审计学基础ppt课件.ppt

1,审 计 学,2,审计是什么？,案例引入： 小张、小王和小李是三个老朋友，他们经常在一起畅谈对生活的感受和对未来的设想。一天，他们看到报纸上一则欢迎加盟经营某一品牌西餐店的广告后，认真分析了当地居民的生活观念和消费水平，认为在当地开设这样一家西餐店是有赚头的。因此，他们开始着手制定创业计划。他们进一步对市场和客户群体进行了分析，选定了恰当的经营地址，申请加入了该品牌特许经营行列，并办理了相关开业手续，开业的资金由三个人平均缴付。小张和小王因对目前的已有工作岗位比较满意，他们决定不离开各自的工作单位，而小李的就业单位经济效益不佳，正在进行人员分流，因此，小李决定辞职，具体负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为2000元，税后利润的10作为小李经营该店面的业绩奖励，其余部分三人平均分配。,3,开业第一个月，小张和小王经常到西餐店中帮忙，后来，小张到外地进修学习，而小王作为就职单位的业务骨干，因工作繁忙也几乎无法顾及餐厅的经营。年底，小李拿出会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初的设想，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十分火爆，应该大有赚头。小张感到很纳闷，该西餐店的经营状况究竞如何呢？他与小王商议了此事。小王说：“我就职的公司每年年末都要请注册会计师审查公司的经营状况和经营成果，然后才确定如何进行利润分配。为什么我们不请注册会计师来帮我们审计西餐厅究竞有没有利润可供分配呢？”小张很疑惑，审计是什么？能帮我们解决这个难题吗？,审计是什么？,4,审计是什么？,审计是指由独立的专职机构（或人员）接受委托（或根据授权），对被审计单位的会计报表和其他会计资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的经济监督活动,审计关系的形成,本质特征,5,实例一、标准无保留意见审计报告案例。（内蒙古）伊利股份2006年会计报表被北京立信会计师事务所出具标准无保留意见审计报告。说明：1、注册会计师已收集了有关伊利股份2006年会计报表认定的证据。2、注册会计师已按照会计准则对伊利股份2006年会计报表认定的证据进行了评价，并认为该报表不存在重大错报。3、注册会计师已通过审计报告的形式向伊利股份的会计信息使用人（股东、债权人等）报告了这一结果。,审计是什么？,6,审计产生的原因,财产所有权与经营管理权的分离产生的受托经济责任关系。股份公司的股东虽然拥有公司股份，但绝大部分股东由于种种原因（如持股比例、时间、精力、学识等）未能参加经营管理，而把经营管理公司的权力交给他人，造成了财产所有权与经营管理权的两权分离，产生了受托经济责任关系，由此产生了财产所有者（股东）对经营管理者的受托责任履行情况进行监督的需求，在财产所有者无法亲自监督经营管理者的情况下，请独立的第三者代为监督，就成了必然的选择，于是审计职业应运而生。,7,审计的重要性,资料来自：2004审计清单调查之审计署21年 我国审计机关于1983年9月正式成立。据介绍，20年来，各级审计机关共审计了300多万个单位，追还被挤占挪用的资金1300多亿，审计处理上交财政金额1400多亿。其中，1998年至2003年李金华担任审计署长5年间，全国审计机关共审计71万个单位，追还挤占挪用资金1081亿元，审计处理后上交财政864亿元，向司法机关移交经济犯罪案件6142件，另有4242人受党纪政纪处分。,体现之一：,8,审计的重要性,审计署2006年工作报告内容节选：审计署2006年共审计了56个中央部门， 发现各部门存在问题348.53亿元。其中：管理不规范问题331.15亿元，占95；违法违规问题15.24亿元，占4；损失浪费问题2.14亿元，占1。如环保总局2006年重复申报全国土壤环境质量状况调查与评价项目，获取财政资金3124万元。南水北调办、海关总署等33个部门挤占挪用财政资金和其他专项资金等8.59亿元。具体是：用于购建办公楼、对外投资等5.6亿元，弥补本单位日常开支、发放津贴补贴等 2.09亿元。,体现之二：,9,审计的重要性,中国注册会计师协会2002-2005年工作总结统计: 2002-2005年年报调整利润总额2092亿元；调整资产总额8459亿元，审计调整应交税金总额为184亿元；为国家净增税收收入45亿元。