某咨询会计师做的cpa会讲课程笔计（推荐DOC63）.docx

這是一個安永的台灣會計師考cpa時的筆記第一章 總論I. 會計核算的基本前提A. 會計主体：法律主体必是會計主体, 會計主体不一定是法律主体B. 持續經營：歷史成本原則C. 會計分期：權責發生制、收付實現制D. 貨幣計量II. 會計核算的一般原則A. 總体性要求1. 客觀性：真實性、准確生、可驗證性2. 可比性：使用一般公認會計原則橫3. 一貫性：會計程序、處理方法應前後期一致，非必要不得更改縱B. 會計信息質量要求1. 相關性：滿足會報使用者的要求2. 及時性3. 明晰性C. 會計要素確認、計量方面要求1. 權責發生制原則2. 配比原則3. 歷史成本原則：實際成本具客觀性、取得較易4. 劃分收益性支出及資本性支出原則D. 會計修訂性慣例的要求1. 謹慎性原則：穩健原則、保守主義2. 重要性原則：質/量III. 會計要素A. 反映財務狀況1. 資產2. 負債3. 所有者權益：投資人對企業淨資產的所有權B. 反映經營成果1. 收入2. 費用3. 利潤IV. 會計等式1一、 總論第二章 貨幣資金I. 銀行結算種類A. 銀行匯票：付款期1個月B. 商業匯票1. 銀行承兌匯票：承兌人為銀行2. 商業承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)3. 付款期：6個月4. 須有真實交易或債權債務關係C. 銀行本票-只能用於同城結算1. 視同現金2. 付款期：2個月D. 支票E. 信用卡F. 匯兌結算：類電匯、信匯等G. 委托收款H. 托收承兌-用於異地結算I. 信用證結算II. 其他貨幣資金A. 外埠存款：臨時或零星採購¨ 其他貨幣資金-外埠存款¨ 銀行存款B. 銀行匯票存款C. 銀行本票存款D. 信用證存款E. 信用卡存款F. 在途貨幣資金：(台)不做此分錄，只於銀行調節表調節2二、貨幣資金 第三章 應收及預付款I. 應收票據：指商業承兌匯票及銀行承兌匯票2種A. 以商品購銷為基礎B. 分附息與否依面值入帳1. 附息：標有利率及付息日，外加，現值=面值<到期值=本金+利息2. 不附息：內含，現值<到期值=面值C. 貼現：例：面值1000，利率10%，3個月到期，持有1個月後貼現，貼息12%1. 附息票據：1000*(1+10%*3/12)=1025 1025*12%*2/12=20.5 1025-20.5=1004.5 貼現實際利率=20.5/(1004.5*2/12)=12.24%>12% 名目貼現利率 1 個月現值1000*(1+10%*1/12)=1008.3 現金 1004.5 應收票據 1000 財務費用 4.52. 不附息票據：1000*12%*2/12=20 1000-20=980 貼現實際利率=20/(980*2/12)=12.24%>12% 名目貼現利率 現金 980 財務費用 20 (利息支出) 應收票據 1000D. 追索權1. 有： 現金 1004.5 應收票據貼現 1000為應收票據之備抵 財務費用 4.5待發票人付清後 應收票據貼現 A/R 銀行承兌匯票有保障，不須設備抵，亦不用補充說明；商業承兌匯票於補充資料中說明即可2. 無：(一般採用) 現金 1004.5 應收票據 1000 財務費用 4.5II. 應收帳款及壞帳A. 壞帳條件：1. 債務人破產或死亡，以破產財產或遺產仍不敷清償2. 債務人逾期未履行滿3年仍不能收回B. 應收帳款的確認1. 商業折扣(數量折扣)：以淨額入帳 (打8折)2. 現金折扣(1) 總價法：待取得折扣時借記財務費用-常用(2) 淨價法：若顧客未取得折扣，貸財務費用，視為提供信貸的收入C. 壞帳的核算1. 直接轉銷法(1) 不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實現價值2. 