公司S销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司207年个别资产负债表中应付账款500万元系207年向P购进商品存货发生的应付购货款。借：应付账款 500 贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 25 贷：资产减值损失 25,（1）初次编制时,2022/12/21,35,（2）连续编制原理（补充）,在于合并会计报表所编制的抵销分录并不影响个别会计报表。即在本期合并抵销以后，下个合并期按个别会计报表的汇总合计数，又恢复到上个合并期抵销前的状态，自然需要下个合并期对其继续抵销。也就是说上一期的抵销数没有顺延到下一期的汇总数字中来，将使合并报表的结果不是建立在合并报表期初金额（上期期末金额）的基础上。连续抵销仅限于对合并报表期初未分配利润有影响的事项，即影响损益的事项连续抵销直到该内部会计事项反映的内容消失为止。,2022/12/21,36,（2）连续编制时,将内部应收账款与应付账款予以抵销借:应付账款 贷:应收账款将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销；借：应收账款坏账准备（递延抵销分录） 贷：未分配利润年初,2022/12/21,37,对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动金额进行抵销。根据本期针对内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失根据本期针对内部应收账款冲减的坏账准备借：资产减值损失 贷：应收账款-坏账准备,（2）连续编制时,2022/12/21,38,续例2：假如20X8年末P公司对S公司的应收账款的账面价值为760万元，对该应收账款坏账准备账户余额40万元。借：应付账款 800 贷：应收账款 800借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15,（2）连续编制时（第二年1）,2022/12/21,39,（2）连续编制时（第三年1）,续例2：假如20X9年末P公司对S公司的应收账款的账面价值为660万元，对该应收账款坏账准备账户余额80万元。借：应付账款 740 贷：应收账款 740借：应收账款坏账准备 40（2515） 贷：未分配利润年初 40借：应收账款坏账准备 40 贷：资产减值损失 40,2022/12/21,40,（2）连续编制时（第二年2）,续例2：假如20 x8年末P公司对S公司的应收账款的账面价值为285万元，对该应收账款坏账准备账户余额15万元。借：应付账款 300 贷：应收账款 300借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25借：资产减值损失 10 贷：应收账款坏账准备 10,2022/12/21,41,（2）连续编制时（第三年2）,续例2：假如20X9年末P公司对S公司的应收账款的账面价值为400万元，对该应收账款坏账准备账户余额20万元。借：应付账款 420 贷：应收账款 420借：应收账款坏账准备 15（25-10） 贷：未分配利润年初 15借：应收账款坏账准备 5 贷：资产减值损失 5,2022/12/21,42,其他债权与债务的抵销,（1）初次编制借：应付票据/预收账款/应付债券等 贷：应收票据/预付账款/持有至到期投资等借：有关项目准备 贷：资产减值损失注意：某些情况下，企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。 （2）连续编制:同应收账款,2022/12/21,43,内部应收账款与应付账款的抵销,借：应付账款 贷：应收账款,内部应收票据与应付票据的抵销,借：应付票据 贷：应收票据,内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。,借：预收款项 贷：预付款项,抵销分录使用报表项目,其他债权与债务的抵销,2022/12/21,44,内部债券投资与应付债券的抵销P107例6-8,借：应付债券 借或贷：投资收益/财务费用 （差额） 贷：持有至到期投资 交易性金融资产 可供出售金融资产,内部债权筹、投资应付利息与应收利息的抵销,借：应付利息 贷：应收利息,分期付息债券,其他债权与债务的抵销,财务费用与投资收益的抵销,借：投资收益 贷：财务费用,2022/12/21,45,（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益,抵销什么？,内部存货交易,存货售出企业集团,存货未售出企业集团,抵销收入费用的重复确认,抵销未实现损益,什么是未实现损益？ 为什么需抵销？如何抵销？ 抵销金额是多少？,重点理解和掌握,2022/12/21,46,（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益,子公司A,母公司B,售价100,成本80,借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,借：库存商品 100 贷：银行存款 100,存货价值由两部分组成生产成本：80A公司利润：20,A公司实现利润：20,包含在存货价值中的销售方的利润20元是未实现。