2021年注册会计师考试试题及答案：会计(全真试题第四套).docx

2021年注册会计师考试试题及答案：会计（全真试题第四套）2021注册会计师考试会计全真试题及解析（4）试卷说明：本卷共分3大题26小题，作答时间180分钟，总分100分，60分及格一、单项选择题，本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有一个准确答案，请从每小题的备选答案中选出一个准确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。1某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，20X1年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50乐产生的现金流量为60万元;经营-般的可能性是30悦产生的现金流量是50万元;经营差的可能性是20%,产生的现金流量是40万元。则该公司A设备20X1年预计的现金流量为（）。A. 30万元B. 53万元C. 15万元D. 8万元参考答案：B答案解析：20X1年预计的现金流量=60×50%+50X30%+40×20%=53（万元）2、2009年1月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼对外出租，并按照企业会计准则将其确认为投资性房地产，采用成本模式实行后续计量。2021年1月1日，因为本市房地产交易市场的成熟，已满足采用公允价值模式实行后续计量的条件，甲公司决定将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该办公楼账面余额为5000万元，已计提折旧2000万元(同税法折旧)，计提减值准备200万元，该办公楼的公允价值为5800万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的办公楼外，甲公司无其他投资性房地产。不考虑其他因素，则2021年1月1日，甲公司因对该变更事项实行处理而影响未分配利润的金额为()。A. 2025万元B. 2250万元C. 2700万元D. 3000万元参考答案：A答案解析：甲公司因政策变更影响未分配利润的金额=5800-(5000-2000-200)×(125%)X(1-10%)=2025(万元)，本题参考分录如下：借：投资性房地产-成本5000-公允价值变动800投资性房地产累计折旧2000投资性房地产减值准备200贷：投资性房地产5000递延所得税资产(200X25%)50递延所得税负债（58003000）×25%700盈余公积225利润分配-未分配利润20253下列相关资产减值的说法中准确的是（）oA.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值B.资产存有减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值C.确认减值时应该优先以公允价值减去处置费用之后的净额作为可收回金额D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其实行减值测试参考答案：A答案解析：选项B,资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时,应遵循重要性原则;选项C。没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值的情况下，能够将公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额;选项D,不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的和尚未达到可使用状态的无形资产和商誉至少应于每年年末实行减值测试。4下列项目中不适用资产减值准则的资产是（）。A.长期应收款B.长期借款C.商誉D.生产性生物资产参考答案：A答案解析：长期应收款不适用资产减值准则，选项A符合题意;长期借款为负债，不属于资产，所以选项B不符合题意;选项C、D均适用资产减值准则，不符合题意。5甲公司为房地产开发企业，2021年年初有一项对外出租的建筑物，作为投资性房地产核算，资产负债表列示金额为1200万元（其中，建筑物原价为1500万元，已计提减值准备300万元）。甲公司对投资性房地产采用成本模式实行后续计量。当年9月30日该投资性房地产租赁期满收回，甲公司准备待其增值后对外出售。9月30日该项建筑物的公允价值为1300万元，假定不考虑转换当年的折旧和减值等因素，下列会计处理准确的是（）。A.租赁期满，投资性房地产转为存货项目，并按照1300万元入账B.转换日应与投资性房地产相关科目对应结转，借记“开发产品”科目1500万元，同时贷记“存货跌价准备”300万元C.转换日投资性房地产应贷记的金额为1300万元，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益D.本年末存货项目应列示的金额为1200万元参考答案：D答案解析：成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应按账面价值确定非投资性房地产的入账价值，但如果转换为存货，投资性房地产的减值准备不能对应结转至存货跌价准备。参考分录：借：开发产品1200投资性房地产减值准备300贷：投资性房地产1500选项D准确。6甲公司为房地产开发企业，2021年度发生如下业务：（1）3月10日，甲公司将2021年末开发完成的一栋自用写字楼出租给乙公司，租赁协议约定，租赁期开始日为3月31日。该写字楼的建造成本为55000万元。（2）10月1日，甲公司建造完成一栋商住两用楼盘，总造价36000万元，公允价值为50000万元。该楼盘一层对外出租并已签订经营租赁合同，其余为普通住宅，已对外销售。当日，商铺和住宅的公允价值分别为16000万元和34000万元。