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审计,终结审计与审计报告,审计,第一部分 本章概述,本章属于CPA报表审计实务，本章论述审计差异调整表和试算平衡表的编制，管理当局声明书，律师声明书，执行分析性复核程序，撰写审计总结，二级复核，评价审计结果，与客户沟通，审计报告的作用与种类，审计报告的类型，审计报告的编制，期后发现的事实，特殊目的的审计报告等。,审计,(续)本章内容较多，其中有许多内容非常重要，是考试的重点，如试算平衡表、审计报告的类型、特殊目的审计报告等，每年考试均会涉及，而大多还是综合题。也有些内容并不重要，如撰写审计总结、评价审计结果等。这些内容要么以前早有论述，要么没有太大的考试价值，因此每年考试几乎没有涉及，即使涉及，也只能考少量客观题。,审计,(续)在各知识点的讲解前，我们仅列示历年试题的客观部分，而主观题部分放在练习部分，同时，我们将教材中有此章节的内容合并表述，为学员系统总结审计报告的出具步骤和方法要点、注意事项。今年特殊目的的审计报告的基本格式、审计报告等内容均已按新的审计报告准则进行了完善，这是考生所需要特别注意的。,审计,二、知识点精讲,15.1.1编制审计差异调整表和试算平衡表,审计,I知识点精讲精读,注意事项：1、理论上的会计报表审计全过程：计划、实施（外勤）和报告（完成）三阶段；2、会计报表审计全过程与审计实务工作并不一定完全吻合；3、对审计计划的修订、补充贯穿于审计全过程；4、审计实施阶段的报告阶段的许多具体工作在实务中也是交叉进行、密不可分的，本章节所涉及的某些内容在实务工作中经常是在审计实施阶段进行甚至完成的；5、审计报告编制前的工作主要包括8项工作。,审计,（一）编制审计差异调整表,审计差异调整有三种情况：1、建议调整的不符事项会计报表项目存在重要错误（单笔误差超过会计报表项目层次重要性水平，或金额虽未超过项目层次重要性水平，但性质重要），应编制调整分录调整账户和报表。调整分录汇总登记在“调整分录汇总表”中。其基本格式如下：,审计,调整分录汇总表,客户： 编制人及日期： 索引号：会计期间： 复核人及日期： 页次：,审计,2、 不建议调整的不符事项,会计报表项目存在不重要错误（金额未超过会计报表项目层次重要性水平，性质也不重要），可不必编制调整分录调整账户和报表。但考虑到如果不需调整的不符事项过多，其累计错误可能较大，故应将不需调整的不符事项汇总登记在“未调整不符事项汇总表”中。其基本格式如下：,审计,未调整不符事项汇总表,客户： 编制人及日期： 索引号：会计期间： 复核人及日期： 页次：,审计,3、重分类误差,在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此要编制重分类分录。通常只有资产负债表才要求编制重分类分录。重分类分录只要求调整报表，不需调整账户。为了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表”。其基本格式如下：,审计,重分类分录汇总表,客户： 编制人及日期： 索引号：会计期间： 复核人及日期： 页次：,审计,（二）编制试算平衡表,调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式如下：,审计,资产负债表试算平衡表工作底稿,客户： 编制人及日期： 索引号：会计期间： 复核人及日期： 页次：,审计,利润及利润分配表试算平衡表工作底稿,客户： 编制人及日期： 索引号：会计期间： 复核人及日期： 页次：,审计,（三）编制调整分录,企业目前编制的年度会计报表，均为两个年度的比较会计报表。按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则、资产负债表日后事项准则、企业会计制度和其它有关规定，对所有企业，都有可能涉及到两个年度的会计报表连续调整，其中对上年及以前年度会计报表的调整叫追溯调整。,审计,所谓追溯调整，指对在本期发现的，属以前会计期间的会计事项，直接调整该事项发生当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生的当期就已在会计报表中作了恰当反映。这项调整的实质是，进行准确的会计分期。追溯调整只是针对企业会计报表的调整而言的。企业会计账务处理不存在追溯调整的问题，只是将影响上年损益的事项直接调整“利润分配-未分配利润”科目。,审计,注册会计师在年度会计报表审计结束后所提出的审计调整分录，是站在企业的角度提出的，是在资产负债表日后提出的（企业已封上年会计账簿），实属期后调整事项，因此调整分录应符合会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则和资产负债表日后事项准则等的规定。按照会计准则的规定，我们提出的审计调整事项在征得企业同意后，直接调整所审计年度的会计报表，并可能追溯调整再上一年的报表数据，但企业作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年去改账。,审计,追溯调整，是每一个注册会计师必须掌握的会计技术，是以后每年会计考试（注册会计师考试）的必考内容。目前，审计调整已顺利地解决了对会计报表进行追溯调整的问题。下面分几种情况，举例说明：,审计,例1,例1.某公司1999年投资收益1000元误列其他应付款，2001年2月1日注册会计师才发现，并以会计差错事项提出审计调整。