備抵法壞帳準備皆需考慮年底A/R餘額(1) A/R餘額百分比法：依35 提列外商可提3%(2) 帳齡分析法：(3) 銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底餘額，但須視各年情況調整%(4) 壞帳沖銷：¨ 壞帳準備 A/R(5) 壞帳收回¨ A/R便於分析債務人財務狀況訊息，反映債信，作為以後授信參考 壞帳准備可集中反映壞帳准備的提取、核銷、收回、結餘的情況¨ CASH A/R¨ NOT 直接沖銷 CASH 壞帳准備III. 預付帳款及其他應收款A. 預付帳款：購貨款1. 預付款不多者可借”A/P”，但期末明細有借餘應單獨在B/S資產方列示B. 其他A/R：非購銷活動產生，如各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應向職工收取的各項墊付款1. 備用金：(1) 只有提取時：其他A/R備用金 銀行存款(2) 撥補時： 管理費用 銀行存款4三、 應收及預付款第四章 存貨I. 存貨概述A. 定義：盤存日之所有權(委託材料加工、存途存貨、寄銷、起運點購貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲備及專項儲備不算；為建造固定資產之存貨在建工程, NOT 存貨1. 委託材料加工：(1) 發出時 委託材料加工 100 原材料 100(2) 交回時 委託材料加工 50 (加工費) BANK 50 原材料 150 委託材料加工 150B. 存貨特點1. 有形資產2. 有較強的流動性3. 有實效性及潛在損失可能性C. 盤存方法：1. 實地盤存制(定期盤存制)以存計耗、以存計銷COGS=BEG+本期END(實地盤存數)(1) 缺點¨ 不能隨時得出存貨入、出、結存的動態，不便於管理¨ 易生自然和人為的損失偷盜、計算差錯¨ 不能隨時結轉成本(2) 適用對象：自然消耗大、數量不穩定的鮮活商品2. 永續盤存制(帳面盤存制)採用(1) 優點(2) 缺點：明細記錄工作量大3. 可根據存貨類別及管理需求，對某些採定期、某些採永續，但一致D. 存貨盤盈盤虧處理1. 盤盈一般由收發計量或計算上的差錯造成(1) 盤點結果出來原材料. 待處理財產損溢待處理流動資產損益(2) 報批後待處理財產損溢待處理流動資產損益 營業外收入存貨盤盈2. 盤虧(1) 正常損失一般由定額內耗、收發計量或計算上的差錯造成¨ 盤點結果出來待處理財產損溢待處理流動資產損益 原材料¨ 報批後a. 自行吸收管理費用 待處理財產損溢待處理流動資產損益b. 應由過失人賠償之損失其他A/R 待處理財產損溢待處理流動資產損益c. 無法回收部份管理費用 待處理財產損溢待處理流動資產損益(2) 非正常損失自然災害等不可抗力發生¨ 盤點結果出來待處理財產損溢待處理流動資產損益 原材料 應交稅金應交增值稅(進項稅轉出)¨ 報批後營業外支出非常損失 待處理財產損溢待處理流動資產損益II. 存貨的計價A. 入帳基礎實際成本，包含1. 購貨價格以總額法計A/R，取得現金折扣作財務費用，不作成本的減除2. 附帶成本(1) 入庫前支出(2) 倉儲保管費 (一般作為期間費用簡化處理)3. 稅金(1) 價內稅：消費稅、資源稅，計入成本(2) 價外稅：增值稅¨ 計入成本：a. 小規模納稅企業(6%)b. 一般納稅企業(17%,13%)用於非應交VAT或免徵VAT，以及未能取得專用發票及完稅證明者¨ 不計入成本：a. 一般納稅企業(17%,13%)有專用發票或完稅證明者(3) 農產品：依買價10%為增值稅 材料採購 90 應交稅金應交VAT(進項稅額) 10 CASH 100(4) 關稅：計入成本4. 製造費用B. 存貨計算方法1. 主要成本計算法：DM+DL2. 全部成本計算法：DM+DL+O/H採用(1) 採計劃成本或定額成本應對其材料成本差異分攤於材料存貨、COGS、在製品、產成品中(其中COGS、在製品、產成品係透過生產成本結轉)(2) 存貨在B/S應以實際成本列示：含原材料+材料成本差異3. 變動成本計算法：DM+DL+變動O/H4. 分析成本計算法：生產能力利用程度(全部10台机器)，實際利用部份(4台)成本；未利用產能(6台)損失III. 