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第一讲经理人员使用的财务报表与利-本-量关系,项兵教授电话：010-8518 0388电邮：,第一讲-第1页,第一讲经理人员使用的财务报表与利-本-量关系,经理人员使用的财务报表,销售收入（500辆自行车）,250,000,$,减：变动费用,150,000,贡献毛利,100,000,减：固定费用,80,000,净收益,20,000,$,贡献毛利是指销售收入减去变动费用。,以下是有关中华自行车公司的财务资料：,经理人员使用的财务报表销售收入（500辆自行车）250,00,成本习性,就成本习性而论，成本常被分为两类变动成本 固定成本,成本习性,变动成本,变动成本习性总变动成本按照作业量变化而增加或减少单件变动成本保持不变 常见变动成本原材料、直接人工 (计件工资部分)、运费、 销售佣金,变动成本变动成本习性,变动成本,例：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣金为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：,单件销售佣金,销 量,总销售佣金,1 10100200,$ 30 3003,0006,000,$30 30 30 30,变动成本例：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣单件销售佣金,固定成本,固定成本习性总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变)单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。常见固定成本工人的固定工资与福利、厂房的租金、厂房/设备的(直线)折旧、管理人员的工资与福利,固定成本固定成本习性,固定成本,例：中华自行车公司厂房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单位固定成本如下：,每辆自行车分摊的厂房租金,月租,月租,1 10 1001000,$ 9,000 900 90 9,$9,000 9,000 9,000 9,000,固定成本例：中华自行车公司厂房的月租为$9000。每辆自行车,贡献毛利,销售收入（500辆自行车）,减：变动费用,贡献毛利,减：固定费用,净收益,250,000,$,150,000,100,000,80,000,20,000,$,贡献毛利首先用于支付固定费用剩下的贡献毛利即为收益,贡献毛利销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固,贡献毛利,如果每月销一辆自行车，其亏损额为: $ 79,800,总计,每单位,百分比,500,$,500,$,100%,300,300,60%,200,$,200,$,40%,80,000,(79,800),$,贡献毛利如果每月销一辆自行车，其亏损额为:总计每单位百分比,贡献毛利,如果每月销两辆自行车，其亏损额为: $ 79,600,总计,每单位,百分比,1，000,$,500,$,100%,600,300,60%,400,$,200,$,40%,80,000,(79,600),$,贡献毛利如果每月销两辆自行车，其亏损额为:总计每单位百分比,贡献毛利,如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。,总计,每单位,百分比,200,000,$,500,$,100%,120,000,300,60%,80,000,$,200,$,40%,80,000,-,$,贡献毛利如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，总计每单,贡献毛利,如果中华自行车公司多售出一个单位(401辆自行车)，净收益可提高$200。,总计,每单位,百分比,200,500,$,500,$,100%,120,300,300,60%,80,200,$,200,$,40%,80,000,200,$,贡献毛利如果中华自行车公司多售出一个单位总计每单位百分比20,贡献毛利,每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少 $200或是利润增加 $200。$200 即是单件贡献毛利。单件贡献毛利是由于多销一件产品给公司 带来的利益(缺损的减少或者是利润的增加)。,贡献毛利每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少 $20,贡献毛利率,贡献毛利率为：中华自行车 公司的贡献毛利率为：,$200 $500,= 40%,贡献毛利 销售收入,= 贡献毛利率,贡献毛利率贡献毛利率为： $200 = 40%,贡献毛利率,中华自行车公司销售收入每增加$100，贡献毛利总额增加 $40。如果销售收入增加$50,000，贡献毛利总额将增加多少？,贡献毛利率中华自行车公司销售收入每增加$100，贡献毛利总额,贡献毛利率,销售收入增加$ 50,000,400 辆自行车,500 辆自行车,200,000,$,250,000,$,120,000,150,000,80,000,100,000,80,000,80,000,-,$,20,000,$,贡献毛利率销售收入增加400 辆自行车500 辆自行车200,贡献毛利率,销售收入增加 $50,000，贡献毛利增加 $20,000。($50,000 40% = $20,000),400 辆,500 辆,200,000,$,250,000,$,120,000,150,000,80,000,100,000,80,000,80,000,-,$,20,000,$,贡献毛利率销售收入增加 $50,000，400 辆500 辆,保本点,如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。,总计,每单位,百分比,200,000,$,500,$,100%,120,000,300,60%,80,000,$,200,$,40%,80,000,-,$,保本点如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，总计每单位,保本点,保本点可解释为：总销售收入等于总费用（变动费用和固 定费用） 的那一点。总贡献毛利等于总固定费用的那一点。