,2022/12/21,47,（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益,子公司A,母公司B,售价100,成本80,借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,借：库存商品 100 贷：存款 100,期末存货价值多少？50由哪两部分组成？生产成本：40A公司利润：10,A公司实现利润：20,甲公司,售价75成本50,借：银行存款 75 贷：收入 75借：成本 50 贷：库存 50,包含在存货价值中的销售方的利润10元是未实现。,2022/12/21,48,（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益,子公司A,母公司B,售价100,成本80,借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 80 贷：库存 80,借：库存商品 100 贷：存款 100,期末存货价值多少？0包含生产成本：0A公司利润：0,A公司实现利润：20,甲公司,售价150成本100,借：银行存款 150 贷：收入 150借：成本 100 贷：库存 100,无未实现内部销售损益内部销售损益全部实现,2022/12/21,49,（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销1.初次编制（第一年）（1）当期内部购进商品且当期全部实现销售时的抵销处理： 借：营业收入 集团内营业收入 贷：营业成本（2）当期内部购进商品且全部形成存货（尚未实现销售时）的抵销处理（教材上的抵销分录）：借：营业收入 集团内营业收入 贷：营业成本 集团内销售方销售成本 存货 集团内销售方的毛利,对当期利润无影响，但需抵销，否则夸大规模,抵销营业收入、营业成本的重复确认,抵销存货价值中包含的未实现内部销售损益,2022/12/21,50,假设全部售出借：营业收入 集团内营业收入 贷：营业成本 未售出部分借：营业成本对应的销售方成本 贷： 存货 内部购进存货余额销售方毛利率或者：借：营业收入集团内营业收入 贷：营业成本差额 存货 内部购进存货余额销售方毛利率P108例6-9,（3）当期内部购进商品部分形成存货部分实现销售时的抵销处理：,2022/12/21,51,【补充练习3】S公司207年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的毛利率为20%。（1）P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售形成期末存货。借：营业收入1000贷：营业成本800存货200 （2） P公司购进的该商品207年全部实现对外销售借：营业收入1000贷：营业成本1000（3）P公司购进的该商品207年对外销售一半借：营业收入1000贷：营业成本900存货100,已售部分:借:营业收入500贷:营业成本500,未售部分:借:营业收入500贷:营业成本400贷:存货100,2022/12/21,52,2.连续编制（第一年以后）,（1）将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销上期存货在上期全部销售（无处理）上期存货在上期未销售将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。借：未分配利润年初 贷：营业成本本年实现的以前年度内部交易利润,假定上期未实现内部销售损益本期全部实现,2022/12/21,53,2.连续编制（如何理解第一笔分录）,子公司A,母公司B,售价100,成本80,借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,借：库存商品 100 贷：存款 100,期末存货价值多少？50由哪两部分组成？生产成本：40A公司利润：10,A公司实现利润：20,甲公司,售价75成本50,借：银行存款 75 贷：收入 75借：成本 50 贷：库存 50,包含在存货价值中的销售方的利润10元是未实现。,2022/12/21,54,上期的抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 90（减少上期内部未实现损益） 贷：存货 10（将第一期期末存货恢复成生产成本，合并报表上存货成本为40）本期购货方B公司实现对外销售时： 借：主营业务成本 50 （个别报表当期结转成本50） 贷：存货 50从合并报表的角度看，由于上期存货减少了10，本期结转成本应该只有40,所以多结转的成本10应抵销。抵销分录 借：未分配利润年初 10 贷：营业成本 10,2.连续编制（如何理解第一笔分录）,上期利润调减10，影响年初未分配利润，本期利润增加10,个别报表将利润放在上年，合并报表应该在下年,2022/12/21,55,（2）对于本期发生的内部购销活动，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。