按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则和资产负债表日后事项准则的规定，结合“cpatz-审计调整” 系统，调整分录如下：,审计,A、调整1999年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：借：年初其他应付款 3000 （“年初”指1999年12月31日，下同） 贷：上年投资收益 3000 （“上年”指1999年度）B、同时，调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：借：其他应付款 3000 贷：年初未分配利润 3000 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平 以上两个年度的会计报表应分开调整，即分别出具调整分录。并且对上下两个年度的未分配利润的调整金额应当相等。否则，审计调整会提示出错，这时您应根据提示进行修改。下同。,（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：,审计,（2）提请调整2001年2月末（审计日后）的会计账簿：,A、借：其他应付款 3000 贷：以前年度损益调整 3000B、同时 借：以前年度损益调整 3000贷：利润分配-未分配利润 3000请您注意，审计调整不涉及企业会计账簿的调整，因为没有必要。您可以通过对会计报表进行追溯调整，并另行单独提出对会计账簿调整的建议。下同。,审计,例2,例2. 2002年1月中旬审计时发现，2000年少计所得税1000元。审计调整分录如下：（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）： 借：上年所得税 1000 （“上年”指2000年度，下同） 贷：年初应交税金 1000 （“年初”指2000年12月31日）B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）： 借：年初未分配利润 1000 贷：应交税金 1000 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平,审计,（2）提请调整2002年1月末（审计日后）的会计账簿：,A、借：以前年度损益调整 1000 贷：应交税金 1000B、同时 借：利润分配-未分配利润 1000 贷：以前年度损益调整 1000,审计,例3,例3. 2002年2月中旬审计发现，企业在以前年度执行行业会计制度，但从2001年度起执行企业会计制度，导致2001年末应补提取坏账准备2000元。经测算，有500元系2001年度应提的，有1100元系2000年应提的，有400元系1999年应提取的。审计调整如下：,审计,（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：,A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）： 借：上年年初未分配利润 400 （“上年”指2000年度，下同）上年管理费用 1100 合计1500元 贷：年初应收账款 1500 （“年初”指2000年12月31日） B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：借：年初未分配利润 1500 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平 管理费用 500 贷：应收账款（坏账准备） 2000（说明：在企业会计制度下，会计报表中已无“坏账准备”项目）,审计,（2）提请调整2002年2月末（审计日后）的会计账簿：,借：利润分配-未分配利润 1500 管理费用 500贷：坏账准备 2000,审计,例4,例4. 2002年2月中旬审计发现，企业在2000年有4000元的银行借款未入账，款项已被借出使用。2000年的利息50元、2001年的利息200元，合计利息250元没有计提和支付。审计调整：,审计,（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：,A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）： 借：年初其他应收款 4000 （“年初”指2000年12月31日） 贷：年初短期借款 4000 借：上年财务费用 50 （“上年”指2000年度） 贷：年初预提费用 50 B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：借：其他应收款 4000 贷：短期借款 4000借：年初未分配利润 50 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平 财务费用 200 贷：预提费用 250,审计,（2）提请调整2002年2月末（审计日后）的会计账簿：,A、 借：以前年度损益调整 50 财务费用 200 贷：预提费用 2000B、同时 借：利润分配-未分配利润 50 贷：以前年度损益调整 50,审计,II知识点练习,多选题：1、注册会计师在确定建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑的因素是（ ）。A、核算误差的数量B、核算误差的金额C、核算误差的性质D、核算误差产生的原因答案BC解析见本章“第一节审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表”。,审计,多选题：2、运用审计重要性原则，对审计中发现的某项核算误差，若重要性水平不超过会计报表层次重要性水平，则可能作为（ ）。A、建议调整的不符事项B、不建议调整的不符事项C、建议重分类D、建议编制审计差异调整表答案AB 解析通常若核算误差的重要性水平超过会计报表层次或账户层次的重要性水平，要作为建议调整的不符事项，但是若低于账户层次的重要性水平，且性质不重要，就作为不建议调整的不符事项。,审计,判断题：1、在审计实务中，对于发现的应调整的会计报表误差，注册会计师应编制调整分录，然后登录到相关的试算平衡表中。