,保本点保本点可解释为：,保本点,一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公司净收益的增长额为产品的单位贡献毛利。,总计,每单位,百分比,200,500,$,500,$,100%,120,300,300,60%,80,200,$,200,$,40%,80,000,200,$,销售收入（401辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益,保本点 一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公司净收益的增,保本分析,达到保本点要求销售收入总额 = 费用总额 或贡献毛利总额 = 固定费用总额。保本分析可采用两种方法：等式法贡献毛利法,保本分析达到保本点要求,保本分析：等式法,销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润,或,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,保本分析：等式法销售收入 - (变动费用 + 固定费用) =,在保本点，利润为零,销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润,或,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,保本分析：等式法,在保本点，利润为零销售收入 - (变动费用 + 固定费用),保本分析：等式法,下面我们再用不同的方法来分析一下中华自行车公司的保本点,总计,每单位,百分比,250,000,$,500,$,100%,150,000,300,60%,100,000,$,200,$,40%,80,000,20,000,$,销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益,保本分析：等式法下面我们再用不同的方法来分析一下总计每单位百,$500X = $300X + $80,000 + 0其中：X = 自行车销售量$500 = 销售单价$300 = 单位变动费用$80,000 = 固定费用总额,保本分析：等式法,我们计算出保本点：,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,$500X = $300X + $80,000 + 0保本分,$500X = $300X + $80,000 + 0$200X = $80,000 X = 400 个单位,保本分析：等式法,我们计算出的保本点：,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,$500X = $300X + $80,000 + 0保本,X = .60X + $80,000 + 0 其中X = 以美元计的销售总额.60 = 变动费用占销售收入百分比 $80,000 = 固定费用总额,保本分析：等式法,我们也可以利用下面的等式计算保本点（以销售收入计）,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,X = .60X + $80,X = .60X + $80,000 + 0 .40X = $80,000 X = $200,000,保本分析：等式法,我们也可以利用下面的等式计算保本点（以销售收入计）,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,X = .60X + $80,$80,000 $200,= 400 辆自行车,保本分析：贡献毛利法,贡献毛利法是等式法的一种变异形式。,$80,000 = 400 辆自行车保本分析：,$80,000 40%,= $200,000 销售收入,保本分析：贡献毛利法,我们可计算以美元计的销售总额保本点,$80,000 = $200,000 销售收入保本分,目标利润分析,假定中华自行车公司想要知道必须销售多少辆自行车才可获利$100,000. 我们可使用利本量公式来确定取得目标净利润数据所要求的销售量。,目标利润分析假定中华自行车公司想要知道必须销售多少辆,$500X = $300X + $80,000 + $100,000其中：X = 自行车销售量$500 = 单位售价$300 = 单位变动费用$80,000 = 固定费用总额$100,000 = 目标净收益,目标利润分析:本量利等式,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,$500X = $300X + $80,000 +,$500X = $300X + $80,000 + $100,000$200X = $180,000 X = 900 辆自行车,目标利润分析:本量利等式,销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润,$500X = $300X + $80,000 +,目标利润分析:贡献毛利法,我们可使用贡献毛利法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量,目标利润分析:贡献毛利法我们可使用贡献毛利法来确定获利$10,$80,000 + $100,000 $200,= 900 辆自行车,目标利润分析：贡献毛利法,我们可使用贡献毛利法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量。,固定费用 + 目标利润 单位贡献毛利,=,达到目标利润的销售量,$80,000 + $100,000 = 90,经营杠杆作用程度：,经营杠杆作用,实际销售收入 500辆自行车,250,000,$,150,000,100,000,80,000,20,000,$,销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益,$100,000 = 5经营杠杆作用程度：经营,经营杠杆作用,衡量企业固定成本的利用程度。关于经营杠杆.固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。,经营杠杆作用衡量企业固定成本的利用程度。,经营杠杆作用,衡量组织中固定成本的利用程度。关于经营杠杆 . . .固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。