（3）2月28日甲公司用自行开发的楼盘换取一栋公寓。换出楼盘的公允价值为3000万元，未发生其他相关费用，该交换具有商业实质，甲公司将换入的公寓作为自身办公楼使用。上述房产预计使用年限均为50年，净残值均为0。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式实行后续计量，对自用房地产采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述业务的会计处理中，准确的是（）o.甲公司应于3月10日将写字楼转为投资性房地产核算B.10月1日，甲公司应将该商住两用楼盘按50000万元的金额确认为存货C.甲公司换入公寓楼的入账价值为3000万元D.甲公司上述资产2021年应计提的折旧额为50万元参考答案：C答案解析：选项A,应于租赁期开始日，即3月31日确认为投资性房地产;选项B,部分出租、部分作为存货出售的房地产，如果能单独计量和出售的，应按其公允价值的比例分别确认为投资性房地产和存货;选项D,写字楼转为投资性房地产前应计提的折旧金额二55000÷50X3/12=275（万元）；公寓楼应计提的折旧金额二3000÷50X10/12=50（万元）；所以甲公司2021年应计提的折旧额=275+50=325（万元）。7红叶公司2021年12月31日将一栋原用于对外出租的办公楼的一部分对外出售，另一部分转为自用。该办公楼为2021年12月31日外购取得并准备以经营租赁方式租出，购买价款为1800万元，经评估办公楼的主楼部分价值1300万元，副楼部分价值500万元。2021年1月1日签订租赁协议，租赁期3年，租赁期开始日为2021年1月1日,年租金为120万元，每半年收取-次。2021年租赁期届满后，将办公楼主楼部分转为自用，副楼部分按公允价值对外出售，当时主楼部分市场价格为1700万元，副楼部分市场价格为800万元。2021年末办公楼的公允价值为2200万元（主楼部分1650万元，副楼部分550万元）。红叶公司按照公允价值模式对投资性房地产实行后续计量，假定不考虑其他因素，则上述业务对2021年当期损益的影响金额为（）o.250万元B. 300万元C. 370万元D. 420万元参考答案：D答案解析：主楼部分从投资性房地产转为自用时，公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益，影响损益金额=17007650=50（万元）;副楼部分实行处置，影响损益的金额=800-550=250（万元）；所以上述业务对2021年当期损益的影响金额=50+250+120（租金收入）二420（万元）。8甲公司为增值税一般纳税人，2021年3月购买税控设备并于当月投入使用，共支付价款18万元，根据税法规定，该项支出能够在增值税应纳税额中全额抵减，该税控设备预计使用5年，会计与税法均按直线法计提折旧并假定预计净残值为零，则该业务对甲公司2021年损益的影响额为（）。A. 18万元B. 2.7万元C. 0.3万元D. 0参考答案：D答案解析：【解析】当月购入的处理为：借：固定资产18贷：银行存款18借：应交税费-应交增值税（减免税款）18贷:递延收益18未来期间每月计提折旧，处理为：借：管理费用（18/5/用）0.3贷：累计折旧03同时借：递延收益0.3贷：管理费用032021年共确认9个月折旧与递延收益的摊销，所以该税控设备对甲公司2021年损益的影响金额=(0.3-0.3)X9=0°9大地公司2021年1月1日，发行三年期可转换公司债券，面值总额为IOOOo万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款10200万元，债券票面年利率为4肌债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6%,债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。己知(P/F,4%,3)0.8890,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/A,4%,3)=2.7751,(P/A,6%,3)=2.6730o则该项债券在初始确认时的负债成份和权益成份的金额分别为()。A. 8731.84万元和1468.26万元B. 9465.20万元和734.80万元C. 10000.04万元和199.96万元D. 9959.2万元和240.8万元参考答案：B答案解析：负债成份公允价值=IoOoOX4%X(pA,6%,3)+10000×(P/F,6%,3)=9465.20(万元)；权益成份的公允价值二10200-9465.20=734.80(万元)。10甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、Co2X13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、2021年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值能够合理分摊，则总部资产应计提的减值为()。A. 73.15万元B. 64万元C. 52万元D. 48.63万元参考答案：A答案解析：A资产组应分摊的总部资产的价值=200×100X3/(100×3+200X2+300)=60(万元);B资产组应分摊的总部资产的价值=200×200×2(100×3+200X2+300)=80(万元)；C资产组应分摊的总部资产的价值=200X300/(100×3+200X2+300)=60(万元)；则总部资产应计提的减值二(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)260/(60+300)=73.15(万元)11甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其相关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为IOoO万元。