第八讲税收及收入分配课件.ppt

第八讲 税收与收入分配Taxation and Income Distribution,2022/12/19,2,税收归宿局部均衡模型一般均衡模型,本章内容,2022/12/19,3,3,税收归宿,局部均衡模型,一般均衡模型,概念（税收归宿，税收累进性）性质,只有人才能负担税收应同时考虑收入的来源与用途税收归宿取决于价格是如何决定的税收归宿取决于税收收入的用途,单位税从价税要素税垄断市场课税税收的资本化与税收归宿,税收等价哈伯格模型,本章结构,2022/12/19,4,Introduction：什么是税收归宿,对于许多税收政策，人们都会关注税收负担分配是否公平.但是,公平并不取决于对谁征税,而取决于谁是实际的纳税者,即取决于税收归宿.,5,Introduction,有关税收分布的两个主要概念：法定归宿（Statutory incidence） 法律上，谁负担了税收经济归宿（Economic incidence） 由于征税导致的实际收入分配的变化.由于税负转嫁的存在，这两个概念实际上是有差异的.本章考察的重点就是经济归宿与法定归宿之间的差异，也即税收转嫁的数量,2022/12/19,6,一、税收归宿: 概述,只有人才能负担税收收入的来源和用途应同时考虑税收归宿取决于价格是如何决定的税收归宿取决于税收收入的用途税收累进性可以用几种方法衡量,7,税收归宿: 概述,（一）只有人才能承担税收公司税就是公司应该缴纳的税收，主要包括营业税、增值税、企业所得税等，公司的利润分为税前利润和税后利润，按照有关法律规定，公司的收入在缴纳税收前不得分配，也就是说只有在纳税后才是公司的可分配利润。公司支付的税收可以转嫁给不同的个人,2022/12/19,8,（二）在讨论税收归宿时，应同时考虑收入的来源和税收的用途 总体税收归宿取决于税收对商品市场和要素市场的综合影响,2022/12/19,9,（三）税收归宿取决于价格如何决定,税收归宿取决于价格变化，但价格变化需要时间。在多数情况下，长期效应要比短期效应大；因此，税收的短期归宿和长期归宿会有区别。,2022/12/19,10,（四）税收归宿取决于税收的用途（即取决于财政支出政策）,一般来说，税收的分配效应取决于政府的支出政策。平衡预算归宿（考虑政府征税和以税筹资的支出综合效应）差别税收归宿（政府预算不变，考察一种税取代另一种税时，税收归宿有何不同。）绝对税收归宿（某种税在其他税种和政府支出不变时产生的影响。）,11,（五）税收的累进性可以有几种衡量方法,一种税通常被分为：累进税累退税比例税如果对高收入者的平均税率（即税收除以收人）较高，它就是累进税。如果收入越高的人平均税率越低，就是累退税。如果对各种收入水平的平均税率都相同，就是比例税,2022/12/19,12,我们可以用不同的方法定义税收的累进性（累退性）.根据：平均税率 (总的税收支付占总收入的比率) or边际税率 (最后一单位收入支付的税收),13,分子：平均税率的增加,衡量一种税收系统的累进程度较为困难一些，考虑两个简单的定义.第一种说法依照平均税率定义：随着收入增加， 平均税率上升越多，税制的累进性越强.,分母：收入的增加,I0、I1为收入水平，T0、T1为两种收入水平下的真实纳税额度，I1I0，累进程度为v1。,第二种说法以边际税率定义：不考虑收入的高低，如果某种税制的收入弹性越大，则累进性越高.回忆一下弹性的定义：,I0、I1为收入水平，T0、T1为两种收入水平下的真实纳税额度，I1I0，累进程度为v2 。,分子：纳税额的增长率,分母：收入的增长率,2022/12/19,16,这两种方法都很直观，但却可能导致不同的结果.例如: 增加所有纳税者 20% 税款该建议增加了累进程度吗？,2022/12/19,17,全额累进税率和超额累进税率,全额累进税率课税对象的全部数额都按照与之相应的等级的同一税率征税。超额累进税率把课税对象按照数额的大小分成若干不同的等级，对每一等级分别规定不同的税率。,税收相关概念,全额累进税率存在的问题是，当课税对象的数额在临界点附近时，会出现税负增加超过税基增加的不合理现象。,例如,2022/12/19,18,在个人所得税实行全额累进税率的情况下，应税所得为1000元以下时，税率为10%，应税所得为1001-3000元时，税率为20%。 如果甲的应税所得为1000元，而乙的应税所得为1001元，甲的纳税额则为100元，但乙的纳税额则为200.20元。这显然是不合理的。,税收相关概念,2022/12/19,19,案例：各国个人所得税及其累进性,美国的个人所得税根据个人收入情况逐步提高税率不仅考虑个人的收入，而且十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。