,体现之三：,10,审计的重要性,德勤与科龙事件： 根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙电器公布的审计报告，原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。在2002年至2004年的三年间共在年报中虚增利润3.87亿元 ，造成股民最低损失高达5.92亿元。科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报告，2003年年报甚至还出具了无保留意见审计报告。,体现之四：,11,1、 审计是什么？涉及审计的概念。2、 谁进行审计？涉及审计主体及其管理。3、 审计什么？涉及审计的业务内容和审计目标。4、 如何审计？ （1）遵循执业准则：涉及执业准则和法律责任。 （2）控制审计风险：涉及风险评估及其应对。 （3）按照审计程序：涉及审计计划、审计证据、 审计工作底稿和审计报告。 （4）采用审计技术：涉及审计抽样。,审计学的研究重点,12,第一章 概论,一、审计的概念二、审计的主体三、审计的发展简史四、审计的分类 注意:标注的内容是本章的重点和难点 标注的内容是本章的次重点和难点,13,一、审计的概念,1、中国对审计的定义（侧重于对审计关系、审计结果的描述） 审计是指由独立的专职机构（或人员）接受委托（或根据授权），对被审计单位的会计报表和其他会计资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见,审计关系的形成,强调审计的本质特征独立性,引出审计业务三方关系： 审计主体审计客体审计授权或委托人,14,审计业务三方关系人,审计机构被审计单位 审计授权或委托人,15,一、审计的概念,2、美国审计概念（参见教材第6页）： （侧重于审计过程的描述，广义） 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。简而言之，审计是对经济活动认定的证明过程。审计过程的三个部分： 1.针对相关认定收集证据 2.按照客观标准评价证据 3.向审计服务对象报告结果,16,一、审计的概念,17,3、审计与鉴证业务的区别与联系,一、审计的概念,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,18,3、审计与鉴证业务的区别与联系,一、审计的概念,19,审计业务三方关系人,审计机构被审计单位 审计授权或委托人,20,3、审计与鉴证业务的区别与联系,一、审计的概念,最主要的区别：,对象的不同,联系：,鉴证业务包含审计，审计属于鉴证业务中的一种针对历史财务信息并且保证程度较高的审查业务。,21,4、审计与会计关系,如交警和行人,联系：会计资料是审计内容的重要组成部分 有些技术方法是相同的：核对法、盘点法,区别： 项目 会计 审计 主体不同 独立核算的单位 专门机构或人员 对象不同 单位的资金运动 被审计单位的经济活动 机构和人员不同 单位的一个管理部门 独立于被审计单位 工作范围不同 以货币计量的活动 全部经济活动 工作结果不同 会计报表 审计报告 取得业务途径 伴生 接受委托或根据授权 本质特性不同 客观性、真实性 独立性,22,二、审计的主体,教材第9页审计人员分为外部审计人员和内部审计人员（一）外部审计人员：1、政府审计人员（负责审查政府部门、国有企事业 单位等）2、注册会计师（业务范围没有明确限制）（二）内部审计人员： 负责审查本部门或本单位内部的业务,23,（一）外部审计人员,（1）中央：审计署（2）审计署驻国务院各部门的27个派出审计局： 外交外事审计局、 发展计划审计局、 贸易审计局、 国防工业审计局、 教育审计局；（3）审计署驻地方的18个特派员办事处： 京津冀特派员办事处、 太原特派员办事处、 沈阳特派员办事处、 哈尔滨特派员办事处、 上海特派员办事处。 （4）地方：审计厅（局）,1、政府审计人员,24,（一）外部审计人员,2、社会审计人员（注册会计师）目前我国已拥有5000多家会计师事务所和执业注册会计师65000人。,25,（二）内部审计人员,内部审计的两个层次：1、部门内审：主管部门内部设置的审计机构2、单位内审：企事业单位内部设置的审计机构,26,（二）内部审计人员,部门内审案例：水利投资是国家投资的重点，从1998年以来，平均每年的投资额都在300亿元以上。从近几年对全国水利资金的审计来看，水利资金的使用、管理中存在着挤占、挪用、浪费等现象，个别单位违反财经法规、腐败和经济犯罪的行为比较严重。为此，水利部近期公布，治淮(河)、治太(湖)、大江大河堤防建设等重点水利项目和水利系统领导干部经济责任审计被列为2007年水利部内部审计工作的两大要务。