审计准则2019修订背景和主要变化ppt课件.ppt

审计准则2019修订背景和主要变化讨 论,审计准则2019修订背景, 国际背景 国内背景,国际背景,一、国际审计与鉴证准则理事会二、原国际审计准则面临的问题三、国际审计准则明晰项目四、各国采用国际审计准则的情况,国际背景,一、国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会是国际会计师联合会的一个下属单位，其职责是：自主、独立的制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则；促进各国准则与国际准则趋同；,国际背景,原国际审计准则框架：基本要求和责任，7项；风险评估和应对，4项；审计证据，11项；利用他人工作，3项；审计结论和报告，4项；特殊领域，1项；,国际背景,二、原国际审计准则面临的问题美国安然舞弊事件暴露后，使得原国际审计准则面临挑战。2019年，国际会计师联合会发布题为执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。,国际背景,（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义准则的基本原则和必要程序作为注册会计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示；其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括举例。由于准则没有明确是否构成注册会计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使注册会计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。,国际背景,（二）准则冗长，要求不突出在原体例下，准则将目标、核心要求、举例等解释性说明混在一起表述，导致目标、核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。,国际背景,（三）语言表达不够简洁一致某些准则语言表述不够平实，使用长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。,国际背景,二、原国际审计准则面临的问题国际审计与签证准则理事会面临的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。,国际背景,三、国际审计准则明晰项目明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围的认可。明晰项目从2019年开始，2019年底完成。涉及37个审计准则的修改。,国际背景,四、各国采用国际准则的情况（一）总体情况2009年3月，国际会计师联合会公布，目前世界各国/地区对国际准则的采用正在有条不紊的进行，已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为本国/地区准则的基础。直接采用（加拿大、澳大利亚等）英语国家；全盘翻译后采用（法国等）；将其作为基础（中国等）；,国际背景,四、各国采用国际准则的情况（二）欧盟欧盟委员会聘请有关院校专家协助开展以下两个项目的研究：对采用国际审计准则的成本效益进行分析；对国际审计准则与美国审计准则进行比较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益；,国际背景,（1）成本效益分析研究报告的结论为，欧盟采用国际审计准则将为企业，投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的收益将超过增加的成本。采用国际审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多的认可；研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%，另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的增加中获益；在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将重大净收益；,国际背景,（2）国际审计准则与美国审计准则差异美国审计准则要求对被审计单位财务报告内部控制发表意见（即整合审计），而国际审计准则没有相应要求；在集团审计中利用其他注册会计师工作，而国际审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工作；工作底稿归档，美国审计准则要求至少应当保存7年，而国际审计准则更多依赖专业判断；持续经营，美国审计准则规定对可预见的未来的界定限定为12个月，而国际审计准则规定将12个月设定为最短期限；,国际背景,欧盟从2009年6月，第一次就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，并相继公布了上述的研究报告。至2019年2月，已经第四次公开征求意见，征求意见的结果，大多数反馈意见支持采用国际审计准则，但在采用的方式上仍存在分歧。2019年11月，欧盟将正式就此问题表明立场。,国际背景,（三）美国萨班斯法案规定由新成立的公众公司会计监督委员会负责制定适用于公众公司的审计准则。目前美国审计准则在审计模型、审计理念、和思路等方面与国际审计准则一致。目前美国公众公司会计监督委员会没有明确国际趋同立场，他们更关注美国国内的法制环境和执业质量问题。目前国际审计与鉴证准则理事会的工作重点已转向财务报表审计以外的其他业务准则，如审阅、温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等，因此美国审计准则与国际审计准则的差异可能增多。,国内背景,现行审计准则体系2019年，中注协制定了审计准则国际趋同战略现行审计准则体系于2019年2月15日正式发布，自2019年1月1日起施行首次与国际审计准则实现趋同包括48个准则项目,国内背景,修订审计准则的必要性适应社会经济发展的需要适应维护社会公众利益的需要适应与国际审计准则趋同的需要适应新兴审计实务的需要,国内背景,审计准则修订的总体情况（一）修订原则（二）修订范围（三）生效日期（四）审计准则体系的新体例,审计准则修订的总体情况,（一）修订原则（1）保持与国际审计准则持续全面趋同项目：实现一一对应内容：充分采用国际审计准则所有的基本原则和核心程序，不与中国法律法规相冲突即全面采用（2）科学和透明的准则制定机制修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行项目负责制，建立严格的项目质量控制制度。 