（ ）答案错解析对于发现的应调整的会计报表误差，注册会计师先编制调整分录，然后登录到调整分录汇总表中，最后登录到相关的试算平衡表中。,审计,判断题：2、注册会计师对审计过程中发现的所有错报，均应要求被审计单位调整，否则就不能出具无保留意见审计报告。（ ）答案错解析对于金额不大，或性质不严重的错报，可不要求调整；即使要求调整，被审计单位拒绝，如果未超过报表层次重要性水平，仍然可以发表无保留意见。,审计,判断题：3、资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，等于右边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差。答案错解析应该是“资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差。”,审计,15.1.215.1.3获取管理当局声明书和律师声明书,审计,I知识点精讲精读,（一）管理当局声明书1、性质管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。2、作用：（1）明确管理当局对会计报表应负的责任（提醒被审计单位的管理人员，他们对会计报表负有主要责任）；（2）保护注册会计师（将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中）；（3）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。注意结合第6章节学习。,审计,3、格式（1） 标题：公司管理当局声明书；（2） 收件人：会计师事务所及注册会计师；（3） 声明内容：根据要求确定；（4） 签章：被审计单位及会计机构负责人签署，并盖公章；（5） 日期：通常应为审计报告日。（6） 管理当局声明书的格式举例,审计,XX公司管理当局声明书,江苏兴光会计师事务所XXX、XXX注册会计师： 本公司已委托贵所对本公司XXX年度的会计报表进行审计,并出具审计报告。为了表示对贵所审计工作的理解、支持和充分合作,兹就有关情况声明如下: 1本公司已依照企业会计准则和企业会计制度的要求编制XXX年度会计报表,这些会计报表的编制基础与上年度保持一致,本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 2本公司业已提供所有的财务及会计记录,股东大会、董事会会议记录及有关的资料。 3本公司业已提供全部关联方清单、关联方交易清单及有关资料,对重大关联交易事项均已作披露。 4本公司提供的会计报表没有重大错报和漏报,所有重大的经济业务与会计事项均已按规定入账。 5本公司所有财务承诺、或有事项、期后事项业已全部提供,并已在会计报表或其附注中调整或披露。,审计,6本公司确信: 6.1 没有任何重大未预计的负债。 6.2 没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有事项。 6.3没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。 6.4在内部控制中发挥重要作用,或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工,没有舞弊行为。 6.5 没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事项。 7.本公司各项资产完全属实,并按规定提取了必要的资产减值准备。 8.本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权,以资产提供担保的情况已全部披露。 9.本公司严格遵守了合同规定的条款,不存在因未履行合同而对会计报表产生重大影响的事项。 10本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有终止经营或破产清算。 11就审计报告日至会计报表公布日之间影响会计报表或附注的期后事项，本公司承诺在会计报表公布日之前及时告之。 XX公司 （盖章） 公司负责人 （签章） 会计机构负责人（签章） 年 月 日,审计,4、特别关注,（1）管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局，但实际上往往由注册会计师自己写好，而要求由管理当局认可与签署。如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或者拒绝就重要的口头声明予以确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制并出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2）由于管理当局声明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述，因而是一种内部证据，其可靠性和证明力不强，但是在每次审计中注册会计师必须取得。取得后，严格地讲对注册会计师发表审计意见没有什么影响，但是如果由于管理当局方面的原因未能取得，则就会对审计意见产生影响。,审计,（二）律师声明书,1、性质律师对注册会计师函证的答复和说明，内容包括对被审计单位就有关事项说明的完整性和恰当性作出评价。2、证明力律师声明书作为一项外部证据，一般具有较强的证明力，但注册会计师仍应根据律师的职业条件和声誉情况来确定声明书的合理性。,审计,3、特别关注,（1）律师声明书的内容，可能会影响注册会计师发表审计意见的类型。如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。,审计,（2）辅导教材在P348阐述这一部分内容时，认为“倘若律师声明书声明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见审计报告。” 