,27,（三）内部审计人员,单位内审：案例：大亚湾核电运营管理有限责任公司负责广东大亚湾核电站、岭澳核电站两座核电站的营运管理，总投资额为80亿美元，年业绩增长率为17，大部分经济技术指标已位居世界同行前四名。并且从筹建到投入运行，十多年以来，没有发生一起领导干部腐败案件。这些成绩的取得，与内审部门的工作是分不开的。大亚湾内审有三种主要业务：一是内部经常性的监督和检查；二是抓贪防腐；三是专项审计。专项审计工作发挥的作用最大，审计范围可以包括行政部门的日常工作程序，人事部门工资、薪金的计算正确与否，生产部门的技术配置合理与否等。,28,三、审计的发展简史,、我国政府审计的历史沿革（国家审计）古代审计（公元前11世纪1840年）： 萌芽时期：西周“宰夫”(最初形态,官厅审计) 发展时期：春秋、战国上计制度,秦汉御史大夫 完善时期：隋唐比部，南宋审计院（审计一词正 式出现）中衰时期：元明清（停滞不前） ）近代审计阶段（18401949）： 北洋军阀政府1914年设“审计院”、颁布审计法。 南京国民政府设立审计院，后改为隶属于检察院的审计部，并公布了大量审计法规，形成了审计法规体系。 ）现代审计阶段（1949至今）： 1982年宪法规定建立国家审计机构；1983年9月，设立国家最高审计机关审计署，县级以上各级政府设审计机关；1985年发布国务院关于审计工作的暂行规定；1988年颁布中华人民共和国审计条例；1995年1月1日实施中华人民共和国审计法；2006年颁布了新审计法。,29,三、审计的发展简史,2、注册会计师审计的产生与发展（1）国外注册会计师审计的产生和发展A、产生发展过程（教材第1页）a. 起源于16世纪意大利的合伙企业b. 股份公司的兴起增加了对审计的需求c. 18世纪初-19世纪中叶，注册会计师审计的形成时期（英国） 1720年英国“南海公司”案件 ：Charles Snell，“查账报告书”； 1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界第一个注会专业团体“爱丁堡会计师协会” ；d. 19世纪中叶-20世纪初，注册会计师审计的发展时期；审计重 心转移到美国； 1887年，美国会计师工会成立，1916年改组为美国注册会计师协会AICPA世界最大的民间审计团体。e. 二次世界大战后，注册会计师业务向跨国发展,30,南海公司事件,1710年英国政府利用发行中奖债券所募集的资金创建了南海公司，从事大西洋贸易。经过近10年的惨淡经营，公司业绩平平。1719年6月，公司董事对外散布利好消息，说预计在1720年圣诞节公司会按照面值的60%支付股利。这一消息导致公司股价从114英镑飙升到了1050英镑，几乎所有的人都参与到这场疯狂的购买股票活动中。1720年6月，英国政府颁布了泡沫公司取缔法，许多公司被解散。公众才开始清醒，纷纷抛出南海公司股票。1720年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其资本已所剩无几。那些高价买进南海公司股票的投资者遭受了巨大损失。,31,南海公司事件,损失惨重的投资者向英国议会提出严惩欺诈者并赔偿损失，迫于舆论的压力，英国议会组织了一个特别委员会对南海事件进行查证，其中包括一名叫查尔斯.斯奈尔的资深会计师。调查结束后，查尔斯.斯奈尔出具了查账报告，指出公司存在舞弊行为和会计记录严重不实等问题。自此后，查尔斯.斯奈尔被认为是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告也成为了世界上第一份民间审计报告。,32,三、审计的发展简史,B、国外注册会计师审计发展的阶段：P2a、会计账目审计阶段（英国式审计阶段）b、资产负债表审计阶段（美国式审计阶段）c、财务报表审计阶段（现代审计阶段）,2、注册会计师审计的产生和发展,33,审计三个发展阶段的比较,34,C、国外注册会计师审计发展结论：服务对象越来越多，审计范围越来越广，手段越来越先进，效率越来越高。,三、审计的发展简史,2、注册会计师审计的产生和发展,35,A、我国内部审计的起源与发展 1）、古代内审：早期的皇室审计、寺院审计； 2）、现代内审：诞生于民国时期（如：铁路、银行系统等）； 3）、社会主义内审：1983年后逐步建立起来；B、西方内部审计的起源与发展 1）、早期的庄园审计、宫廷审计、行会审计; 2）、20世纪后，托拉斯大型企业出现产生近代内审； 3）、二次世界大战后，现代内部审计向事前审计、3E审计发展。