存貨成本流轉假設 分實物流轉、成本流轉A. 個別計價法(個別認定、具体辨認、分批實際法)1. 適用對象：容易識別、數量不多、單位成本較高，如房產、汽車B. 先進先出法FIFO1. 物價上漲時存貨高估、損益高估、多交稅C. 加權平均法(全月一次加權平均法)1. 物價變化時算出成本較折中，但平時無法結出單價及金額，不利管理D. 移動平均法(移動加權平均法)1. 優：及時了解存貨狀況，客觀2. 缺：帳務工作量大E. 後進先出法LIFO1. 優：減少通貨膨脹帶來的不利影響，物價上漲時可節稅穩健(1) 物價上漲時存貨低估、損益低估、少交稅2. 缺：繁鎖F. 計劃成本法材料成本差異1. 實際成本=計劃成本±材料成本差異2. 差異率=期初差異+本期差異/期初計劃成本+本期計劃成本3. 帳務處理 (期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)(1) 購入 材料採購 10,000 (100010) 應交稅金應交VAT 1,700 cash 11,700(2) 驗收入庫 原材料 9000 (10009) 材料成本差異 1000 材料採購 10000(3) 期末差異率=-100+1000/500+9000=9.5%¨ 生產成本 760(再分攤至COGS、FG、WIP) 材料成本差異 760¨ 期末存貨=(500+9000-8000)+140=1640原材料 1500+ 材料成本差異 1404. 優：(1) 簡化會計處理工作，平時只計量量，期末再調整(2) 有利考核採購部門的業績為製造業常用方法G. 毛利率法1. 毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期-END 得出END2. 對象：商業(1) 種類繁多，若每項單算工作太繁重(2) 各項目間毛利率太致相同3. 優：簡單4. 季末帳務處理：(1) 平時只計數量、不計金額(2) 每月末按毛利率算出COGS(3) 季末再實地盤點 END，以此調整該月COGS，則當季COGS合於實際不能只單純以毛利法計，需輔以實地盤點H. 零售價法成本佔零售價的百分比計算END1. 計算方法a. 加權平均零售價法i. BEG+本期+淨再加價- 淨減價b. 傳統零售價法：加權平均零售價法+成本與市價執低法i. BEG+本期+淨再加價 (不減淨減價)%< a.c. FIFO (只計當期)i. 本期+淨再加價- 淨減價ii. 期初不納入%計算d. FIFO+成本與市價執低法i. 不減淨減價%<c.e. LIFO(只計當期)i. 本期+淨再加價- 淨減價ii. 期初不納入%計算f. LIFO+成本與市價執低法i. 不減淨減價%<e.2. 售價金額核算法商品進銷差價VS 材料成本差異(1) 差異率=期初差價+本期差價/期初商品售價+本期商品售價 3000+8000/ 7000+18000=44%(2) 購入 商品採購 10,000 (100010) 應交稅金應交VAT 1,700 cash 11,700(3) 驗收入庫 商品庫存 18000 (100018售價) 商品進銷差價 8000 商品採購 10000(4) 期末¨ 商品銷售成本 20000 商品庫存 20000¨ 商品進銷差價 8800 商品銷售成本 8800¨ 存貨=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800商品庫存 5000商品進銷差價 2200¨ 商品銷售成本=20000-8800=11200IV. 存貨成本與可變現淨值執低原則A. 比較基礎1. 存貨成本2. 市價：(淨變現價值合理利潤)<市價<淨變現價值3. 淨變現價值4. 淨變現價值合理利潤B. 適用對象：境外及香港上市公司、在境內發行外資股的公司，必需全面清查存貨C. 運用方法1. 單項比較法(逐項、個別比較法)我國規定採用2. 分類比較法3. 總額比較法存貨總額：單項<分類<總額國際上採用單項及分類法D. 帳務處理1. 直接轉銷法2. 