这句话内容有误，试想，如果被审计单位叙述的情况已经非常完整和恰当，那么，律师声明书为何非要对被审计单位叙述的情况加以修正呢？所以，应删掉“或是对被审计单位叙述的情况不加修正”这句话。,审计,（3）辅导教材P348，在说明律师声明书的性质时说“但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由”，如此表述律师声明书这一证据的作用，其与教材P348“律师声明书的内容可能会影响注册会计师发表审计意见的类型”容易混淆。律师声明书作为一重要的外部审计证据，其证明力虽然较强，其内容可能会影响注册会计师发表审计意见的类型，但要注意：律师声明书本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。（4）律师询证函也是肯定式函证。注册会计师向被审计单位的律师发函询证的内容通常是期后事项、或有事项等。,审计,（5）律师询证函格式,律师询证函_律师事务所_律师： 本公司已聘请XX会计师事务所对本公司年月日(以下简称资产负债表日)的资产负债表以及截止于资产负债表日的该年度利润及利润分配表和现金流量表进行审计。为配合该项审计，谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等），提供下述资料，并函告XX会计师事务所： 一、请说明存在于资产负债表日并且该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容： 1.案件的简要事实经过与日前的发展进程； 2.在可能范围内，贵律师对于本公司管理当局就上述案件所持看法及处理计划（如庭外和解设想）的了解，及您对可能发生结果的意见； 3.在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。 二、请说明存在于资产负债表日并且该日起至本函回复日止，本公司曾向贵律师咨询的其他诸如未决诉讼、追索债权、被追索债务以及政府有关部门对本公司进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。 三、请说明截止于资产负债表日，本公司与贵律师事务所律师服务费的结算情况（如有可能，请依服务项目区分）。 四、若无上述一及二事项，为节省您宝贵的时间，烦请填写本函背面律师询证函复函并签章后，按以下地址，寄往XX会计事务所（地址：XX市XX路XX号；邮编XXXXXX）。谢谢合作！ XX公司（盖章） 公司负责人（签章） 年月日,审计,律师询证函复函,律师询证函复函XX会计师事务所： 本律师于_期间，除向_公司提供一般性法律咨询服务，并未有接受委托，代理进行或咨询如前述一、二项所述之事宜。 另截至年月日止，该公司未积欠本律师事务所任何律师服务费。 尚有本律师事务所的律师服务费计人民币_元，未予付清。 _律师事务所 律师：_（签章） 年月日,审计,II知识点练习,多选题：1、被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（）A、明确管理当局的会计责任B、为审计意见提供直接证据C、在一定程度上保护注册会计师D、避免注册会计师与管理当局产生误解答案ACD 解析参见本章“第一节审计报告编制前的工作二、获取管理当局声明书，及第六章审计证据与审计工作底稿的第一节审计证据一、审计证据的种类（二）书面证据”。,审计,多选题：2、注册会计师向被审计单位的律师发函询证的内容通常是（ ）。A、期后事项B、错误与舞弊事项C、或有事项D、聘请专家事项答案AC解析见教材P349“律师函询证”及“第十四章第六节特殊项目审计八、或有事项的审计，九、期后事项的审计”。,审计,多选题：3、律师在律师声明书中的责任是（ ）。A、说明被询证事项的来龙去脉B、说明被审计单位对被询证事项的叙述是否完整C、对被审计单位就被询证事项的情况说明作出评价D、对被审计单位管理当局的正直性进行表态答案BC解析参见本章“第一节审计报告编制前的工作三、获取律师当局声明书”。,审计,多选题：4、如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或者拒绝就重要的口头声明予以确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，并出具的（ ）审计报告。A、保留意见B、否定意见C、无法表示意见D、无保留意见带强调事项段答案AC解析见教材P346。,审计,判断题1、管理当局声明书表面上出自于被审计单位管理当局，实际上往往是注册会计师写的，所以是注册会计师自制的外部证据。（ ）答案错解析参见教材第六章审计证据与审计工作底稿的第一节审计证据一、审计证据的种类（二）书面证据，管理当局声明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述，因而是一种内部证据。,审计,判断题2、管理当局声明书是被审计单位管理当局对有关事项的说明，为明确被审计单位的会计责任提供了依据。（ ）答案对 解析参见本章“第一节审计报告编制前的工作二、获取管理当局声明书（一）被审计单位管理当局声明书的作用”。,审计,15.1.415.1.7执行分析性复核程序、撰写审计总结、完成审计工作底稿的二级复核、评价审计结果,I知识点精讲精读,审计,一、执行分析性复核程序(结合P123-127),1分析性复核程序被广泛运用于审计阶段的全过程，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。2在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅会计报表及其附注，考虑针对实质性测试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适当，这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系。