借：营业收入 贷：营业成本（3）将期末未销售部分未实现内部销售损益予以抵销。借：营业成本 贷：存货,假定本期内部销售损益全部实现,综合调整截至本期末未实现内部销售损益,不仅包括当期购进未实现销售，也包括以前年度购进存货价值中包含的未实现利润,2022/12/21,56,4月12日PPT50练习3PPT56补充例题4教材P108-109例题,2022/12/21,57,【补充例题4】某母公司本期向子公司销售商品10000元，其销售成本为8000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售形成期末存货。 （1）借：营业收入10000 贷：营业成本 10000（2）借：营业成本 2000 贷：存货 2000【例】假设上期母公司与子公司内部购销情况及编制合并会计报表情况与上例情况相同。本期母公司向该子公司销售产品15000元，母公司本期销售毛利率与上期相同，为20%，销售成本为12000元。子公司本期实现对外销售收入为18000元，销售成本为12600元；,2022/12/21,58,（1）调整期初未分配利润的数额 借：盈余公积年初 200 未分配利润年初1800贷：营业成本 2000（2）抵销本期内部销售收入 借：营业收入15000 贷：营业成本 15000,2022/12/21,59,（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润 期末存货期初存货10000元+本期购进存货15000元-本期销售成本12600元12400元存货价值由两部分组成：80的成本 20未实现内部销售损益未实现内部销售损益12400202480元。 借：营业成本2480 贷：存货 2480,2022/12/21,60,补充练习5,S公司207年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制207年合并财务报表时，应进行如下抵销处理： 借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 8 000 000 贷：存货 2 000 000,2022/12/21,61,上接练习5 （1）若P公司208年将上年度内部购进存货全部实现对外销售：借：未分配利润-年初 200 贷：营业成本 200（2）若P公司208年上年度内部购进存货的仍未对外销售：借：未分配利润-年初 200 贷：营业成本 200借：营业成本 200 贷：存货 （库存余额=1000）200,2022/12/21,62,上接练习5 （3）若P公司208年将上年度内部购进存货的50%实现对外销售：借：未分配利润-年初 200 贷：营业成本 200借：营业成本 100 贷：存货（库存余额=500） 100若将上年度内部购进存货的40%对外销售呢？借：未分配利润-年初 200 贷：营业成本 200借：营业成本 120 贷：存货（库存余额=600） 120,2022/12/21,63,合并报表更进一步的问题（一）,合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在个别纳税主体确定的计税基础之间的差异，应当调整所得税影响（一）合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税例：A销售给B一批产品，售价800万元，成本为500万元，期末尚未售出。 借：营业收入 800 贷：营业成本 500 存货 300 合并报表中CA 个别报表TB存货 500 800借：递延所得税资产 贷：所得税费用,2022/12/21,64,（二）内部购进存货计提了跌价准备（三）内部购进存货计提了跌价准备在个别报表上产生的递延所得税资产和所得税费用问题,合并报表更进一步的问题（二、三）,2022/12/21,65,抵销什么？,内部固定资产交易与内部存货交易的不同,无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。,需要抵销的是：,固定资产原价中包含的未实现损益,按未实现利润计提的折旧,（四）内部固定资产交易的抵销,2022/12/21,66,怎么抵销？,区别固定资产资产交易的类型 三种 P109-110,区分抵消的时点P111-113,固定资产正常使用期间,固定资产正常报废时,（四）内部固定资产交易的抵销,固定资产提前报废时,固定资产提前报废时,2022/12/21,67,1.初次编制（1）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：营业收入 集团内售价 贷：营业成本 集团内销售方成本价 固定资产原价（2）将本期按销售毛利多提折旧抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等P110例6-12,（四）内部购进固定资产交易的抵销,销售方的毛利,存货 固定资产,2022/12/21,68,1.