同样收入的两对夫妇，有儿童和没有儿童所交纳的税收相差很大。高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占占美国全部个人税收总额的60%以上。,2022/12/19,20,案例：各国个人所得税及其累进性,美国收入方面的规定也相当复杂。以夫妇两个人没有应抚养孩子的家庭为例，2008年的相关信息显示如下：,2022/12/19,21,案例：各国个人所得税及其累进性,法国的个人所得税税率是高额累进制就单身工作者而言：,2022/12/19,22,案例：各国个人所得税及其累进性,德国个人所得税的比例每年都要调整，但是个人所得税中的工资税就占德国政府收入的1/3.德国政府也对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点。2004年，德国个人所得税的起征点为：单身家庭年收入7664欧元，已婚家庭年收入15328欧元。但是有几种情形可以减少个人收入所得税，如：已婚家庭但拥有18岁以下子女，或者子女在27岁以下但仍在上学的以及子女没有收入的；向德国机构捐助政治款项或者慈善款项；不可抗拒的特殊高额开支（如生病）,2022/12/19,23,钱多斗不过税多德国体育大腕纷纷“逃亡”,“足球皇帝”贝肯鲍尔、德国“车神”迈克尔.舒马赫、网球巨星贝克尔这些在体坛叱咤风云，同时也拥有极高社会声望的人，为什么都背井离乡？原因就是德国高达48.5%的个人收入所得税。在人们的印象中，德国最著名的体坛人物，似乎都是长期居住在国外的，而且还有越来越多的趋势。同时，指责这些体育明星的声音也越来越多。德国前总理施罗德说：这个问题和税制、社会改革无关。问题的关键在于，他们应该向德国政府交税，而不是交给瑞士或者卢森堡。,2022/12/19,24,钱多斗不过税多德国体育大腕纷纷“逃亡”,那么，德国的体育巨星们为什么要“逃亡”呢？很简单税。德国是一个很重视利用税收来调节社会公平的国家，“有钱人”要缴很高的个人所得税。体育明星大都腰缠万贯，于是在德国，他们成了“逃税”的主要人群。逃税的主要方式就是移居外国。目前，贝肯鲍尔住在奥地利，舒马赫住在瑞士，小舒马赫则生活在“逃税天堂”摩纳哥，贝克尔的栖息地也在这里。即使是“逃”不掉的，也琢磨出各种各样的逃税方法，比如德甲的多特蒙德俱乐部，他们经常让球员在休息日“工作”，这样的话，俱乐部给球员发放的奖金就是“免税”的。虽然体育明星的“私心”遭到德国公众的批评，但德国舆论同时也在反思，过高的税率是否有其消极的一面。钱再多，也斗不过税多，你想想，舒马赫的年薪是3500万英镑，真要交48.5%的所得税，那可就是1700万英镑。,2022/12/19,25,案例：各国个人所得税及其累进性,新加坡是个人所得税税率最低的国家，实行的是13级的超额累进税率，新加坡目前的税率为0%至22%。个人所得税的征税范围为应税雇佣所得和股息、利息等。应税雇佣所得包括现金报酬和实物所得。现金报酬如工资、假期工资、佣金、养老金、额外补贴等，实物所得如假期旅费，雇主提供的住房及机动车等。在进行征税时，也有一些特殊减免项目，这包括抚养父母、专业技术课程学费、人寿险保费及生养第三个孩子等。,2022/12/19,26,案例：各国个人所得税及其累进性,加拿大被称为“万税之国”，是世界上税负最重的国家之一。加拿大居民收入的16%-40%要用于纳税。联邦个人所得税实行超额累进税率。加拿大实行自动申报纳税制度，纳税人有责任向税务局申报所有收入，并自行计算税款。,我国个税改革历程,1981年版个税适用超额累进税率，同时规定了800元为个税起征点。由于当时国民收入普遍未达到800元起征点，个税主要针对外籍人士。我国的个人所得税制度至此方始建立。1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税，纳税的扣除额标准调整为400元，而外籍人士的800元扣除标准并没有改变，内外双轨的标准由此产生。1994年，内外个人所得税制度又重新统一。2005年8月，第一轮个税改革落定，其最大变化就是个税费用扣除额从800元调至1600元，同时高收入者实行自行申报纳税。2008年3月，在个税第二轮改革中，个人工资、薪金所得减除费用标准由1600元每月提高到现行的2000元每月。2011年6月30日，人大常委会决定，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，并将工薪所得9级超额累进税率缩减至7级。