,三、审计的发展简史,3、注册会计师审计的产生和发展,36,（二）注册会计师审计的产生和发展 2、中国注册会计师审计的产生和发展：教材第5-6页 A、产生：1918年北洋政府农商部颁布会计师暂行章程。第一位注册会计师-谢霖。1921年上海成立中国第一家会计师事务所正则会计师事务所。 B、发展：（1）建国以后曾一度取消社会审计。（2）十一届三中全会以后，得以恢复并发展。（3）1986年，国务院发布中华人民共和国注册会计师条例。（4）1993年10月全国人大常委通过了中华人民共和国注册会计师法。 （5）1995年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告，促进了社会审计的健康发展。（6）2006年财政部批准发布了中国注册会计师执业准则，之前的准则废除。标志着我国社会审计进入新的时期。,三、审计的发展简史,37,四、审计的分类,（一）按审计的目的和内容分：教材第8页（二）按审计模式分：教材第2-3页。,38,四、审计的分类,（一）按审计的目的和内容分： 1、财务报表审计：侧重于审计财务报表的真实性。案例：青岛海尔股份公司2006年报被山东汇德会计师事务所出具标准无保留意见审计报告。 2、合规审计：侧重于审查经济行为的合规性。案例：审查企业银行贷款使用是否符合贷款协议。 3、经营审计：侧重于审查经济行为的效益性。案例：大亚湾核电运营管理有限责任公司内部审计部门审计行政部门日常工作程序的效益性和生产部门技术配置的合理性。,39,（一）按审计的目的和内容分,40,四、审计的分类,（二）按审计的模式分：账项导向审计阶段（审计无重点）内控导向审计阶段（按内部控制情况确定审计重点）风险导向审计阶段（按经营风险和审计风险分析结果确定审计重点）,41,三种审计模式的区分,42,风险导向审计案例,东方电子：（号称东方不败，笑傲江湖）原董事长兼总经理隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃，自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入“主营业务收入”，虚构业绩，使“东方电子”自1997年起成为绩优股，并4次实行送、配股方案，人为制造了“股市神话” 。,43,风险导向审计案例,东方电子风险分析：按照东方电子公告的1998年至2000年的数字，该公司拥有的全国市场份额达60%。但目前我国农村电网自动化改造企业多达200多家，竞争十分激烈，销售风险很大，取得这样的市场占有率是绝不可能的。,44,第二章 注册会计师管理,引言：由于注册会计师的执业行为会对广大会计信息使用人的利益造成非常重大的影响，所以注册会计师和会计师事务所必须接受注册会计师协会严格的管理。其中，注册会计师只有经过资格考试并注册登记后，才能取得执业资格，从事规定范围内的专业服务。,45,预习题目,1、你是一名在校的会计专业本科生，希望自己将来成为一名注册会计师。请问：你现在是否可以参加注册会计师考试？需要考哪些科目？在取得全科合格证书以前，通过的科目可以保留几年有效？如果已经取得了全科合格证书，要执行审计业务还需要进行哪些程序？2、方先生是中国台湾的一名会计师，具有多年从业经验。他希望能到大陆来执行注册会计师审计业务，请问可以吗？如果不可以，他都需要做哪些准备才行？,46,预习题目,3、下面是中国某会计师事务所的业务，请指出哪些是鉴证业务，哪些是非鉴证业务。注册会计师对企业的财务报表是否符合企业会计制度发表意见。对盈利报告的编制基础、所使用的会计政策等发表意见。对财务报表的附注进行审计，并出具相应的审计报告。对证券投资风险进行评估。税务代理和税务筹划就企业的治理结构、预算管理和内部控制进行诊断并提出专业意见。对简要财务报表进行审计并出具相应的审计报告。在企业合并过程中对被合并企业的资产进行审计并出具审计报告。,47,第二章 注册会计师管理,本章主要内容：一、注册会计师二、会计师事务所三、注册会计师协会四、注册会计师行业管理（自读）,48,一、注册会计师管理,考试：报考条件、考试科目、成绩评定。 注意：外籍公民报考的原则：互惠国原则。注册：注册条件。业务范围：本章重点。后续教育：内容、方式、时间。,49,一、注册会计师管理,注册会计师的业务范围：（一）鉴证业务：非注册会计师不得承办。（二）其他业务：可胜任人员均可以承办。,50,（一）审计业务：1、财务报表审计：审计对象为财务报表。2、验资：验证对象为注册资本的实收情况及变更 情况。 （教材454页）3、特殊情况审计:审计合并、分立、清算情况下的财务报表。