,经营杠杆作用衡量组织中固定成本的利用程度。 贡献毛利,经营杠杆作用,衡量销售收入百分比变化如何影响利润。如果中华自行车公司销售收入增加10%，净收益的增长率为多少？,经营杠杆作用衡量销售收入百分比变化如何影响利润。,经营杠杆作用,衡量销售收入百分比变化如何影响利润。,销售收入增长百分比,10%,经营杠杆作用程度,5,利润增长百分比,50%,经营杠杆作用衡量销售收入百分比变化如何影响利润。销售收入增长,安全幅度,超过损益平衡销售的预计(或实际) 销售量亏损出现前可降低的销售额,安全幅度超过损益平衡销售的预计(或实际),总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度,安全幅度,超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量亏损出现前可降低的销售额,总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度安全幅度超过损益平,安全幅度,超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量亏损出现前可降低的销售额,总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度,我们来计算中华自行车公司的安全幅度,安全幅度超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量总销售额 -,安全幅度,中华自行车公司损益平衡点为$200,000。 如果实际销售额为$250,000，安全幅度 为$50,000或100辆自行车。,安全幅度 中华自行车公司损益平衡点为$200,000。损益,安全幅度,安全幅度可表示为销售额的20% . . . ($50,000 $250,000),安全幅度安全幅度可表示为销售额的20% . . . 损益平衡,利-本-量分析方法的应用-例1,例1：中华自行车公司目前月销售500辆自行车。 公司销售经理认为每月广告预算增加$10,000， 其自行车销售量可增加到540辆。公司是否应该增加其广告预算？,利-本-量分析方法的应用-例1例1：中华自行车公司目前月销售,利-本-量分析方法的应用-例1,目前销售量,(500 辆自行车),建议销售量,(540 辆自行车),250,000,$,150,000,100,000,$,80,000,20,000,$,销售收入,减：变动费用,贡献毛利,减：固定费用,净收益,利-本-量分析方法的应用-例1目前(500 辆自行车)建议(,利-本-量分析方法的应用-例1,540 辆 $500 每单位 = $270,000,目前销售量,(500 辆自行车),建议销售量,(540 辆自行车),250,000,$,150,000,100,000,$,80,000,20,000,$,销售收入,减：变动费用,贡献毛利,减：固定费用,净收益,270,000,$,利-本-量分析方法的应用-例1540 辆 $500 每单,利-本-量分析方法的应用-例1,540 辆 $300 每单位 = $162,000,目前销售量,(500 辆自行车),建议销售量,(540 辆自行车),250,000,$,150,000,100,000,$,80,000,20,000,$,销售收入,减：变动费用,贡献毛利,减：固定费用,净收益,270,000,$,162,000,108,000,$,利-本-量分析方法的应用-例1540 辆 $300 每单,利-本-量分析方法的应用-例1,$80,000 + $10,000 广告费用 = $90,000,(500 辆自行车),250,000,$,270,000,$,150,000,162,000,100,000,$,108,000,$,80,000,90,000,20,000,$,目前销售量,建议销售量,(540 辆自行车),利-本-量分析方法的应用-例1$80,000 + $10,0,利-本-量分析方法的应用-例1,(500 辆自行车),250,000,$,270,000,$,150,000,162,000,100,000,$,108,000,$,80,000,90,000,20,000,$,目前销售量,建议销售量,(540 辆自行车),18,000,$,销售收入增加$20,000，但净收益减少$2,000。,利-本-量分析方法的应用-例1(500 辆自行车)250,0,利-本-量分析方法的应用-例1,简捷的解决方法销售收入增加 $20,000，贡献毛利总额增加$8,000 ($20,00040% = $8,000)贡献毛利增加额（$8,000）低于固定成本 的增加额($10,000)因此，净收益将减少 $2,000,利-本-量分析方法的应用-例1简捷的解决方法,利-本-量分析方法的应用-例2,例2：中华自行车公司目前在考虑一个技改方案。如果该方案得以实施，产品变动成本将减为每件$200,但是，每月固定费用会增加到$280,000。那么，公司销量达到多少，两个方案的利润(或者亏损)会一样？,利-本-量分析方法的应用-例2例2：中华自行车公司目前在考虑,(500-300) X - 80,000 = (500-200) X - 280,000 100 X = 200,000 X = 2,000,利-本-量分析方法的应用-例2,利-本-量分析方法的应用-例2,利本量（CVP）关系,中华自行车公司的月贡献毛利至少为$ 80,000 才能保本。,总计,每单位,百分比,250,000,$,500,$,100%,150,000,300,60%,100,000,$,200,$,40%,80,000,20,000,$,利本量（CVP）关系中华自行车公司的月贡献毛利至少为总计每单,利本量（CVP）关系,如果中华自行车公司多售出一个单位（401辆自行车），净收益可提高$200。,总计,每单位,百分比,200,500,$,500,$,100%,120,300,300,60%,80,200,$,200,$,40%,80,000,200,$,利本量（CVP）关系如果中华自行车公司多售出一个单位总计每单,利本量（CVP）关系,CVP 分析涉及下列各项之间的关系：,利本量（CVP）关系 CVP 分析涉及下列各项之间的关系：产,利本量分析的假设条件,产品售价在整个相关范围内固定不变。成本在整个相关范围是线性的。多产品公司的销售组合固定不变。生产型公司的库存不变 (生产量 = 销售量),利本量分析的假设条件产品售价在整个相关范围内固定不变。,