20X1年12月31日，该公司正在对矿山实行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20义1年12月31日应计提减值准备（）0A. 600万元B. 100万元C. 200万元D. 500万元参考答案：B答案解析：预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5500-IOOo=4500（万元）,大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600-1000=4600（万元）,所以该资产组计提的减值准备=4600-4500=IO0（万元）O12、2021年1月1日甲公司与乙公司签订一项合同，合同约定甲公司从乙公司处购入一台需要安装的机器设备，甲公司采用分期付款方式支付价款，价款共计2000万元，在2021年初购进该设备时，支付价款400万元，剩余价款在以后4年内每半年支付200万元。支付日期为每年的6月30日和12月31日。现销方式下该设备的销售价款是1692.64万元。该设备于2021年6月30日安装完成并达到预定可使用状态，发生的安装费用共计250万元。已知（P/A,5%,8）=6.4632o假定不考虑其他因素，则下列说法中准确的是（）。A.甲公司2021年该固定资产安装完工后的入账价值为2250万元B.甲公司2021年1月1日确认的长期应付款的账面价值为1692.6万元C. 2021年12月31日，甲公司确认的长期应付款的账面价值为1200万元D. 2021年分摊的未确认融资费用的金额为122.49万元参考答案：D答案解析：2021年该固定资产安装完工后入账价值=1692.64+250+（200×6.4632X5%）=2007.27（万元）2021年6月30日应分摊的未确认融资费用=200×6.4632X5%=64.63（万元）2021年6月30日长期应付款的账面价值二（1600-200）-（307336-64. 63）=1157.27（万元）2021年12月31日应分摊的未确认融资费用=1157.27×5%=57.86（万元）2021年末长期应付款的账面价值二（1600-200-200）-（307.36-65. 63-57.86）=1015.13（万元）二、多项选择题、本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个准确答案，请从每小题的备选答案中选出准确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数,两位小数后四舍五入。13下列相关税金会计处理的表述中，准确的有（）oA.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入B.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税，冲减收到当期的营业税金及附加C.委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税冲减当期应交税费D.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售量计算的应交资源税计人当期营业税金及附加参考答案：A,D答案解析：选项B,房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税，作为政府补助计入营业外收入;选项C,委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。14下列各项相关投资性房地产转换的表述中，准确的有（）。A.存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换日的账面价值计价B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，理应以转换日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益C.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，理应以转换日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价参考答案：A,B,C答案解析：选项D,自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。15下列相关负债的说法中，表述准确的有()。A.开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目B.企业向职工提供其支付了补贴的商品或服务，也属于非货币性薪酬C.对于企业实施的职工内部退休计划，因为这部分职工不再为企业带来经济利益，故支付的退休工资不属于职工薪酬D.如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计人相关资产成本或当期损益E.长期借款和长期应付款均属于长期负债，均可能会涉及“利息调整”的摊销参考答案：A,B,D答案解析：选项C,应比照辞退福利处理，辞退福利也属于职工薪酬;选项E,长期借款和长期应付款均属于长期负债，但长期应付款不会涉及“利息调整”的摊销，而是通过“未确认融资费用”的摊销来核算的。16在对资产实行减值测试时，关于折现率的说法不准确的有()。A.不得使用替代利率估计折现率B.用于估计折现率的基础应该为税后利率C.企业通常应采用单-的折现率D.折现率为企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率参考答案：A,B答案解析：选项A,折现率通常应以该资产的市场利率为依据确定，若该资产的利率无法从市场获得，能够使用替代利率估计折现率;选项B,用于估计的利率应为税前利率。