4、特殊目的审计:教材449页,一、注册会计师管理,51,案例1：中和正信会计师事务所有限公司为贵州茅台公司2006年报出具了标准无保留意见的审计报告。,一、注册会计师管理,52,案例2：华峰氨纶公司2006年根据年度股东大会决议，公司以资本公积金向全体股东每10股转增3股，增加注册资本人民币4,260万元，变更后的注册资本为人民币18,460万元，业经立信会计师事务所有限公司审验，出具了（2007）第11446号验资报告，并于2007年5月23日办理工商变更登记。,一、注册会计师管理,53,案例3：西安电力机械制造公司杭州公司从2007年6月1日开始停业清算，清算组聘请杭州英泰会计师事务所有限公司审查公司编制的清算资产负债表 、清算损益表 和清算财产分配表。,一、注册会计师管理,54,一、注册会计师管理,（二）其他业务：咨询业务：管理咨询、投资咨询等会计服务：代理记账、培训会计人员税务服务：代理纳税等其他：电子商务、绩效评估、风险评估等,55,安然公司成立于1985年，从1985年到2000年，该公司先后经历了天然气经销商电力交易商能源批发商全球最大的电子商务交易平台，仅仅15年时间，就创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元。2001年11月8日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，向美国证监会承认作了假账，从1997年到2001年共虚报利润5.86亿美元并且隐瞒了巨额债务25.85亿美元。2001年12月2日申请法院破产保护，破产资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。,案例：安达信与安然事件,56,为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英，到2001年，安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达93亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起，安达信就担任安然公司的外部审计工作，20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作，不仅如此，安达信还负责安然公司全部的咨询业务，并且，安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入为2700万美元。,案例：安达信与安然事件,57,课堂讨论,话题1：会计师事务所如果同时为一家客户提供审计业务和会计咨询、服务业务会带来什么样的负面影响？话题2：会计师事务所应如何解决审计业务和会计咨询服务业务对事务所造成的利益冲突？,58,二、会计师事务所,（一）组织形式 本章重点：我国会计师事务所的组织形式规定（二）组织结构（三）设立及审批 1、有限责任制事务所的设立条件及审批 2、合伙制事务所的设立条件及审批,59,（一）国外会计师事务所的组织形式,1、独资所：个人出资并承担无限责任。2、普通合伙所：多人共同出资，并承担无限连带责任。（所有合伙人无论有无过错均要承担无限连带责任）3、有限责任所：多人共同出资，并承担有限责任。4、有限责任合伙所:多人共同出资，合伙人对个人执业行为承担无限连带责任。（有过错合伙人承担无限责任，无过错合伙人承担有限责任）,60,案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事件中应该承担什么样的责任？,资料：银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元。在银广夏事件中,深圳的中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表,出具了严重失实的无保留意见的审计报告,在银广厦案发后中天勤作为年收入6000万元的有限责任会计师事务所，在留下200万元注册资金承担责任后，其他人分光钱财四散而走。中天勤受到的处罚:财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许可证；同时,两名签字注册会计师（合伙人）刘加荣、徐林文以出具证明文件重大失实罪分别被判处有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。锒铛入狱。,61,课 堂 讨 论,资料： 早在1995年底，四大国际会计公司在美国的执业机构就已完成了向有限责任合伙制的转型。