第一章 内部控制概述ppt课件.ppt

内部控制学,审计教研室（117办公室），杨石宝,讲在之初,1.纪律2.考核3.课程地位4.课程框架及时间安排,讲在之初,在校期间可考证书,导论：为什么会有内部控制？,思考如下问题：1.为什么会有社会？2.为什么产生组织？3.为什么产生企业？4.为什么会有控制？5.为什么会有文化？6.为什么会有宗教？,2022/12/18,4,导论：为什么会有内部控制？,思考如下问题：1.企业的利润是如何产生的？2.会计在企业中承担什么样的角色？3.财务管理在企业中承担什么样的角色？4.什么是不确定性？5.什么是风险？风险、不确定性与利润作者: 弗兰克.H.奈特出版社: 商务印书馆出版年: 2006年2月,2022/12/18,5,导论：从吏治说起,参考文献：刘建基中国古代吏治札记 郭道扬会计史1.治与乱的矛盾统一，辩证关系 孟子： “天下之生久矣，一治一乱” 三国演义：“话说天下大势，分久必合，合久必分” 黄炎培、毛泽东：“其兴也勃焉，其亡也忽焉”2. 监察制度 自成系统，独立行政监察。而且多用年轻、资历较浅、品位较低的官员作为监察官员，“以小制大”，使得监察官员要自身求发展必须勇于履行所担当的职责(官小才不惜官)。,2022/12/18,6,导论：从吏治说起,3.言官制度 中国古代官制中最有独创性的就是言官制度。所谓言官，狭义来说是指谏官，秦汉的给事中、历代的谏议大夫、魏晋以后的门下省等皆是言官。这个设置是专门诤谏国君的失误的。广义来说包括各级监察官员，即御史台的官员。后世说到言官多是包括“台(御史台)谏” 两方面的。历代还准许御史们“风闻奏事” ，扩大了言官们的言论空间，以避免施政中出现重大错误。,2022/12/18,7,导论：从企业说起,1. 企业理论为什么会有企业？企业的目的是什么？企业的控制权问题内部控制解决企业的什么问题？2.企业（公司）治理企业所有权安排剩余控制权与剩余索取权的分布公司治理的结构内部控制与公司治理,2022/12/18,8,导论：从弊案说起,安然事件牟其中顾雏军张海龚家龙2004年11月30日，在新加坡上市的航空燃料供应商中国航油（新加坡）股份有限公司，因从事投机行为造成5.54亿美元巨额亏损，向新加坡高等法院申请破产保护。创维集团：2004年11月底，创维数码控股有限公司主席黄宏生等10名高管因涉嫌造假账及挪用公司资金被捕。 伊利集团：2004年12月30日，伊利集团原董事长郑俊怀等名高管因涉嫌挪用公款罪被捕。麦克森罗宾斯案件英国巴林银行倒闭案银广厦事件(中天勤),2022/12/18,9,参考书目,(美) Steven J. Root著；付涛, 卢远瞩, 黄翠竹译，超越COSO：加强公司治理的内部控制：internal control to enhance corporate governance，北京：清华大学出版社，2004 (美) COSO制定发布；方红星，王宏译企业风险管理：整合框架：integrated framework，大连：东北财经大学出版社，2005牛成喆著，COSO框架下的内部控制，北京：经济科学出版社，2005朱荣恩等，企业内部控制制度设计，上海财经大学出版社，2005。张文贤等，内部控制会计制度设计，立信会计出版社，2004。朱荣恩等，内部控制案例，复旦大学出版社，2005。李凤鸣，内部控制学，北京大学出版社，2005。会计研究、审计研究等重要期刊文献。,2022/12/18,10,本章推荐阅读,中国会计视野,Part 1 内部控制的概述,Question,什么是内部控制？,第一节 内部控制的基本概念,一、控制与内部的概念控制（“控制”一词最初来源于希腊语“掌舵术”。意指领航者通过发号施令将偏离航线的船只拉回正常轨道）即驾驭、支配使人类活动处于掌握、支配之中，不超出一定的范围和界限，达到某种目标韦伯词典：降低频率或严重性到无害水平现代管理学：控制即操作、管理、指挥、调节等。对控制理解的关键点表明控制是有界限的控制离不开目标的约束控制是波动的,2022/12/18,14,一、控制与内部的概念,内部韦伯词典：位于某事物的范围之内或表面和一个有组织的机构俱乐部、公司或政府相关内部控制可以超越组织，包括采购服务这样的流程,2022/12/18,15,二、内部控制的概念：多维视角,美国职业会计师协会审计程序委员会（1988）：定义：为了对实现特定公司目标提供合理保证，而建立的一系列政策和程序。（SAS55审计准则说明书）要素：控制环境、会计系统、控制程序世界最高审计机关组织（INTOSAI）内部控制准则委员会（1992年颁布，2004修订）内部控制是一个整体过程，它受到一个实体管理和人员的影响，它被设计用来警示风险并对达到实体目标提供合理保证，其要取得以下一般目标：有序的执行，合乎道德的、经济的、高效的和有效的运营；履行受托责任和义务；保护资源，防止损失、滥用和损坏。,2022/12/18,16,二、内部控制的概念：多维视角,Treadway 小组（COSO报告）（1992）定义：“内部控制系为达成某些目标而设计的过程”；即内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率，财务报告的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。（Committee Of Sponsoring Organization of the Treadway Commission，即COSO）中华人民共和国财政部（2001）定义：为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。,2022/12/18,17,二、内部控制的概念：多维视角,一般概念全部控制论内部控制是指企业为了提高经营信息质量，提升经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，在相关法律法规的要求下，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。