然后再将分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤工作时追加实施额外的审计程序。3在对会计报表进行总体性复核时，可以运用比率法及其他比较技术。由于需要丰富的审计经验，所以应由项目经理、部门经理甚至主任会计师来执行。,审计,二、撰写审计总结,（一）审计总结的重要性审计项目经理在完成审计实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。1通过撰写审计总结，审计项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取补救措施，确保审计质量；2通过撰写审计总结，审计项目经理可对已作出的专业判断进行一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见；3审计总结可以为上一级复核者（部门经理或主任会计师）在复核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料，使三级复核得到切实的保证，同时也为审计工作底稿的二级、三级复核者对本项目的审计概况有一个总体了解；4审计总结的撰拟过程，是经验与教训的总结过程，有利于提高撰写者及其他审计项目组成员的专业水准，积累实务经验；5审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫。,审计,（二）审计总结一般包括的内容,1公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等；2审计概况，主要阐述审计过程，包括：审计计划的执行情况，审计的总体评价，审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项；3审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项；4审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。,审计,三、完成审计工作底稿的二级复核（参见教材）四、评价审计结果(结合第七章节)注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。为此，注册会计师必须完成四项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价；二是对被审计单位已审计会计报表进行技术性复核；三是对被审计单位已审会计报表形成审计意见并草拟审计报告；四是对审计工作底稿进行最终复核。,审计,（一）对重要性和审计风险进行最终的评价,对重要性和审计风险进行最终评价，是决定发表何种类型审计意见的必要过程。该过程可通过以下两个步骤来完成：第一步，按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额这一错报金额由三部分组成：1通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。这部分“已知错报”既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项，也包括被审计单位不愿意按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。2通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。3通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。,审计,第二步，确定错报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度应当注意的是：1这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。2这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报总和时，就应包括上一期间的本更正可能错报。,审计,3如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，那么他可以直接提出审计结果所支持的意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应：（1）追加实施额外的实质性测试；（2）说服被审计单位作必要调整，以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。否则，应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。（二）对已审计会计报表进行技术性复核（参见教材第六章节）对已审计会计报表进行技术性复核，可以通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。,审计,（三）对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告,在每个领域或报表项目的测试都完成之后，审计项目经理应汇总所有成员的审计结果。在完成审计工作阶段，为了对会计报表整体表示适当的意见，必须将这些分散的审计结果加以汇总和评价。在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要同被审计单位商讨。在会议上，注册会计师可口头报告这次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。