研究准备、起草初稿、论证修改、征求意见。,审计准则修订的总体情况,（3）增强审计准则适应多元主体的需要采用同一套审计准则：不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表；不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表；不但能够审计通用目的的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表；,审计准则修订的总体情况,（二）修订范围（1）对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰度。审计准则的新体例是：总则：准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其他准则的关系定义：解释准则中包含的术语目标：明确注册会计师执行该准则应实现的目标要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求附则：说明准则的施行日期,审计准则修订的总体情况,（2）审计准则应用指南为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南应用指南不构成对注册会计师的要求应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少应用指南与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行,审计准则修订的总体情况,（3）对16项审计准则的内容进行了实质性修订，并按新体例进行了改写，其他审计准则按新体例进行了改写。；另外增加了1项新准则。16项审计准则包括：1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求、1221号计划和执行审计工作时的重要性、1241号对被审计单位使用服务机构的考虑、1251号评价审计过程中识别的错报、1312号函证、1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露、1323号关联方、,审计准则修订的总体情况,1341号书面声明、1401号对集团财务报表审计的特殊考虑、1421号利用专家工作、1502号在审计报告中发表非无保留意见、1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段、1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑、1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑、1604号对简要财务报表出具报告的业务。新增1项是1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,主要变化：（一）引入了“财务报告编制基础”的概念；（二）强调“执行审计工作的前提”。（三）引入了注册会计师执行审计工作的“总体目标”；,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,（一）适用的财务报告编制基础财务报告编制基础，是会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准。适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础，或者是管理层和治理层采用的适合本单位性质和财务报表目标的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础，分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,通用目的编制基础，是指满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度，可能还包括准则制定机构发布的会计解释、意见以及得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例。特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，主要是计税核算基础、监管机构的报告要求、合同的约定等。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,财务报告编制基础对审计准则的影响，在于使审计准则能够广泛适用于审计不同的会计主体在不同国家或地区用以满足不同财务信息需求的财务报表，大大拓展了适用范围。例如审计按照其他国家或地区的会计准则编制的财务报表，审计医院高校等非盈利组织的财务报表等。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,（二）执行审计工作的前提（承接审计业务的前提）是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：1、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（交大产业集团下属公司执行高等学校会计制度）2、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,3、向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,（三）注册会计师执行审计工作的总体目标1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,注册会计师总体目标统驭各项审计准则规定的目标，各项审计准则规定的目标是联系总体目标和准则要求之间的桥梁。为了实现总体目标，注册会计师在计划和实施审计工作时，应当使用相关审计准则规定的目标。在使用审计准则规定的目标时，注册会计师应当考虑各项审计准则之间的关系，并评价是否已经获取充分恰当的审计证据。