其中普华永道国际会计公司和安永国际会计公司在美国的执业机构早在1994年7月就完成了从无限责任合伙制向有限责任合伙制的转型。,为什么四大国际会计公司由普通合伙所转型为有限责任合伙所？,62,3、有限责任合伙制形式的最大特点就是融合了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，既增强了风险责任对注册会计师执业行为的约束，又一定程度上保护了无过错合伙人的利益。,结 论,1、有限责任制形式会弱化注册会计师的执业风险，不利于约束注册会计师的执业行为。,2、普通合伙制形式既会损害无过错合伙人的利益，又会因为合伙人之间的分歧不利于事务所的决策和发展。,63,三、注册会计师协会,（一）性质：行政型的行业自律组织。（二）领导模式：财政部领导（三）组成：三会合一。（四）职责：服务、监督、协调。 资料：2006年注协质量检查情况（五）会员：种类、权利、义务。,64,中注协2006年度全国事务所执业质量检查结果,2006年6-10月，中注协组织各地方协会对1248家会计师事务所进行了执业质量检查，占年初全国事务所总数的24%。本次检查的重点是为工商登记和年检提供验资、审计业务较多的事务所以及新设立和小规模的事务所。本着“严格检查、严格处罚”的精神，针对检查中发现的执业质量问题，各地方协会共对111家会计师事务所和124名注册会计师给予行业内通报批评，对34家会计师事务所(如广西南宁普华会计师事务所等)和60名注册会计师给予公开谴责，并将存在重大执业质量问题、严重违反职业道德、不符合设立条件的会计师事务所移交有关部门予以撤销或进一步延伸调查。,65,四、注册会计师的行业管理,注册会计师的行业管理体制概述外国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理 资料：审计学16家会计师事务所审计业务质量检查结果.doc,66,第三章 注册会计师执业准则,引言：由于注册会计师服务于广大会计信息使用人，所以必须对其工作标准、职业道德和会计师事务所的管理标准作出严格的规定，以保护广大会计信息使用人的利益，避免安达信与安然、德勤与科龙等同类案件的再次发生。,67,第三章 注册会计师执业准则,本章内容：一、注册会计师执业准则： （一）注册会计师业务准则（工作标准） （二）会计师事务所质量控制准则（管理标准）二、注册会计师职业道德规范（道德标准）,68,一、注册会计师执业准则,（一） 注册会计师业务准则：教材43页图3-2 1、鉴证业务准则 （1） 审计准则 （2）审阅准则 （3） 其他鉴证业务准则 2、相关服务准则 一般了解：目前我国注册会计师执业准则体系的构成。（教材43页） 重点了解：目前我国审计准则的框架内容。,69,1、鉴证业务准则,（1）审计准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。（积极方式结论参见教材240页）（2）审阅准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。（消极方式结论参见教材471页） （3）其他鉴证业务准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务（如内部控制审核、盈利预测审核），根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,70,2、相关服务准则,相关服务准则：用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,71,区分保证程度： 1、合理保证：审计业务（如会计年报审计） 2、有限保证：审阅业务（如会计中报审阅） 3、没有保证：其他服务业务（如代编财务报表）,72,我国审计准则的框架内容,1.一般原则与责任（8项）：准则第1101号第1152号 2.风险评估与应对（5项）：准则第1201号第1231号3.审计证据（12项）：准则第1301号第1341号4.利用其他主体的工作（3项）：准则第1401号第1421号5.审计结论与报告（4项）：准则第1501号第1521号6.特殊领域审计（9项）：准则第1601号第1633号,73,审计准则的内容之一,1、一般原则与责任（8项）：（1）财务报表审计的目标与一般原则（2）审计业务约定书（3）历史财务信息审计的质量控制（4）审计工作底稿（5）财务报表审计中对舞弊的考虑（6）财务报表审计中对法律法规的考虑（7）与治理层的沟通（8）前后任注册会计师的沟通,74,一般原则与责任 总结,审计人员为了保证审计质量，必须1、采取质量控制措施对审计过程（审计业务约定书、审计工作底稿）进行严格控制。