当然，管理当局也可以在会上申辩其立场。如果商讨达成了一致协议，注册会计师即可签发标准审计报告，否则，注册会计师则可能不得不发表其他类型的审计报告。,审计,（四）对审计工作底稿进行最终复核（参见教材第六章节）,对审计工作底稿进行最终复核这项工作，一般由会计师事务所的主任会计师承担，是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。1、对审计工作底稿进行最终复核的意义（1）实施对审计工作结果的最后质量控制审计工作的高质量，在于形成审计意见的正确性。（2）确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。（3）消除妨碍注册会计师判断的偏见。2、签发审计报告前复核的内容会计师事务所的主任会计师在签发审计报告前，主要复核：（1）所采用审计程序的恰当性。（2）所编制审计工作底稿的充分性。（3）审计过程中是否存在重大遗漏。（4）审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。,审计,II知识点练习,多选题：1、签发审计报告前，对审计工作底稿进行复核的内容包括（ ）。 . 所采用审计程序的恰当性 . 审计工作底稿是否符合事务所的质量要求 . 审计过程是否存在重大遗漏 . 所编制审计工作底稿的充分性答案；解析参见本章“第一节审计报告编制前的工作七、评价审计结果（四）对审计工作底稿进行最终复核”。,审计,判断题：2、注册会计师通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报可以提请被审计单位进行调整。（ ）答案错；解析通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报不可以提请被审计单位进行调整，因为是注册会计师推断的。,审计,多选题：3、如果注册会计师在对已审计会计报表进行技术性复核后，认为他未能获取充分审计证据，不足以对被审计单位会计报表的合法性、公允性作出结论，应当（ ）A、保留意见B、再收集额外审计证据C、无法表示意见D、拒绝出具审计报告答案ABC解析见教材P352。,审计,15.1.8与客户沟通,I知识点精讲精读一、沟通的目的与方式沟通的目的有：1明确责任。注册会计师通过与管理当局进行适当的沟通，可以明确各自的责任与义务，增进彼此间的了解，促使双方认真履行职责，从而保护有关各方的合法权益，避免注册会计师可能受到不公正的指责或控告。2建立良好的工作关系。3保证执业质量，提高审计效果和效率。与管理当局进行适当的沟通，可以使注册会计师获取更多的相关信息，有助于注册会计师对各种复杂、疑难的问题进行正确分析，做出合理判断，从而降低审计风险，确保审计工作质量。注册会计师通过与管理当局的沟通，还可以避免一些不必要的麻烦，节约审计时间，提高审计效率。,审计,4为被审计单位提供更好的服务。通过与管理当局进行适当的沟通，可以帮助被审计单位加强内部控制、提高经营效率和管理效果。进行沟通的方式包括：口头和书面两种。必须注意：书面沟通文件统称为沟通函，包括管理建议书及其他各种致管理当局函等。沟通函对外不具有公证性，注册会计师应沟通函的最后一段注明，沟通函仅供管理当局内部使用，因被审计单位使用不当造成的后果与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。,审计,二、沟通的事项,（一）审计计划阶段的沟通事项1首次接受委托前的沟通。注册会计师在首次接受委托前应当就被审计单位的基本情况与管理当局进行沟通，以便初步评估审计风险，确定是否接受委托。这些基本情况主要包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况及经营风险；以前期间接受审计的情况；会计机构的设置情况。2签订业务约定书时的沟通。主要包括审计目的、审计范围、会计责任与审计责任、签约双方的义务和审计报告的使用责任。3编制审计计划时的沟通。在编制审计计划时，注册会计师应当就以下事项与管理当局沟通：（1）被审计单位情况及其最新变化；（2）新的法规或专业准则对审计工作的影响；（3）评估审计风险所需的资料；（4）被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更等。,审计,（二）审计实施阶段的沟通事项1审计计划中确定的需要其协助的工作，如存货监盘与询证函的寄发。2管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据。3固有风险和控制风险较高的会计报表认定。4已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为。5审计工作中受到的限制与阻碍。（三）完成审计工作时的沟通内容1有关会计报表的分歧。主要是指注册会计师与管理当局就会计报表编制与披露方面存在的不同意见。如，在对某些特定交易和事项所采用的会计政策、管理当局对会计估计的判断基础、会计报表披露的内容以及审计范围、审计报告的措辞等方面，双方可能发生分歧，需要沟通。2重大审计调整事项。3会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题。4被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。5已审计意见的类型及审计报告的措辞。需要明确的是，这里的沟通仅仅是向管理当局告知和解释，绝不意味着对审计意见的类型及审计报告的措辞需要与管理当局商讨。6注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。,审计,7与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。