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,重要内容：（一）内部控制缺陷（二）确定是否识别出内部控制缺陷（三）通报内部控制缺陷,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,（一）内部控制缺陷1、内部控制缺陷美国审计准则定义内部控制缺陷有二类，即设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷包括缺少相关内部控制；存在的内部控制设计不合理。运行缺陷包括设计良好的内部控制未得到执行； 内部控制执行者未获得必要授权或缺乏专业胜任能力而无法有效执行内部控制。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,本审计准则定义内部控制缺陷，某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正 财务报表错报； 缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,2、值得关注的内部控制缺陷值得关注的内部控制缺陷是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。重大缺陷，是指一个或多个缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。重要缺陷，是指一个或多个缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。一般缺陷，是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他缺陷。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,（二）确定是否识别出内部控制缺陷1、财务报告内部控制缺陷可由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定：一是该缺陷是否具备合理可能性导致内部控制不能及时防止发现并纠正财务报表错报；二是该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。因此，财务报告内部控制缺陷一般可以通过定量的方式予以确定。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,例如：根据错误样本比例推算潜在错报金额（1）记录错误样本；（2）确定潜在错报率（错误样本量样本总量）（3）计算潜在错报金额（相应会计科目同向累计发生额潜在错报率）；（4）计算错报指标错报指标1=潜在错报金额合计当期主营业务收入或期末资产总额孰高错报指标2=潜在错报金额合计当期主营业务收入,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,错报指标与缺陷等级一般缺陷：错报指标11，且错报指标21 重要缺陷：1 错报指标2 5 重大缺陷：错报指标2 5 ,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,2、非财务报告内部控制缺陷注册会计师可根据职业判断，合理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定标准。定量标准，可以根据缺陷造成直接财产损失的绝对金额确定，可以根据缺陷的直接损失占资产、收入或利润的比率确定。定性标准，可以根据缺陷潜在负面影响的性质范围等因素确定。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,3、确定是否构成值得关注内部控制缺陷可能考虑的事项：缺陷在未来导致财务报表重大错报的可能性资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性在确定估计金额的主观性和复杂性，如公允价值会计估计受缺陷影响的财务报表金额,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,与财务报表过程相关的控制，如管理层的监督；对防止和发现舞弊的控制；对选择和运用重大会计政策的控制；对重大关联方交易的控制；对超出正常经营过程的重大交易的控制；对财务报告流程的控制；发现的由于控制缺陷导致的例外事项的原因与频率；内部控制中某一缺陷与其他缺陷的相互影响。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,4、表明存在值得关注内部控制缺陷迹象的事项：控制环境方面无效证据，如管理层有重大经济利益的重大交易没有得到治理层适当审查；识别出内部控制未能防止的管理层舞弊；管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施内部控制缺乏通常应当建立的风险评估过程风险评估过程无效证据，如管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位风险评估过程应当识别出的重大错报风险,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,没有有效应对识别出特别风险（如缺乏针对这种风险的控制）的证据注册会计师实施程序发现的被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正的重大错报重述以前公布的财务报表，更正由于错误或舞弊导致的重大错报管理层无力监督财务报表编制的证据,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,（三）通报内部控制缺陷形式：书面时间：及时内容：值得关注的内部控制缺陷，包括对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释；使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,在向治理层和管理层提供信息时还应特别说明：注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见；审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见；报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。