初次编制 (固定资产 固定资产)（1）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润（售价高于账面价值部分）抵销借:营业外收入 贷:固定资产原价（2）将本期按未实现内部销售利润多提折旧抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等,（四）内部购进固定资产交易的抵销,思考：如果是售价低于账面价值呢？,2022/12/21,69,1.初次编制 (固定资产 固定资产)（1）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润（售价低于账面价值部分）抵销借:固定资产原价 贷:营业外支出（2）将本期按未实现内部销售损失少提折旧抵销借：管理费用等 贷：固定资产累计折旧,（四）内部购进固定资产交易的抵销,2022/12/21,70,2.连续编制,（1）正常使用期间内部固定资产交易的抵销处理 将内部交易时固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销借：未分配利润年初 贷：固定资产原价,只要固定资产未被清理，原价中就一直包含未实现内部销售损益,2022/12/21,71,将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初将本期由于该内部固定资产的使用而多计提的折旧费用抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等,抵销原价后，相应抵销累计折旧,2.连续编制,以前累计计提折旧,当期计提折旧,2022/12/21,72,内部固定资产交易清理期间的抵销处理P112期满清理内部交易时固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销借：未分配利润年初 贷：营业外收入以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧的抵销 借：营业外收入 贷：未分配利润年初本期由于该内部固定资产的使用而多计提的折旧费用的抵销借：营业外收入 贷：管理费用,为什么不贷“固定资产原价”？,2.连续编制,请注意和正常使用期间的区别,例题P112例6-14,2022/12/21,73,S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为207年1月1日。为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。（1）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。 借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 2 700 000 固定资产原价 300 000（2）该固定资产当期多计提折旧额的抵销。 借：固定资产累计折旧100 000 贷：管理费用 100 000,补充练习题6,2022/12/21,74,第2年 208年（1）借：未分配利润年初 300 000 贷：固定资产原价 300 000（2）借：固定资产累计折旧 100 000 贷：未分配利润年初100 000（3）借：固定资产累计折旧 100 000 贷：管理费用 100 000,补充练习题6,2022/12/21,75,第3年 209年（1）借：未分配利润年初 300 000 贷：营业外收入（支出） 300 000（2）借：营业外收入（支出） 200 000 贷：未分配利润年初 200 000（3）借：营业外收入（支出） 100 000 贷：管理费用 100 000,补充练习题6,2022/12/21,76, 提前清理内部交易时固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销借：未分配利润-年初 贷：营业外收入/营业外支出以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销 借：营业外收入/营业外支出 贷：未分配利润年初本期由于该内部固定资产的使用而多计提的折旧费用借：营业外收入/营业外支出 贷：管理费用,2.连续编制,请思考：和正常清理在抵销分录上是否应该有区别,2022/12/21,77,超期清理内部交易时固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销借：未分配利润年初 贷：固定资产原价以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初最后一年多提取折旧的抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用超龄使用期间借：未分配利润年初 贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初,固定资产一直都在账上，没有清理,2022/12/21,78,（五）其他内部业务的抵销问题,1.内部债券投资及其投资收益2.