備抵法採用(1) 存貨跌價損失 存貨跌價損失准備(2) 於每半年或年底全面評估後調整准備 Like壞帳准備-A/R餘額百分比法or帳齡分析法E. 範例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利潤105909880110市價11095959599存貨評價11095989010010四、 存貨第五章 投資I. 短期投資A. 分類1. 債權性證券：債券2. 權益性證券：股票3. 混合性證券：可轉換公司債B. 取得1. 入帳時間：付款或投出資產的時間2. 成本：買價+經紀人佣金+手續費3. 已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)4. 折溢價：不須單獨核算及分期攤入，so計入成本成本=買價(=面值+折溢價)+經紀人佣金+手續費面值C. 投資收益的確認1. 平時不認列投資收益，待轉讓或到期兌付時一併認列(1) bank 1100 (賣價1150-50賣出佣金) 短期投資債券投資 1060 (買價1000+買入佣金60) 投資收益出售債券收益 40 (1150-1060-50)D. 計價1. 成本法採用(1) 短期不會有太大波動(2) 但若短期波動巨烈時，即不符合短投目的(3) 以附註表達市價變動消息2. 市價法(1) 不符穩健原則，且與歷史成本原則相悖3. 成本與市價執低法股份有限公司採用(1) 將短投總市價低於總成本的差額，計入當期損益長投單項比較，且於處置時將所屬之准備一併轉入投資收益(2) 帳務處理投資收入 短投跌價損失准備(3) 出售或轉讓時不調整已計提准備，待年底時再一次調E. 比較：流動資產裡，A/R、存貨、短投皆有市價問題，長投也有，皆與穩健原則有關項目借貸註：A/R管理費用壞帳損失壞帳准備有3提列方法N/R貼現N/R貼現應收票據一般直接沖N/R有追索權：商業承兌匯票在補充資料中揭露；銀行承兌匯票不用存貨存貨跌價損失存貨跌價損失准備單項、分類、總額比較短投投資收益短期投資跌價損失准備以總市價、總成本比較長投投資收益長期投資跌價損失准備單項比較，連同資本積資產評估增值一起轉固定資產一般用成本入帳補充資料揭露：重置完全成本II. 長期股權投資A. 分類1. 股票投資2. 其他股權投資B. 股票投資1. 入帳價值(1) 時間：付款或投出資產的時間(2) 成本：買價+經紀人佣金+稅金+手續費(3) 已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)2. 記帳方法(1) 成本法¨ 依實際支付價值或資產評估確認價值入帳，往後除增減資外不作調整¨ 缺：反映不出被投資方經營績效對投資方的影響¨ 投資時：長期股權投資股票投資 10450 (=買價10140+佣金80+手續費230)應收股利 120 bank 10570(2) 權益法¨ 適用情況股票投資是否佔有表決權資本總額20%以上重大影響採用方法有有權益法無有權益法有無成本法無無成本法¨ 帳務處理a. 投資時：與成本法同b. 年底損益結出：按佔股比例認列投資收益長期股權投資股票投資 投資收益c. 宣告現金股利應收股利 長期股權投資股票投資d. 收到股利bank 應收股利¨ 虧損：貸至長投為0為止，待利潤回升時，需先彌補先前虧損後才能恢復投資帳面價值¨ 被投資企業接受捐贈或資產重估等引起股權總額變動a. 長期股權投資股票投資 資本公積捐贈/資產評估增值若以其他資產投資亦同，但需為權益法，資本公積資產評估增值、營業外支出資產評估減值、營業外收入資產再次評估增值¨ 取得成本所佔股權份額a. 股權投資差額+投資收益來調整b. 若股權投資差額為借餘，以<10年攤銷即費用若股權投資差額為貸餘，以>10年攤銷即收益穩健原則(3) 成本法與權益法間轉換¨ 成本法權益法a. 若原投資成本540>按權益法計算出的份額500(2000*25%)股權投資差額 40 長期股權投資股票投資b. 分年攤銷¨ 權益法成本法a. 不再變動C. 其他股權投資1. 採成本法或權益法的判斷與股票投資相同2. 