,1221号计划和执行审计工作时的重要性,重要内容：（一）重要性水平的确定（二）实际执行的重要性水平的确定（三）重要性水平计算举例（四）重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系,1221号计划和执行审计工作时的重要性,（一）重要性水平的确定1、注册会计师应当考虑两个层次的重要性水平：一是财务报表整体的重要性水平。如果一项错报或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策，则该项错报是重大的。,1221号计划和执行审计工作时的重要性,二是特定类别的交易、帐户余额或披露的一个或多个重要性水平（认定层次），如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个帐户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体重要性水平，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策，注册会计师还应确定适用于这些交易帐户余额或披露的一个或多个重要性水平。,1221号计划和执行审计工作时的重要性,认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平之间的关系是：认定层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平,1221号计划和执行审计工作时的重要性,下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个帐户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体重要性水平，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策：法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬）,1221号计划和执行审计工作时的重要性,与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开发成本）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）,1221号计划和执行审计工作时的重要性,2、用作确定财务报表层次重要性水平的基准以盈利为目的的实体：经常性业务的税前利润/亏损非盈利组织（如学校、慈善机构、研发中心等）：费用总额、营业收入或资产总额经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度盈利而本年度亏损的实体：将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年（通常3-5年）平均税前利润/亏损新设立实体运营初期：所有者权益总额、费用总额或资产总额以资产为主的实体（如基金）：净资产,1221号计划和执行审计工作时的重要性,3、运用职业判断合理选择经验百分比以营业为目的的实体：通常为税前利润5%-10%非盈利性组织：通常不超过费用总额或营业收入的1%或不超过资产总额的0.5%基金：通常不超过净资产的0.5%以资产总额为基准的实体：通常不超过资产总额的1%以收入为基准的实体：通常为收入的1%-2%以调整后的税前利润作为基准：通常不超过2.5%,1221号计划和执行审计工作时的重要性,运用较低经验百分比的情况：上市实体大型企业或集团以亏损额作为基准的有较多的外部债务特殊因素，如融资约定事项,1221号计划和执行审计工作时的重要性,运用较高经验百分比的情况：有限的财务报表使用者小型实体财务报表中不存在含较高估计不确定的重大会计估计通过集团融资（外部债务少）,1221号计划和执行审计工作时的重要性,（二）实际执行的重要性水平的确定为将单项非重大错报的汇总数和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，注册会计师应当确定实际执行的重要性水平。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性50%-75%接近50%的情况：以前年度审计调整较多；项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大的市场压力，首次承接审计项目或需要出具特殊目的的报告等）,1221号计划和执行审计工作时的重要性,接近75%的情况：以前年度审计调整较少；项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）某些情况扣减百分比可小于25%：满足上述接近75%的情况；财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目并且经营地点单一,1221号计划和执行审计工作时的重要性,（三）重要性水平计算举例ABC游乐园有限公司2009年7月发生一起过山车事故导致4人受伤，该设备永久关闭，相应的固定资产减值准备和赔偿费用已经足额计提。2009年度的收入成本费用利润的情况为：收入6600万元，成本500万元，费用5100万元（其中固定资产减值损失549万元），税前利润1000万元。,1221号计划和执行审计工作时的重要性,财务报表整体重要性水平：（1000549）5%77万元说明：由于本年度发生的事故是非经常性的特殊项目，所计提的固定资产减值损失可以加回。如果公司是每年评估并计提减值损失，此种情况将减值损失加回的做法可能不恰当实际执行的重要性水平：77 75% 57万元说明：以前年度审计调整较少；项目总体风险较低，被审计单位不处在高风险行业，市场压力较小,1221号计划和执行审计工作时的重要性,（四）重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性与审计风险成反向变动关系，重要性水平低（高）审计风险高（低）。但也不能为了使审计风险达到可接受低水平而将重要性水平定的很高。因为审计风险不是决定重要性水平的真正要素，重要性水平的确定，与错报或漏报是否会影响财务报表使用者的判断或决策密切相关。注册会计师应保持职业谨慎，合理确定重要性水平，不得偏高或偏低。,1221号计划和执行审计工作时的重要性,合理确定重要性水平，应为1万元，实定0.1万元，结果是扩大审计程序的范围，追加审计程序，过多的审计证据，浪费审计时间和人力；应为0.1万元，实定1万元，结果是审计程序和范围小，过少的审计证据，得出错误的审计结论。