2、关注被审计单位有无舞弊和违法违规的迹象。3、经过与治理层和前任注册会计师的沟通，深入了解被审计单位和审计业务。,75,审计准则的内容之二,2、风险评估与应对准则（5项）（1）计划审计工作（2）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（3）对被审计单位使用服务机构的考虑（4）重要性（5）针对评估的重大错报风险实施的程序,76,风险评估与应对总结,审计人员为了严格控制审计风险，必须：计划风险评估 评估 实施程序 评估与应对 重大错报风险 应对重大风险,77,审计准则内容之三,3、审计证据（12项）：（1）审计证据（2）存货监盘（3）函证（4）分析程序（5）审计抽样（6）会计估计的审计（7）公允价值计量和披露的审计,78,审计准则内容之三,3、审计证据准则：（8）关联方（9）持续经营（10）期初余额的审计（11）期后事项（12）管理层声明,79,审计证据准则总结,审计工作必须取得充分适当的审计证据，以支持审计结论。（1）关键取证方法：监盘、函证、分析。（2）取证技术：审计抽样。（3）高舞弊风险区域的取证：会计估计、公允价值、关联方、持续经营。（4）证据涵盖的期间：不仅包括本期交易事项及会计资料、还要关注期初余额、期后事项。,80,审计准则内容之四,4、利用其他主体的工作准则（3项）：（1）利用其他注册会计师的工作（2）考虑内部审计工作（3）利用专家的工作总结：由于资源和能力的有限性，审计工作可能需要利用他人的工作成果，所以必须考虑如何有效利用他人工作成果。,81,审计准则内容之五,5、审计结论和审计报告（4项）（1）审计报告（2）非标准审计报告（3）比较数据（4）含有已审财务报表的文件中的其他信息结论：审计工作结束后，注册会计师还应考虑比较数据（以前年度数据）和其他信息（如董事会报告）对审计报告的影响，最终根据具体情况出具审计报告（标准或非标准审计报告）。,82,审计准则之六,6、特殊领域审计（9项）：（1）特殊业务审计：验资（2）特殊事项审计：衍生金融工具的审计、电子商务对财务报表的影响（3）特殊行业审计：商业银行审计（4）特殊性质企业的审计：小规模企业审计,83,财政部2004年度全国事务所执业质量检查结果,2004年，财政部在中国证监会等部门的配合下，组织驻各地财政监察专员办事处对5家具有证券期货相关业务许可证的会计师事务所和13家中小会计师事务所的执业质量进行了重点检查，并抽查了55户相关企业的会计信息质量。 检查发现，深圳中喜会计师事务所是一家仅有16名注册会计师的合伙事务所，该所内部管理混乱，质量控制薄弱，从2003年1月到2004年5月间共出具了4098份审计报告，大量审计报告未履行必要的审计程序，造成了恶劣的社会影响。浙江光大会计师事务所明知杭州萧山之江房地产有限公司存在虚增收入5536万元的问题而未在审计报告中予以指明，促成该企业骗取了AAA级企业信用等级。,84,中注协2005、2006年度全国事务所执业质量检查结果,2005年，中注协对1457家事务所的13823份业务报告进行检查。针对检查发现的问题，注册会计师协会共对103家事务所和138名注册会计师分别给予社会公开谴责和行业通报批评。此外，将73家不符合设立条件的事务所移交有关部门，建议予以撤销。2006年，中注协组织各地方协会对1248家会计师事务所进行了执业质量检查，占年初全国事务所总数的24%。针对检查中发现的执业质量问题，各地方协会共对111家会计师事务所和124名注册会计师给予行业内通报批评，对34家会计师事务所(如广西南宁普华会计师事务所等)和60名注册会计师给予公开谴责。,85,（二）会计师事务所质量控制准则,1、业务质量控制准则：事务所的全面质量控制。2、历史财务信息审计的质量控制准则：项目负责人的项目质量控制。学习要求：重点了解业务质量控制准则。,86,业务质量控制准则,业务质量控制要素：教材53页。（1）领导责任：领导重视并制定质量控制政策和措施。（教材53页）（2）职业道德规范：培训、监控、违规处理（教材54页）。（3）客户关系和具体业务的接受与保持：谨慎承接业务，拒绝承接高风险业务或无法胜任业务（教材55页）。（4）人力资源：制定人事政策（招聘、业绩评价、薪酬、晋升、后续教育）保证人员具备必需的素质和能力。（5）业务执行：指导、监督、复核业务、疑难问题咨询、解决意见分歧、项目质量控制复核（教材58页）。（6）业务工作底稿：保证底稿的安全完整性，以便于工作检查和日后参考。