17下列各项资产中，不会根据账面价值与可收回金额确定减值的有（）。A. A公司持有的对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资B. B公司持有的以公允价值模式计量的投资性房地产C. C公司持有的计提了减值的应收账款D. D公司因控股合并确认的商誉参考答案：A,B,C答案解析：选项A,应根据账面价值与预计未来现金流量的现值比较确定减值;选项B,以公允价值计量的投资性房地产不计提减值;选项C,应收账款通常用账面价值和其预计未来现金流量的现值比较确定减值。18甲公司2021年末发生的下列会计处理中，符合会计准则要求的有（）。E. 甲公司转回长期应收款计提的减值准备5万元B.甲公司转回对存货计提的跌价准备3万元c.甲公司转回对闲置办公楼计提的减值准备15万元D.甲公司转回可供出售权益工具的减值并计入损益6万元参考答案：A,B答案解析：闲置办公楼的减值-经计提是不允许转回的。选项C错误;可供出售权益工具减值的转回应该通过所有者权益（资本公积）,不影响损益,选项D错误。19下列资产项目中，每年末-定要实行减值测试的有（）。A.商誉B.以成本模式实行后续计量的投资性房地产C.尚未达到可使用状态的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产参考答案：A,C,D答案解析：按照规定，因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定和尚未达到使用状态的无形资产，无论是否存有减值迹象，每年都应实行减值测试。20下列各项业务中，相关税费记人“营业税金及附加”的有（）。A.企业销售应税消费品应交的消费税B.企业销售商品应交的增值税C.企业销售不动产应交的营业税D.企业提供应税劳务应交的营业税参考答案：A,D答案解析：选项B,增值税是价外税.通过收取价款然后直接向税务局支付，不需要通过其他科目过渡核算;选项C,销售不动产支付的营业税影响处置损益，应该记入“营业外收入”或“营业外支出”。21下列相关投资性房地产确认时点或转换目的确定，表述准确的有（）。A.准备增值后转让的土地使用权，确认时点为停止自用、准备增值后转让的日期B.持有以备经营出租的空置建筑物，确认时点为董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的日期C.自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租的，转换日为租赁期开始日D.投资性房地产转为存货的，转换日为租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新用于对外销售的日期参考答案：A,B,C,D22下列关于可转换公司债券的说法或做法。准确的有（）oA.在对可转换公司债券实行分拆时，理应对负债成份的未来现金流量实行折现以确定负债成份的初始确认金额B.对于可转换公司债券，企业理应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份实行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积C.按发行价格总额确定权益成份的初始确认金额D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，理应在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理参考答案：A,B,D答案解析：选项C,应按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。三、综合题、本题型共4小题。第1小题能够选用中文或英文解答，如使用中文解答，得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，得分为U分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。23甲公司为增强营运水平，决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。发生的相关交易资料如下。(1)2009年12月1日甲公司召开临时股东大会，本次会议以记名投票方式审议通过了关于甲公司发行可转换公司债券的议案，同意于2021年1月1日按面值发行5年期、到期-次还本、分期付息(次年1月1日支付上年度利息)、票面年利率为6%的可转换公司债券5000万元，款项于发行当日收存银行并专户存储，不考虑发行费用。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按债券面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元。2021年1月1日二级市场上与甲公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权的债券的市场利率为9%。(PF,9%,5)=0.6499;(P/A,9%,5)=3.8897(2)乙造船企业承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为5000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2021年2月1日开工，预计2021年9月完工。最初预计的工程总成本为4000万元,至2021年底，因为材料价格上涨等因素影响，预计工程总成本上升至5200万元。乙企业于2021年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款100万元。假设不考虑增值税的影响。