重要性和审计证据之间成反向变动关系，重要性是注册会计师能容忍的最大误差，如果重要性水平定的较低，表明审计对象重要，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。要注意的一个做法，将重要性水平分配到各帐户？,1251号评价审计过程中识别出的错报,重要内容：（一）累积识别出的错报（二）对审计过程中识别出错报的考虑（三）错报的沟通与更正（四）评价未更正错报的影响,1251号评价审计过程中识别出的错报,（一）累积识别出的错报1、注册会计师应当累积审计过程中识别的错报，除非错报明显微小注册会计师应当设定某一金额，低于该金额的错报视为明显微小，不需要累积。因为这类错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。明显微小金额通常约为财务报表整体重要性水平的5%-10%。,1251号评价审计过程中识别出的错报,确定5%的情况是：预计有较多的审计调整；较高重大错报风险；已识别出较多重大风险；跨地域大型联合项目审计；被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的错报。确定在5%-10%的情况是：预计当年审计调整较少或金额不重大；以前年度调整较少或金额不重大；风险评估结果为低；跨地域项目所涉及地区较少；被审计单位和审计委员会希望仅沟通高于5%的未更正错报。,1251号评价审计过程中识别出的错报,2、错报的类型事实错报，毋庸置疑的错报。判断错报，是管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。有两种情形： 管理层和注册会计师对会计估计的判断差异，如由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围； 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，管理层认为选择恰当，而注册会计师认为选择错误。,1251号评价审计过程中识别出的错报,推断错报，是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别的错报来推断总体的错报。1314号准则-抽样审计，规定了如何确定推断错报和评价样本结果。,1251号评价审计过程中识别出的错报,（二）对审计过程中识别出错报的考虑如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：可能存在其他错报；错报合计数接近重要性。可能存在其他错报，识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，如内部控制失效、不恰当的会计假设或评估方法运用等。超过重要性金额的错报可能不重大，如财务报表使用者可能对仅影响资产负债分类的错误有更高的容忍度。,1251号评价审计过程中识别出的错报,低于重要性的错报可能是重大的，如掩盖未能达到市场分析人士预期的事实；与关键财务指标相关；涉及隐瞒不合法交易；有系统化倾向的错报等。错报合计数接近重要性，抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现，已识别的错报合计数接近重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。,1251号评价审计过程中识别出的错报,（三）错报的沟通与更正及时与适当层级的管理层沟通，可使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动。要求管理层更正所有错报。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，并要求管理层采取措施以确定实际发生错报金额，以及对财务报表作出适当调整。例如在审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。,1251号评价审计过程中识别出的错报,（四）评价未更正错报的影响1、重新评估重要性水平2、评估每一错报对相关的财务报表项目的影响，应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大3、即使某些错报低于重要性水平，但因与这些错报相关的下列情况，也可能将其评价为重大错报：错报对遵守监管要求的影响程度错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度,1251号评价审计过程中识别出的错报,错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度,1251号评价审计过程中识别出的错报,错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度，例如错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度错报对增加管理层薪酬的影响程度，例如管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的,1251号评价审计过程中识别出的错报,错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度，例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的,1251号评价审计过程中识别出的错报,错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。4、与以前期间相关非重大未更正错报的累计影响，可能对本期财务报表产生重大影响（更正方法有铁幕法、结转法）,1312号函证,重要内容：（一）函证的内容、要求及方式（二）函证实施过程的控制（三）回函形式（四）取得积极式询证函回函是获取充分、恰当的审计证据的必要程序（五）替代程序,1312号函证,（一）函证的内容、要求及方式银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息（如外埠存款、信用证存款等）；要求必须100%函证，但根据注册会计师判断有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不函证，同时应在审计工作底稿中说明理由；应当采用积极式函证方式。,1312号函证,往来款项，包括应收帐款、其他应收款、预付帐款、长期应收款等应收项目，对其中金额较大、帐龄较长、与债务人有纠纷、关联方、主要客户、交易频繁但余额较小和重大或异常等项目，应当采用积极式函证方式；对金额不大等其他项目，可对采取统计抽样抽出的样本量采用消极式函证方式；要求一般必须函证，但根据注册会计师判断认为对财务报表不重要的项目可以不函证。