实质（一种观点）：是一种管理体系是现代分权管理的重要手段是有效执行组织策略的必备工具,2022/12/18,18,三、理解内部控制概念的关键点,内部控制的主体：由谁来实施内部控制？从系统论的角度分析，以“单位自我”的隔离线，内部控制的主体只能是企业内部人员。高层管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制，中、低层管理者执行的主要是常规性、程序性的控制活动。策略控制、管理控制和作业控制,2022/12/18,19,三、理解内部控制概念的关键点,内部控制的客体：内部控制的实施对象是？内部控制的客体是企业内部的基本要素人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式，最终表现为单位的资金运动、物资运动和各业务活动信息处理过程，亦即整个组织的活动。须加注意的是，内部控制的主体和客体的划分并不具有互斥性。,2022/12/18,20,三、理解内部控制概念的关键点,内部控制目标，应达到什么样的目标或效果？是企业实施内部制定所要达到的标准也是审计人员或社会中介机构评价企业内部控制系统的依据 内部控制的方法和手段为了实现组织内部控制的目标而采取的各项控制方法、制度和措施等。这些手段具有制约、反馈和激励等功能。,2022/12/18,21,影响内部控制的因素,公司治理价值创造风险和机会法律法规文化技术责任：私营部门的责任扩大和外部董事的介入谁应该负责？,2022/12/18,22,第二节 内部控制的历史演进,2022/12/18,23,一、内部牵制阶段,内部牵制阶段(资料p7）（20世纪30年代及以前）内部牵制的概念（柯勒会计辞典）内部牵制是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计理论假设 “一毫财赋之出入，数人耳目通焉” （朱熹：周礼理其财之所出） 18世纪产业革命后发展迅速泰罗、法约尔等提出管理理论，促使内部牵制成熟特点目的： 查错防弊手法：职务或责任分离、交互核对主要控制：钱、账、物等会计事项,2022/12/18,24,二、内部控制制度阶段,内部控制制度阶段（20世纪40年代70年代）1936年，美国会计师协会（AICPA前身）首次正式使用了“内部控制”这一专门术语 1938 麦克逊罗宾斯药材公司案促使审计关注内部控制 1949年，美国注册会计师协会（AICPA）审计程序委员会，第一次提出了内部控制的概念 ，但范围太广； 1950年，美国国会规定“各机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计记载等应经由适当的内部稽核”。这是世界是第一次将内部控制列入政府法规 ； 1958年，美国AICPA 审计程序委员会将内部控制划分为会计控制（Internal Accounting Control）： 直接与保障财产和财务记录可靠性相关的所有方法和程序管理控制（Internal Administrative Control）与经营效率和坚持经营政策相关与保障财产和财务记录可靠性间接相关,2022/12/18,25,麦克逊罗宾斯药材公司案,案件事实：人物：公司总裁：有前科的诈骗犯合谋者：总裁的三个兄弟舞弊内容虚构1000万存货和900万应收帐款伪造供货商、销售代理及收款银行对CPA的教训没有调查总裁的背景没有核实应收帐款和存货对责任没有分离的风险缺乏评估,2022/12/18,26,三、内部控制结构阶段,内部控制结构阶段（20世纪80年代）1988年AICPA又对内部控制进行了重新定义，以“内部控制结构”的概念取代了“内部控制制度”。 指出“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”特点三要素：控制环境、会计系统、控制程序早先认为控制环境是管理控制的子集不区分会计控制和管理控制理论体系形成,2022/12/18,27,四、内部控制整体框架阶段,“内部控制整体框架”阶段（20世纪90年代）1992年9月，美国发起组织委员会（COSO）发布了纲领性文件Internal Control- Integrated Framework ，并于1994年和1996年进行了增补，这就是现在风行世界的COSO报告。COSO委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”。五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控“一个定义，三项目标，五种要素”,2022/12/18,28,PS:什么是COSO,COSO是美国全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。1985年，由美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计协会（AAA）、财务经理人协会（FEI）、内部审计师协会（IIA）、管理会计师协会（IMA）联合创建了反虚假财务报告委员会（通常称Treadway委员会），旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委 员会，专门研究内部控制问题。,内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在合理保证企业经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及对相关法律法规的遵循。