乙企业建造该工程的其他相关资料如下表所示：单位：万元(3)经临时股东大会授权，2021年2月98甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日甲公司以每8.35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。(4)甲公司发行可转换公司债券募集资金的专户存款在2021年资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。要求(答案以万元为单位，计算结果保留两位小数)：(1)计算甲公司发行的可转换公司债券负债成份与权益成份的金额。(2)计算甲公司新建投资项目2021年度的借款费用资本化金额。(3)假设甲公司可转换债券的持有人在2021年1月1日全部行使转换权，计算该事项对甲公司所有者权益的影响。(4)分析判断建造合同业务中，影响乙企业利润表中“营业利润”项目的因素有哪些，并计算2021年和2021年利润表中“营业利润”项目的金额(假设乙企业除此业务外当期未发生其他业务)。答案解析：(1)可转换公司债券负债成份的公允价值二5000X6%X(P/A,9%,5)+5000×(P/F,9%,5)=4416.41(万元)权益成份的公允价值=5000-4416.41=583.59（万元）（2）实行暂时性投资取得的投资收益二250X8.35+150X9.15-3380-12-6=62（万元）2021年度借款费用资本化金额二4416.41×9%×11/12-62-25=277.35（万元）参考分录：2021年初发行债券：借：银行存款5000应付债券-可转换公司债券（利息调整）583.59贷：应付债券-可转换公司债券（面值）5000资本公积-其他资本公积583.592021年底计提利息：借：在建工程（4416.41×9%×1112）364.35财务费用33.13贷：应付利息300应付债券-可转换公司债券（利息调整）97.48借：应收利息25贷：在建工程252021年2月9日取得股票：借：交易性金融资产3360投资收益20贷：银行存款33802021年处置的累计结转：借：银行存款3442贷：交易性金融资产3360投资收益82借：投资收益62贷：在建工程62(交易性金融资产持有期间的净损益，原计入投资收益，现冲减在建工程成本)2021年1月1日支付利息：借：应付利息300贷：银行存款300】(3)方法-：转股时增加的股本=5000/10=500(万元)公司增加的“资本公积-股本溢价”=应付债券的摊余成本+权益成份的公允价值-转股时增加的股本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+4416.41+(4416.41×9%5000×6%)×9%-5000X6%)+583.59-500=4703.73(万元)转股时对甲公司所有者权益的影响额=500+4703.73-583.59=4620.14(万元)方法二：转股时对甲公司所有者权益的影响额二转股时应付债券的摊余成本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)×9%-5000X6%)=4620.14(万元)(4)影响乙企业“营业利润”项目的因素有确认的主营业务收入、主营业务成本及计提存货跌价准备记入“资产减值损失”的金额。2021年的完工进度=IOoo÷4000><100%=25%2021年确认的合同收入二5000X25¾f1250(万元)2021年确认的合同费用二4000X25¾f1000(万元)2021年确认的合同毛利=1250-1000=250（万元）2021年“营业利润”项目的金额=1250ToOO=250（万元）2021年的完工进度=36405200X100%=70%2021年确认的合同收入=5000X70%-1250=2250（万元）2021年确认的合同费用=5200X70%TOoo=2640（万元）2021年确认的合同毛利=2250-2640=-390（万元）2021年确认的合同预计损失二（5200-5000）X（1-70酚=60（万元）2021年“营业利润”项目的金额=2250-2640-60=-450（万元）24、2义12年6月30日，A公司与B公司完成一项资产置换。双方置换资料如下。（I）A公司换出资产：自产应税消费品，成本为180万元，销售价格为300万元（等于计税基础），适用的消费税税率为10%;闲置办公楼,原值为300万元，己计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，剩余使用年限为25年，净残值为0,公允价值为200万元。B公司换出资产：交易性金融资产，为从国内二级市场上购人的境内甲公司的股票，初始取得成本为150万元，持有期间发生的公允价值变动收益为50万元，置换日的公允价值为240万元;可供出售金融资产，是从美国二级市场上购人的境外乙公司的股票，取得成本为30万美元（折合为人民币200万元），持有期间累计计人资本公积贷方金额为80万元人民币。置换日该股票的公允价值为55万美元。置换日的汇率为1美元=6.70元人民币。（2）A公司向B公司支付银行存款57.5万元人民币。A公司为取得甲公司的股票支付手续费20万元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后准备近期出售。A公司处置办公楼发生清理费用5万元。B公司为取得上述应税消费品发生运杂费15万元，另发生装卸费、入库前整理费共计12万元，B公司取得后作为存货核算。B公司取得上述办公楼后直接对外出租(已签订租赁合同)。公司与B公司的上述费用，均已用银行存款支付。(3)其他资料：假定A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%oB公司对投资性房地产采用公允价值模式实行后续计量。假设该交换具有商业实质。不考虑其他因素。要求：(1)根据上述资料判断A公司取得甲、乙公司股票应分别应作为哪类金融资产核算；(2)根据上述资料，编制A公司置换日的相关会计分录；(3)根据上述资料计算该非货币性资产交换对B公司损益的影响金额。