評估確認價值與資產淨值不同時的帳務處理(1) 評估確認價值>資產淨值¨ 長期股權投資其他股權投資1000=評估確認價值累積折舊 300 固定資產 1100 資本公積資產評估增值 200(2) 評估確認價值<資產淨值¨ 長期股權投資其他股權投資600=評估確認價值累積折舊 300營業外支出資產評估減值 200 固定資產 1100(3) 再次評估(評估價市價)長期股權投資其他股權投資投資收益 資本公積資產評估增值註：只有經過客觀的評價才可改變長期股權投資的帳面值，年底的”成本與市價執低法”只能提列長期投資減值准備，不可改變投資料目BV第一次增值：資本公積資產評估增值減值：投資收益長期投資減值准備第二次增值資本公積資產評估增值a.在原減值範圍內：投資收益長期投資減值准備b.超過部份：資本公積資產評估增值減值a.在原增值範圍內：資本公積資產評估增值b.超過部份：投資收益長期投資減值准備投資收益長期投資減值准備D. 股權投資的轉讓和收回E. 成本與市價執低1. 觀念：不論是成本法或權益法皆需於年底將成本與市價比較執低，提列准備2. 單項比較3. 於處置時將相應之准備一併轉入投資收益4. 分錄：(1) 年底投資收益長期投資減值准備 長期投資減值准備(2) 轉讓或收回¨ 股票投資a. 成本法、權益法bank 長期股權投資股票投資 應收股利 投資收益¨ 其他股權投資a. 成本法、權益法bank 100長期投資減值准備 50 (要同時轉回)固定資產 1100資本公積資產評估增值 200(要同時轉回)投資收益長期投資減值准備270 長期股權投資股票投資 1000 累計折舊 500 應收股利 20III. 長期債權投資A. 類別1. 政府債券2. 公司債3. 金融債券B. 入帳時間付款時C. 入帳價值1. 成本：買價=面值+折溢價+利息(1) 面值：長期債權投資債券投資(面值)(2) 折溢價：長期債權投資債券投資(折溢價)(3) 利息：長期債權投資債券投資(應計利息)2. 附加費：經紀人佣金+稅金+手續費財務費用 因為長期需分期攤銷溢折價，故不可把附加費算入短期債券、股權投資入帳成本=買價(=面值+折溢價)+經紀人佣金+手續費D. 會計處理1. 購入(10年) 長期債權投資債券投資(面值) 1000010000 長期債權投資債券投資(折溢價) 20002000 長期債權投資債券投資(應計利息) 100100 財務費用 5050 bank1215081502. 年底計息(1) 到期一次付息¨ 長期債權投資債券投資(應計利息) 投資收益(2) 分期付息，到期只付本金¨ 應收利息 投資收益3. 折溢價攤銷方法主要是票面利率VS市場利率不同所致(1) 票面利率>市場利率溢價(2) 票面利率<市場利率折價(3) 攤銷方法¨ 直線法a. 每期攤銷折溢價一樣¨ 實際利率法a. 投資收益=債券帳面值X實際利率¨ 例：a. 溢價2000/10年=200，面值10000，利率10%，市場利率8%b. 折價：市場利率 13%直線法實際利率法Year 1Year 2溢價攤銷：a長期債權投資債券投資(應計利息)以票面利率計算(固定)b長期債權投資債券投資(溢折價)(固定)c投資收益(以實際利率計算)直線法a.b固定，故 c亦固定實際利率法a固定，c，故b1000 200 8001000 40 960(=12000*8%=960) 1000 43.2 956.8 (=(12000-40)*8%=956.8)折價攤銷：長期債權投資債券投資(應計利息)長期債權投資債券投資(溢折價)投資收益1000200 1200100040 1040(=8000*13%=1040)100045.2 1045.2 (=(8000+40)*13%=1045.2)4. 投資收益與所得稅(1) 國債免稅，永久性差異5. 成本與市價執低(與長期股權投資同)(1) 投資收益 長期投資跌價損失准備(2) 單項比較(3) 於處置時將相應之准備一併轉入投資收益16五、 投資第六章 固定資產I. 概述A. 固定資產定義1. 企業用於生產、提供商品或服務、出租或用於企業行政管理目的2. 