至此，我国已是近五年内第三次对个税起征点进行提高调整。,27,2022/12/19,28,阅读资料,1.新个税法（2011年9月1日起）实施两月减税累计过百亿 修法惠民效果显现 2.消费税在日本,2022/12/19,29,二、局部均衡模型,局部均衡模型（Partial equilibrium models） 仅仅考察被课以税收的那个市场，而不考察其他相关市场.当课税商品相对于总体经济份额较小时，这种分析是合适的.,单位税从价税要素税垄断市场课税税收的资本化与税收归宿,2022/12/19,30,局部均衡模型（一）：对商品课征的单位税,单位税（Unit taxes） 单位商品课以固定数额的税款（从量税）如联邦香烟税.中国的屠宰税(2006年废除）、车船税等考虑一个完全竞争市场。其初始的均衡状态如图8.1(4, 1.2).,2022/12/19,31,0,D0,S0,D1,局部均衡模型,Quantity,$,a,b,u,m,n,u,Pn,Pg,P0,税收收入,Q0,税收负担由消费者与生产者双方承担消费者面临的价格由 P0 上升到 Pg, 小于税收 u.生产者面临的价格由 P0 下降到 Pn, 小于税收 u.其中Pg为含税价格，Pn为不含税价格,旧需求曲线上的每一点，是对于每一数量的产品，消费者愿意支付的最高价格新需求曲线D1是供给者意识到的，在每一价格水平上，他所能收到的钱。,生产者收到的价格,消费者支付的价格,消费者剩余生产者剩余无谓损失,2022/12/19,32,然后, 对购买者课以单位税 $u.注意：税收的出现，使消费者支付的价格与生产者得到的价格产生了什么不同.税前, 供求系统决定了唯一的价格；但现在却是两个不同的价格.,局部均衡模型（一）：对商品课征的单位税,2022/12/19,33,税收收入等于 uQ1, 即面积 kfhn.税收负担由消费者与生产者双方承担消费者面临的价格由 P0 上升到 Pg, 小于（本例中）法定税收 u.生产者面临的价格由 P0 下降到 Pn, 小于（本例中）法定税收 u.其中Pg为含税价格，Pn为不含税价格,局部均衡模型（一）：对商品课征的单位税,2022/12/19,34,举例说明,假定 香槟酒 市场的供需曲线为：如果政府对每瓶酒征 $8 的单位税。税收引起消费者支付的价格和生产者收到的价格之间的差异。计算税后的均衡产量与均衡价格，供需双方各自承担的税负比重,35,举例,向消费者课以 $8 的单位税, 税收在消费者与供给者之间产生了一个税收楔子，我们可以把税前市场改写为：（设生产者获得的价格为Ps,消费者支付的价格为Pd） 。则,税前市场均衡,P=20，Q=60,2022/12/19,36,课税后，生产者获得的价格比消费者支付的价格少8元，税后价格变化为：,解最初的方程（课税前）得到P=20,Q=60。课税后，方程的解为：,举例,2022/12/19,37,本例中，税收的法定归宿完全是在消费者头上，但是，税收的经济归宿50%由消费者承担，50%由生产者承担:,举例,2022/12/19,38,局部均衡模型（二）：生产者课税还是消费者课税,单位税的归宿与它是向消费者还是生产者课税无关.如果向生产者课税，则消费者可观察到的供给曲线向上移动.这意味着，对于任何给定的产量水平，消费者察觉到的价格高于厂商提供的价格.如图 8.3.,2022/12/19,39,$1.40,$1.00,$1.20,$1.20,0,D0,S0,S1,局部均衡模型,Quantity,$,a,b,u,m,n,u,新供给曲线S1是消费者意识到的，在每一价格水平上，供给者愿意提供的商品量。,生产者得到的价格,消费者支付的价格,2022/12/19,40,局部均衡模型（二）：生产者课税还是消费者课税,在前面的举例说明中，消费者课税导致以下关系:,如果课征生产者，这种关系变为:,2022/12/19,41,局部均衡模型（二）：生产者课税还是消费者课税,结论很明显，结果是一样的.含义: 我们并不能从税收的法定归宿中获得其经济归宿的任何信息.税收楔子（tax wedge） 指消费者支付的价格与生产者收到的价格之差.重要的不是这一差额发生在消费者一方还是生产者一方，而是这一差额有多大。,2022/12/19,42,局部均衡模型（三）:弹性,单位税的归宿取决于供给与需求的弹性.通常, 在其他条件相同的条件下，需求弹性越大，消费者承担的税收越少。同理，供给弹性越大，生产者负担越小。弹性是衡量了经济行为主体 “逃避” 税收能力的粗略方法.需求弹性越大，该商品价格上升时，消费者越容易转向购买其他商品，因而，生产者必须承担的税负就越多.