（教材58-59页）（7）监控：监控质量控制制度的设计适当性和运行有效性。（教材60页）,87,二、注册会计师职业道德规范,一、基本原则二、具体要求,88,一、基本原则,（一）独立、客观、公正（二）专业胜任能力和应有的关注（三）保密（四）职业行为 1、对社会公众的责任 2、对客户的责任 3、对同行的责任：（五）技术准则,89,二、具体要求：独立性,1、定义：实质独立：要求审计人员应当保持审计行为和审计过程客观，不受被审计管理当局的影响。形式独立：要求审计人员的独立性应被会计信息使用人所认可。判断：如果审计人员经常与客户的管理人员一起打高尔夫球，请问此种行为违反了实质独立还是形式独立的要求？,90,具体要求：独立性,2、损害独立性的因素： 经济利益 自我评价 关联关系 外界压力,独立性,91,四大国际会计公司的现状及解决办法：,2003年业务收费现状：通用电气向毕马威支付了239万美元的审计费用和797万美元的其他服务费用。摩托罗拉向毕马威支付了390万美元的审计费用和623万美元的其他服务费用。JP摩根向普华永道支付了213万美元的审计费用和842万美元的其他服务费用。,92,解决办法：1、拆分审计业务和其他业务。如毕马威国际会计公司将其咨询公司单独分拆上市。2、出售咨询部门和咨询业务。如普华永道国际会计公司将其咨询业务卖给IBM公司，安永国际会计公司将其咨询部门卖给坎普杰米尼公司。,93,独立性的判断,练习：周林是大华会计师事务所的注册会计师，该会计师事务所准备接受宏达公司委托审计其2006年会计报表。假如有以下几种情况：1、周林的妻子目前持有宏达公司股票1000股，市值约16000元。2、周林的母亲目前是宏达公司的一名普通统计员。3、周林2006年为宏达公司提供代编会计报表的服务。4、周林已经为宏达公司提供了连续5年的会计报表审计服务。5、宏达公司要求周林在签约后的三天内出具审计报告。请问：哪些情况会影响注册会计师周林的独立性？,94,具体要求：独立性,3、防范措施： （1）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。 （2）具体措施：复核、定期轮换（5年）、调离。 （3）最终措施：拒绝承接业务或解除业务约定。,95,具体要求：专业胜任能力,1、不能承接不能胜任的业务。2、特定领域利用专家的工作。注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应等，必须借助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和真实性。,96,案例1：银广夏。银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入10.49亿元，少计费用4845.34万元，导致虚增利7.71亿元。在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉，而且在未聘请专家的情况下，就对银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。案发后，银广夏被专家调查后认为是“不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量”。所以，如果没有专家的协助，一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。,97,具体要求：对客户的责任保密,1、保密的信息范围：所有客户信息。2、保密的时间要求：不因业务约定的终止而终止。3、保密的人员范围：包括助理人员和专家4、保密义务的豁免：三种情况。,98,具体要求：对客户的责任收费与佣金,1、收费依据及收费方式：2、禁止行为：（1）低价竞争：（2）或有收费：（3）收取或支付佣金：,99,练习：光大会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，审计的收费标准是：如果审计后出具无保留意见的审计报告，收费为6万元；如出具保留意见的审计报告，收费为3万元；如出具否定意见和无法表示意见的审计报告，则不收费。判断：这项审计收费的约定是否违反注册会计师职业道德准则的规定？,100,具体要求：对同行的责任前后任沟通,1、现存问题：2、沟通的必要性：避免客户购买审计意见3、沟通的过程： （1）后任接受委托前的沟通： （2）后任接受委托后的沟通：,101,案例：东北电气更换会计师事务所。东北电气2006年度股东大会决议公告第三条声称：