内部借贷业务3.内部租赁业务4.内部无形资产销售5.内部委托加工6.,2022/12/21,79,第二节 合并利润表,一、抵销分录：（一）内部购进存货的抵销（二）内部购进固定资产的抵销（三）内部债权、债务的抵销（四）内部利息收入和利息支出的抵销（五）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销,2022/12/21,80,假设:1.子公司是母公司的全资子公司;2.母子公司按10%提取盈余公积,未进行其他利润分配,2022/12/21,81,1.母公司的投资收益从何而来,它和子公司的净利润有何关系?2.母子公司作为一个整体的利润应该是多少?是30吗?重复因素是？,2022/12/21,82,150,110,20,0,20,1,19,-10,1,9,-10,3.母子公司作为一个集团的利润分配应该是哪一部分利润分配?子公司的利润分配在合并报表上已通过成本法变权益法进入母公司的投资收益，包括在了母公司的未分配利润。本例母公司个别报表的未分配利润是9，调整后报表未分配利润是19.企业集团的利润分配就是母公司的利润分配和子公司对少数股东的利润分配。,2022/12/21,83,子公司 借：利润分配提取法定盈余公积 1 贷：盈余公积法定盈余公积 1,母公司借：长期股权投资_损益调整 10 贷：投资收益 10,结果:1.子公司盈余公积及其他所有者权益项目 与母公司长期股权投资抵销2.子公司利润分配项目(包括未分配利润)与母公司投资收益抵销3.结果只剩下母公司的利润分配,这是会计科目，会计报表项目是提取盈余公积,2022/12/21,84,抵销分录 借:投资收益 10 （） 贷:提取盈余公积 1 未分配利润年末 9,从另一个角度理解1.母公司的长期股权投资抵销了，相应的投资收益也应该抵销。2.子公司实现的利润已经通过还原为收入、成本、费用进入了合并利润表。已经通过增加合并报表的未分配利润反映出来了。2.子公司的利润和母公司的投资收益相对应，利润在个别报表上已经进行了分配，表现为盈余公积和未分配利润。,母公司的投资收益,子公司的利润分配,2022/12/21,85,假设子公司向母公司分配利润3,2022/12/21,86,借：利润分配提取法定盈余公积 1 利润分配应付现金股利或利润 3 贷：盈余公积法定盈余公积 1 应付股利 3,借：长期股权投资_损益调整 10 贷：投资收益 10 借:应收股利 3 贷:长期股权投资 3,2022/12/21,87,假设子公司向母公司分配利润3抵销分录 借:投资收益 10 贷:提取盈余公积 1 对股东的分配 3 未分配利润_年末 6,母公司的投资收益,子公司的利润分配,2022/12/21,88,更进一步考虑1.子公司是母公司的非全资子公司则公司的净利润分为母公司的投资收益和少数股东损益两部分假设子公司是非全资子公司(80%),向母公司分配利润4,向少数股东分配利润1抵销分录借:投资收益 8 少数股东损益 2 贷:提取盈余公积 1 对股东的分配 5 未分配利润_年末 4,母公司的投资收益少数股东份额,子公司的利润分配,2022/12/21,89,2.连续编制合并报表的情况则子公司期初未分配利润包含在按权益法调整后的母公司的期初未分配利润中,本期增加的未分配利润也包含在按权益法调整后的母公司本期的未分配利润中,则子公司期末未分配利润也包含在母公司的期末未分配利润中,所以需要抵销抵销分录见教材P133,2022/12/21,90,借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末P133例11 对照P111-112和P149理解,本质是子公司实现的利润和子公司的利润分配结果相抵销.子公司的利润就是投资收益,已还原成收入/成本/费用并入合并利润表合并所有者权益变动表只反映母公司的利润分配和对少数股东的利润分配,所以子公司的利润分配结果需抵销,2022/12/21,91,从集团的角度来看，全资子公司的利润分配还是在集团内部，没有减少未分配利润，不是真正的利润分配；子公司提取的盈余公积将在未分配利润下单列项目反映如果是非全资子公司，在所有者权益变动表中将反映因为股利分配导致少数股东权益减少。,2022/12/21,92,母公司的投资收益就是子公司的净利润,合并时两者重复,应抵销投资收益;母公司的净利润=营业收入-营业成本-营业费用等,所以将子公司的净利润还原成收入/成本/费用纳入合并利润表从集团角度出发,利润分配就是集团对母公司股东和对子公司少数股东的分配,子公司对母公司的分配只是资金调拨,所以,子公司的利润分配必须抵消.对少数股东的股利分配直接反映在合并所有者权益中.子公司本期实现的利润已经包含在合并所有者权益变动表”归属于母公司所有者权益”的本期未分配利润中,如果不抵消,将导致重复分配;同理,子公司的期初未分配利润,也已经包含在母公司按照权益法调整后期初未分配利润中,所以期初未分配利润需抵消.期初未分配利润将递延到期末,和本期未分配利润相加构成期末未分配利润,所以期末未分配利润抵消.,2022/12/21,93,综合练习：,甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益