三个目标 报告目标：对内对外报告的可靠性 经营目标：对风险做出适当反应，促进运营的效率和效益（为企业目标的实现提供合理保证） 合规目标：法律法规、商业行为的内部政策五种要素：见下页,一个定义：迄今为止最为权威的定义,内 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 内 控 模 型,（1）控制环境,内 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 内 控 模 型,（2）风险评估,内 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 内 控 模 型,（3）控制活动,内 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 内 控 模 型,（4）信息与沟通,内 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 内 控 模 型,（5）监控,五、企业风险管理阶段,企业风险管理阶段（21世纪以来）1、内部控制整体框架的缺陷 未能从企业全局与经营战略的角度考虑风险，无法满足企业对风险管理日益增大的需求； 2、企业风险管理整合框架的提出 2004年，结合萨班斯法案的相关要求，COSO委员会发布的企业风险管理整合框架（ERM-IF）从企业风险管理的角度提出了八要素内部控制。,2022/12/18,37,背景：2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世通公司再度爆发丑闻，美国这一期间有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。2002年7月30日美国紧急出台了公司改革法案萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxleys Acts），又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事会。,萨班斯法案对内部控制的促进,ERM-IF将企业风险管理定义为： 一个为企业目标的实现提供合理保证的过程。它由企业董事会、管理层和其他员工共同参与，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，旨在识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险。,企业风险管理框架ERM-IF,主体层面,分部,子公司,业务单元,监控,信息与沟通,控制活动,风险应对,风险分析,风险识别,目标设定,内部环境,（ERM）,COSO企业风险管理整体框架,战略,报告,合规,经营,与内部控制整体框架相比： 1.目标：增加了战略目标，同时扩大了报告的范畴2.内容：增加了目标设定、事项识别、风险应对三个要素；原要素深化,（一）早期的内部控制实践西周：分权控制、九府出纳制度和交互考核制度西汉：上计制度宋朝：官职分离、职差分离,二、内部控制在中国的发展,（二）改革开放以来的内部控制发展1986年会计基础工作规范提出了内部会计控制的要求1996年独立审计准则第九号内部控制和审计风险从制度基础审计角度要求对企业内部控制进行评价（内部控制结构）。1999年会计法要求建立健全内部控制。2006年，中国企业内部控制标准委员会成立。2008年5月企业内部控制规范发布。,Part 2 内部控制的概念,一、本门课程采用的观点1.内部控制的概念五要素论下的定义内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在合理保证企业经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及对相关法律法规的遵循,2.内部控制的特征（1）内部控制有一定目标。 （2）内部控制不仅仅是单位的事，它涉及到整个社会的经济秩序和国家、公众的利益，其制定和实施受企业内、外环境影响。 （3）内部控制不是单一的独立部分。它是贯穿在企业经营过程并与经营过程结合在一起的连续行动的过程 （4）内部控制有局限性，如内部控制系统越严格，成本就越昂贵。,二、内部控制产生的主要动因（1）企业管理当局履行受托责任的内在要求（2）提高管理效率的要求（3）制度管理思想的产物三、内部控制的重要作用1、提高会计信息资料的正确性和可靠性 企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性,2、保证生产和经管活动顺利进行内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。3、保护企业财产的安全完整财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。,4、保证企业既定方针的贯彻执行企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯彻执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。5、为审计工作提供良好基础审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。,后面内容直接删除就行资料可以编辑修改使用资料可以编辑修改使用资料仅供参考，实际情况实际分析,感谢您的观看和下载,The user can demonstrate on a projector or computer, or print the presentation and make it into a film to be used in a wider field,课后作业,资料习题四字数：800字以上。,