（1）注册会计师如认为已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致，应当与管理当局商讨重大不一致产生的原因和对已审计会计报表的影响程度。如重大不一致确实存在，注册会计师应当提请被审计单位修改会计报表或其他信息。如已审计会计报表需做修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据需做修改的事项对会计报表的影响程度，发表保留意见或否定意见。如果已审计会计报表与其一同披露的其他信息已经对外公布,注册会计师应按期后在查阅会计报表公布后获取的其他信息时注意到存在重大不一致或明显对事实的重大错报的来处理.如其他信息需做修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据不一致事项的性质及重要程度，决定是否在审计报告意见段后增加对重大不一致事项的说明，或者考虑以下措施，并可以同时征求律师的意见；拒绝出具审计报告；解除业务约定；在被审计单位股东大会等重要会议上陈述。,审计,（2）注册会计师在查阅其他信息时，如果发现其他信息中可能存在对事实的重大错报，应与管理当局商讨，确认该重大错报是否确实存在。商讨后如果仍然认为可能存在对事实的重大错报，注册会计师应当要求被审计单位管理当局向律师等第三者咨询，并对咨询意见进行研究评价。如果对事实的重大错报确实存在，注册会计师应提请管理当局修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当将对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并在征求律师意见后做出适当处理。,审计,II知识点练习,多选题：1、如果被审计单位的其他信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当采取的措施可以是( )。A、考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明B拒绝出具审计报告C解除业务约定D在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述答案ABCD解析参见本章“第一节审计报告编制前的工作八、与客户的沟通（二）沟通的事项”。,审计,单选题：2、在与已审计会计报表一同披露的其他信息中，如果发现与会计报表所反映事项不相关的重要信息披露不正确，而被审计单位又拒绝修改，注册会计师应当( )。A在审计报告中增加重要事项说明B发表保留意见C提请被审计单位在会计报表附注中予以充分披露D以书面方式将其关注告知被审计单位管理当局答案D；解析参见本章“第一节审计报告编制前的工作八、与客户的沟通（二）沟通的事项”。,审计,判断题：3、注册会计师在首次接受委托前应当就被审计单位的基本情况与管理当局进行沟通，以便制定审计计划（ ）答案错；解析注册会计师在首次接受委托前应当就被审计单位的基本情况与管理当局进行沟通，以便初步评估审计风险，确定是否接受委托。,审计,15.2.115.2.3审计报告的作用、种类及与会计报表的关系,II知识点精讲精读审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。年报好比比基尼，你感兴趣的都看不到，不感兴趣的都给你看！,审计,（一）审计报告的作用1、鉴证作用：鉴证会计报表针对被审计单位；2、保护作用：保护会计信息使用者的利益针对社会公众；3、证明作用：证明工作成果和明确审计责任针对注册会计师。 （二）审计报告的种类1、按审计报告的性质分：可以分为标准审计报告和非标准审计报告两类。标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。2、按审计报告使用目的分：公布目的审计报告和非公布目的审计报告；3、按审计报告的详简程度分：简式审计报告和详式审计报告。,审计,（三）审计报告与会计报表的关系1、性质不同：（1）会计报表是反映企业财务状况、经营成果及现金流量等方面财务信息的手段。管理当局有责任按照会计准则的要求编制正确、完整的会计报表。 （2）审计报告是审计工作的结果，是注册会计师表述审计结论的手段。根据检查结果，注册会计师可以发表不同形式的审计报告来表达审计意见，但无权修改或编制会计报表。2、密切相关：（1）审计报告与会计报表密切相关，它们通常同时呈送委托人或正式对外公布。没有注册会计师的鉴证，会计报表的可信性及使用价值就会打折扣。（2）审计报告的正确性取决于两个方面：审计证据的充分与可靠、审计结论或意见的适当表述。,审计,II知识点练习,判断题：1、非标准审计报告，包括（ ）的审计报告A、保留意见B、否定意见C、无法表示意见D、无保留意见带强调事项段答案ABCD；解析见独立审计具体准则第7号审计报告（修订）及教材P18。,审计,判断题：2、在审计过程中，注册会计师可以建议被审计单位根据会计准则的要求调整会计报表，也可以主动为被审计单位调整会计报表。答案错；解析注册会计师只能建议被审计单位调整会计报表，而不能主动为其调整会计报表。判断题：3、审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件（ ）答案对；解析见独立审计具体准则第7号审计报告（修订）第二条本准则所称审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。,审计,15.3.115.3.2总则及审计报告的基本内容,I知识点精讲精读一、总则及审计报告的基本内容独立审计具体准则第7号审计报告（修订）的主要内容如下表：,审计,审计,审计,二、关于独立审计具体准则第7号审计报告修订及中国注册会计师执业规范指南第5号审计报告（试行）的说明,（一）修订的背景（略）审计报告指南规范的内容主要体现在三个方面：一是对审计报告准则涉及的重要术