使用1年以上3. 成本及未來經濟利益可予以計量B. 現行規定1. 使用1年以上房屋、建築物等2. 不屬生產經營主要設備，但單位價值2000元以上，且使用年限超過2年C. 分類1. 經濟用途分：經營用、非經營用2. 使用情況(1) 使用中：季節性或大修理暫停用、內部替換使用仍屬之(2) 未使用：¨ 已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設備在建工程¨ 因改建、擴建等暫停用，如經營任務變更停用設備(3) 不需用：多餘或不適用，需調配處理之FAII. 固定資產之取得A. 計價基礎1. 原始價值客觀、可驗證採用¨ 但應在年底補充資料中反映FA之現時重置成本2. 重置完全價值(現時重置成本)市價(1) 重置完全價值：在當時的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需的全部支出(2) 用途：盤盈FA時、對實際成本之補充或附註3. 淨值(折餘價值)(帳面價值)(1) 用途：計算盤盈、盤虧、毀損FA的溢餘或損失B. 價值購成直接價款、運雜費、安裝費等間接融資利息(資本化利息)、外幣借款折合差額、應分攤的其他間接費用1. 購入(A)實際支付款vs (B)售出單位帳面原值例：B=2800，原安裝成本300，運費100，新安裝成本150(需安裝之机器)(1) A>B(A=3000)依實際支付款入帳，無累折¨ A=3000>2800，以3000入帳(2) A<B(A=2000)¨ C=售出單位的帳面原價(扣除原裝成本)，加上運雜費、新安裝成本等=2800-300+100+150=2750¨ CA=累計折舊=2750-2000=750a. 購入在建工程 1850 Bank 1850b. 發生安裝費用在建工程 150 Bank 150c. 安裝完成交付使用固定資產 2750 在建工程 2000 累計折舊 7502. 自行建造以實際發生支出為成本(1) 自營工程¨ 購入物資在建工程工程物資 bank¨ 領用物資在建工程3號車間 在建工程工程物資¨ 結轉為工程借款之利息在建工程3號車間 應計利息¨ 完工驗收交付使用FA3號車間在建工程3號車間(2) 出包工程(較單純)3. 他單位投入以評估確認價值入帳(比較長期投資之FA投資處理方式)(1) 評估確認價>投出單位原值：以評估確認價入帳(2) 評估確認價<投出單位原值：¨ 投出單位原值評估確認價=累計折舊¨ FA 實收資本 累折4. 融資租賃(VS 經營性租賃)(1) 融資租賃¨ 期限長¨ 到期所有權歸承租方¨ 列入FA，且需提列折舊¨ 帳務處理a. 租入FA融資租入FA 長期應付款應付融資租賃款b. 到期買入FA累折融資租入FA 累折 FA融資租入FA(2) 經營租賃(臨時性租賃)¨ 不列入FA，故不提折舊，由出租方提折舊¨ 只在備查簿中登記¨ 租賃費作管理費用、製造費用5. 接受捐贈FA(1) 同類資產市價或提供之有關憑證(2) 新舊FA¨ 新a. FA入帳值=市價b. FA 1000 資本公積捐贈FA 1000¨ 舊a. FA全新市價x 成新率=FA 淨值b. FA 1000 累折 200 資本公積捐贈FA 800(1000*80%)6. 盤盈FA按重置完全價值入帳(1) 盤點結果¨ FA(重置成本) 累折(估計) 待處理財產損溢(臨時性科目)(2) 報批後¨ 待處理財產損溢 營業外收入FA盤盈III. 折舊A. 計提折舊的範圍1. 使用中：季節性或大修理暫停用、內部替換使用、融資租入、以經營租賃方式租出FA仍屬之B. 不計提折舊範圍1. 未使用：(1) 已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設備在建工程(2) 因改建、擴建等暫停用，如經營任務變更停用設備2. 不需用：多餘或不適用，需調配處理之FA3. 經營租賃租入FA4. 土地C. 折舊方法 應提折舊總額=原值預計殘值+預計清理費用1. 