(p.296),2022/12/19,43,局部均衡模型（三）:弹性,考虑两种极端情况： 第一种情况, 供给完全无弹性.第二种情况，供给完全弹性.,2022/12/19,44,0,DX,SX,供给完全无弹性,Quantity,$,DX,新需求曲线Dx是供给者意识到的，在每一价格水平上，他所能得到的钱。,供给者得到的价格的下降幅度等于税额。,2022/12/19,45,0,DX,SX,Dx,供给完全弹性,Quantity,$,新需求曲线Dx是供给者意识到的，在每一价格水平上，他所能收到的钱。,征税前的均衡点和征税前消费者支付的价格、供给者收到的价格。,征税后的均衡点和征税后供给者收到的价格。,征税后消费者支付的价格,关于烟草税的讨论（p.298),2022/12/19,46,47,局部均衡模型（四）:从价税,从价税（ad-valorem tax） 税率是价格特定比例的税收.如：营业税.图形分析与前述分析类似.但要注意差异,2022/12/19,48,从价税,Pounds of food per year,Price per Pound of food,Df,Sf,Q0,Qr,P0,Pm,Pr,Df,2022/12/19,49,举例,回顾前面的举例，当课征从量税，向消费者征税时，方程如下:,现在，当课征从价税(D)后，方程为：,2022/12/19,50,如果课征消费者的从价税是 10%,那么，价格之间的关系是：,阅读资料,房产税全面推行大方向已确定,2022/12/19,51,2022/12/19,52,（三）要素税 劳动供给无弹性时的工薪税归宿：工人承担了全部税负,Hours per year,Wage rate per hour,DL,SL,L0 = L1,wg = w0,Pr,DL,wn,2022/12/19,53,Partial Equilibrium Models: capital tax,对全球经济中的资本课税，要考虑资本对各国资本收益率的影响，及资本流动的成本。当国外资本收益率并不因资本的流动而变化且资本流动成本为零时，对本国资本课税，本国资本将不承担任何税负当资本的国际流动能够影响到各国资本收益率，或资本流动存在成本时，资本承担一部分负担，具体份额取决于供求弹性,2022/12/19,54,Partial Equilibrium Models: Competition,我们可以放弃完全竞争假设.Figure 8.10 为一个完全垄断的情况.,2022/12/19,55,对垄断者课征单位税,X per year,$,DX,MRX,ATCX,MCX,X0,P0,ATC0,a,b,c,d,经济利润,DX,MRX,Pn,i,g,f,h,X1,单位税后的经济利润,尽管企业具有市场势力，但税收也产生了重要影响：1.需求量下降了；2.消费者支付的价格上升了；？3.垄断者得到的价格下降了；？4.垄断利润下降了.,2022/12/19,56,现在课以单位税，需求曲线下移，边际收益曲线也下移.尽管企业具有市场势力，但税收也产生了重要影响：1.需求量下降了；2.消费者支付的价格上升了；3.垄断者得到的价格下降了；4.垄断利润下降了.对于寡头垄断的情形，税负归宿理论尚不成熟：没有一个普遍接受的寡头垄断价格理论P.303,57,利润税Profits taxes,经济利润（economic profits）, 企业所有者获得的超过生产中使用要素的机会成本的收益.追求利润最大化的企业， 其产量决策取决于 所对应的产量。在短期，只要利润不为零，利润税既不改变边际成本，也不改变边际收益，因此，不会改变企业的产量决策在远期，即长期竞争均衡状态下，经济利润为零，因此对经济利润征税也不会有收入。,边际收益=边际成本,2022/12/19,58,利润税,对于利润最大化的企业, 对利润征收的比例税并不能够被转嫁.,2022/12/19,59,税收归宿和资本化,对土地征税时，情况比较特殊.固定供给, 非流动性, 耐用假定每年的租金率 $Rt 时间为 t.如果土地市场是竞争的，土地的价格恰好等于地租流的贴现值，如果利率为r,则土地的价格可以表示为：,2022/12/19,60,Partial Equilibrium Models: Capitalization,假定在 t 期课征的税收为 $ut 。因此土地所有者的收益下降了, 同时，购买者考虑到了这一点.这样，价格下降到：,2022/12/19,61,Partial Equilibrium Models: Capitalization,这个价格的差额正好是税收支付的贴现值：,就在征税之时，土地价格下跌了，下跌的数额就是未来所有应纳税额的现值。