答案解析：(I)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，应作为可供出售金融资产核算;A公司取得乙公司股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算。(2) A公司的相关会计分录为：借：固定资产清理150累计折旧120固定资产减值准备30贷：固定资产300借：可供出售金融资产-成本260交易性金融资产-成本368.5贷：银行存款82.5主营业务收入300应交税费-应交增值税(销项税额)51固定资产清理150营业外收入45借：营业税金及附加(300X10%)30贷：应交税费-应交消费税30借：主营业务成本180贷：库存商品180(3)处置甲公司投资对损益的影响二240-(150+50)=40(万元)处置乙公司投资对损益的影响=55X6.70-(200+80)+80=168.5(万元)所以，该非货币性资产交换对B公司损益的影响=40+168.5=208.5(万元)AnSwer(1.)ASACompanydoeSnotintendtoSe1.IShareSOfJiaCompanyinthenearfuture,theShareSShou1.dberecognizedasavai1.ab1.eforSa1.efinancia1.aSSetS;ACompanyintendStOSe1.1.ShareSofYiCompany,theShareSShou1dberecognizedaStradab1.efinancia1.aSSetS.(2)There1.evantaccountingentrieSare:Dr：DiSpoSa1.offixedaSSetS1.50Accumu1ateddepreciation1.20ImpairmentprovisionoffixedaSSetSSOCr：FixedaSSetS300Dr：AvaiIab1.eforSa1.efinaneia1.aSSetSCOSt260Tradab1.efinancia1.aSSetS一coSt368.5Cr：CaShatbank82.5MainbuSineSSrevenue300TaxanddueSpayab1eVATpayab1e(OutputVAT)S1.DiSpoSa1.offixedaSSetS150No-buSineSSincome45Dr：BuSineSStaxandSurchargeS(300X10%)30Cr：TaxanddueSpayab1.e-consumptiontaxpayab1.e30Dr：MainbuSineSScoSt180Cr：FiniShedgoodS180(S)TheeffectofdispoSinginveStmentinJiaCompanyonprofitr1oSS=240-(1.50+50)-40(tenthouSandYuan)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYiCompanyonprofitor1.oSS=55X6.70-(200+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)SO,theeffectoftheno-currencyaSSetexchangeonprofitor1.oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)25甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。2021年3月，新华会计师事务所对甲公司20义3年度财务报表实行审计时，现场审计人员注重到其2021年以下交易或事项的会计处理：(1)2021年1月1日，甲公司以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。该股票在活跃市场存有报价，所以甲公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20X2年12月31日，乙公司股票公允价值下降为每股20元，甲公司认为乙公司股票公允价值的下跌为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计500万元。20X3年，乙公司成功实行了战略重组，财务状况大为好转，至2021年12月31日，乙公司股票的公允价值上升为每股28元，甲公司作如下会计处理：借：可供出售金融资产-公允价值变动500贷：资产减值损失500(2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2021年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：2021年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表“存货”项目中。(3) 10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。甲公司会计处理：2021年，确认主营业务收入2000万元,并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。(4)2021年6月25日，甲公司与己公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从已公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，租赁期开始日为2021年7月1日，年租金固定为100万元.以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。2021年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产2000贷：银行存款2000借：销售费用50贷：累计摊销50(5)甲公司设立全资子公司庚公司，从事公路的建设和经营。2021