平均法(1) 直線法(平均年限法)¨ 折舊率=每年折舊額/原值，即，原值x 折舊率=年折舊額¨ 分成個別、分類、綜合折舊率¨ 年折舊額=(原值殘值)/預計使用年數(2) 工作量法2. 加速折舊法(1) 倍數餘額遞減法¨ 不考慮殘值¨ 年折舊率=2/使用年限¨ 每年折舊=FA 淨值 (原值已提折舊) X 折舊率¨ 最末2年折舊=(淨值殘值)/2(2) 年數和計法¨ 年折舊額=(原值殘值)X(尚可使用年數/可使用年數總和)¨ 例：5年，折舊額=(1000-100)x (5/15)=300¨ 可使用年數總和=n*(n+1)/2=5*6/2=15除倍數餘額遞減法不用先扣除殘值外，其他3者皆需先扣除殘值再計算D. 折舊的會計處理1. “固定資產折舊計算表”2. 當月增加FA當月不提，待下月再提折舊；當月減少FA，當月仍提，下月不提3. 當月折舊額=上月+上月增加FA上月減少FAIV. 修理與改良A. 修理的判斷1. 經常性修理收益性支出，在發生時作當期費用(1) 性質：金額較小、發生頻繁(2) 製造費用 Bank2. 大修預提或待攤，分期攤銷(1) 性質：金額較大、發生頻率不定(2) 預提¨ 預提(每月預提500)製造費用 500 預提費用 500負債科目¨ 發生時預提費用 1500(餘額全沖轉)製造費用 200 bank 1700(3) 待攤¨ 發生待攤費用 1700 資產科目 bank 1700¨ 攤銷 (分5個月攤銷)製造費用 340 待攤費用 340若發生攤銷期在一年以上，則以遞延資產科目處理，分期攤銷B. 改良資本化支出1. 性質：金額較大，可增加FA效能，改進效率，or延長耐用年限2. 資本化為增加資產原值(1) 重新計算折舊額，採既往不究法，在剩餘年限攤提3. 若可延長耐用年限，則(1) 重新計算折舊額，採既往不究法，在”新"剩餘年限攤提4. 若對經營租賃租入FA改良，以遞延資產處理V. 會計方法之改變可使用年限、殘值的改變A. 估計的變動採既往不究1. 例：原值1000，殘值100，年限9年，年折舊額100第4年發現新殘值200，年限縮短為7年答：已提折舊=100*4=400 新折舊額=(1000-400)-200/3=133折舊 133 累折 133B. 錯誤的更正1. 同上例，若殘值及年限更正系因以前錯誤造成，則不屬估計變動，而應為錯誤更正，調整以前年度損益(1) 答：正確折舊額=(1000-200)/7=114*4=456 456-400=56(應多提) 前期損益調整 56 累折 56以後年度提列折舊費用 114 累折 114VI. 固定資產的處置A. 出售、報廢、毀損固定資產清理暫時性科目B. STEP1. FA轉清理2. 發生清理費用3. 出售收入及殘料4. 保險賠償其他應收款5. 清理淨損益(1) Gain¨ 籌建期間開辦費¨ 生產經營期間營業外收入處理FA淨收益(2) Loss¨ 籌建期間開辦費¨ 生產經營期間a. 正常原因：營業外支出處理FA淨損失b. 非正常原因：營業外支出非常損失6. 處理捐贈資產(1) 固定資產清理累折 FA(2) 資本公積捐贈FA 營業外收入C. 報廢1. 正常報廢營業外支出處理FA淨損失2. 不正常報廢營業外支出非常損失D. 盤盈、盤虧1. 盤盈FA (重置完全價值) 待處理財產損溢FA盤盈2. 盤虧待處理財產損溢FA盤虧累折 FA3. 報批後(1) 盈：營業外收入(2) 虧：營業外支出E. 變賣1. 目標：不需用FA，變賣需交營業稅2. 固定資產清理營業外支出出售FA淨損失 or 營業外收入出售FA淨收益23六、固定資產 第七章 無形資產、遞延資產及其他資產I. 無形資產A. 特徵1. 不具實物形態2. 用於生產商品或提供勞務3. 1年以上4. 未來經濟效益不確定B. 分類1. 能否辨認(1) 可辨認專利權、商標權、土地使用權(2) 不可辨認商譽(需作為一個整体買賣)2. 來源(1) 外來可入帳(2) 自創不可入帳3. 有無限期(1) 有限期專利權、商標權(2) 無限期C. 入帳價值判斷a.購入或按法律程序申請取得者，按實際支出入帳 b.其他單位投入按合同約定或評估確認價值入帳1. 專利權(1