这种税收流变为某项资产价格一部分的过程叫做税收资本化.,2022/12/19,62,Partial Equilibrium Models: Capitalization,征税之时的土地所有者，永远是承担全部税负的人.给当局开出支票的人是未来的土地所有者，但这种支付并不是其真正的负担，因为它们正好与购买土地时支付的低价相抵消.,2022/12/19,63,三、一般均衡模型,当对一个相对于整个经济来说“很大”的部门征税时，仅仅考察课税市场是不够的.一般均衡分析（General equilibrium analysis） 考虑到了把各种市场相互联系起来的方法.包括投入、产出及相关商品,2022/12/19,64,（一）税收等价关系,在 一般均衡模型中, 通常假定：两种商品 (F=food, M=manufactures)两种要素 (L=labor, K=capital)没有储蓄（所有收入都用来消费）,65,一般均衡模型: 税收等价,四种局部要素税：tKF=对食品生产中使用的资本的课税tKM=对制造品生产中使用的资本的课税 tLF=对食品生产中使用的劳动的课税tLM=对制造品生产中使用的劳动的课税,两种消费税 (食品和制造品)tF =对食品消费的课税tM=对制造品消费的课税,在这样一种模型中，存在九种可能的从价税，包括：,两种要素税tK=对两个部门的资本的课税tL=对两个部门的劳动的课税,所得税t=一般所得税,66,tKF=对食品生产中使用的资本的课税tKM=对制造品生产中使用的资本的课税 tLF=对食品生产中使用的劳动的课税tLM=对制造品生产中使用的劳动的课税,这九种税的某种组合与其他某种税是等价的.,tF =对食品消费的课税tM=对制造品消费的课税tK=对两个部门的资本的课税tL=对两个部门的劳动的课税t=一般所得税,67,（二）哈伯格模型Harberger Model,运用一般均衡模型分析税收归宿,即哈伯格(Harberger 1974c)一般均衡模型，主要包括以下几个假设：技术 要素供给者的行为市场结构 要素总供给 消费者偏好 税收归宿的分析框架,2022/12/19,68,一般均衡模型哈伯格模型商品税：假如对食品课税,？1,？2,2022/12/19,69,对食品课税结论1,商品税：对食品课税将导致 如果食物的生产是资本密集性的, 那么就意味着制造业要吸收相对较多的资本.资本的相对价格就会下降 (包括制造业原有资本)所有资本都相对恶化了，并不仅仅是用于食物生产的资本.一般来说，对某个特定部门的产出课税，会导致这个部门使用相对较密集的投入品价格下跌.,2022/12/19,70,一般均衡模型哈伯格模型 对食品课税结论2,？1,2022/12/19,71,一般均衡模型哈伯格模型 对食品课税结论3,？2,2022/12/19,一般均衡模型哈伯格模型 对食品课税结论4,？2,2022/12/19,73,General Equilibrium Models: Harberger Model,结论 食品税对那些收入较多地来源于资本的人产生了较大的影响.如果放弃偏好相同的假设，食品税也可能伤害到那些消费食物较多的人.,2022/12/19,74,哈伯格模型所得税,所得税：所得税与按相同税率课征的一组资本税和劳动税是等价的。在要素供给固定的情况下，由于对资本与劳动课征同样的税收，产生的效果与所得税是等价的，因此，所得税不能够转嫁，按人们初始收入的比例分别承担了.,75,哈伯格模型一般劳动税,劳动税：一般劳动税是对所有用途的劳动课征的税，不管是用于制造品部门，还是用于食品制造部门。结果，在两个部门之间，不存在劳动转移的激励，而且，要素供给固定的假设意味着，劳动必须承担所有税负.,2022/12/19,76,哈伯格模型部分要素税,部分要素税：如果只对某一部门要素(如制造业中的资本)课税，则会产生两个初始效应：产量效应：制造品价格上升，产量(需求量)下降要素替代效应：生产者以劳动替代资本进行生产图示,对制造品部门的资本课税,2022/12/19,78,哈伯格模型：放松某些假设,放松某些假设，我们的结论会有所变化：如果个人偏好是有差异的 如果要素是不能流动的 如果要素总供给是可变的,2022/12/19,79,Recap of Taxation and Income Distribution,Partial Equilibrium AnalysisPer-unit taxesAd-valorem taxesGeneral Equilibrium AnalysisHomework: P.262: No5,No6(sixth edition).Homework: P.314: No5,No6,No7,No8,