,1312号函证,往来款项，包括应付帐款、其他应付款、预收帐款、长期应付款、专项应付款等应付项目，一般根据注册会计师职业判断来确定函证范围，对内部控制弱、明细帐余额大、被审计单位处于财务困难阶段，应函证；函证方式可以采用积极式和消极式二种。消极式对于低估负债的检查可能是有用的程序，但对于收集高估的证据未必有效。,1312号函证,其他内容，包括函证交易额、交易条件、交易条款、代管实物、代管有价证券、应收应付票据、应交税金等项目，一般根据注册会计师职业判断对有必要的项目进行函证。函证的方式应当采用积极式。,1312号函证,（二）函证实施过程的控制将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对将询证函中列示的帐户的余额或其他信息与被审计单位有关资料核对在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出将发出询证函的情况形成审计工作记录将收到的回函形成审计工作记录（包括必要的轨迹），并汇总统计函证结果,1312号函证,（三）回函形式准则第五条规定，“函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被 询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、 电子或其他介质等形式。”,1312号函证,对于以电子形式收到的回函（如传真或电子邮件），由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。,1312号函证,（四）取得积极式询证函回函是获取充分、恰当的审计证据的必要程序准则第二十条规定，“如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、 适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保 留意见的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。”,1312号函证,该种情况可能包括： 可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得； 存在特定舞弊风险因素，如管理层凌驾于内部控制之上，员工和管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据,1312号函证,（五）替代程序应收帐款的替代程序：检查与销售有关的文件、合同、销售定单、销售发票副本、发运凭证、期后收款等预付帐款的替代程序：检查合同条款、付款审批程序、预付款的合理性、期后转销等应付帐款的替代程序：检查期后的支付情况，同时检查有关凭证资料预收帐款的替代程序：检查合同、收据、期后已转销的预收款是否与仓库发运凭证、销售发票相符,1314审计抽样,涉及内容：（一）选择测试项目的方法（二）统计抽样和非统计抽样（三）非统计抽样在控制测试中的应用（四）非统计抽样在细节测试中的应用,1314审计抽样,（一）选择测试项目的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样，注册会计师可以单独或联合使用。1、选取全部项目概念：对总体中的全部项目进行检查适用范围：通常更适用于细节测试，而不适合控制测试；细节测试中的总体可以包括构成某类交易或帐户余额的所有项目，也可以是其中的一层；,1314审计抽样,具体运用：总体由少量的大额项目构成；存在特别风险且其他方法未提供充分恰当的审计证据；由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则；优点：全面、完整缺点：工作量大,1314审计抽样,2、选取特定项目概念：对总体中的特定项目进行针对性测试适用范围：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目；具体运用：,1314审计抽样,按照覆盖率选取项目，选取的数量较少，金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象金额很大百分比。也可以决定抽取超过某一设定金额的所有项目，从而验证某类交易或帐户余额的大部分金额；按照风险因素选取测试项目，选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试；风险评估程序，选取某些项目进行检查，以获取与被审计单位的性质、交易的性质以及内控等事项有关的信息，或确定某一控制活动是否得到执行；,1314审计抽样,优点：工作量小缺点：不构成审计抽样，不能推断至整个总体，抽样单元机会不等，不能根据发现的误差推断审计对象总体的误差,1314审计抽样,3、审计抽样概念：对某类交易或帐户余额中低于100%的项目实施审计，使所有抽样单元都有被选取的机会；具体运用：特别有用。为了实现审计目标需要进行测试的其他帐户余额或交易事项缺乏特别了解的情况下；普遍使用。企业规模和经营复杂程度，为控制审计成本提高审计效率和保证审计效果；通常不用。风险评估程序通常不涉及；,1314审计抽样,涉及使用。在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试；不宜使用。当控制未留下运行轨迹时，应考虑实施询问观察等。实质性分析程序；可以使用。实质性细节测试；优点：控制审计成本、提高审计效率和保证审计效果缺点：专业判断要求较高,1314审计抽样,（二）统计抽样和非统计抽样1、概念统计抽样是指同时具备以下特征的抽样方法：随机选取样本；运用概率论评价样本结果；不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样，一方面即使注册会计师严格按照随机原则选取样本但没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面基于非随机选样的统计评估也是无效的；,1314审计抽样,2、比较确定样本规模，使用统计抽样方法，必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门计算机程序或专门样本量表来确定样本规模。非统计抽样方法，可以只对影响样本规模的因素进行定性估计，并运用职业判断确定样本规模；选取样本，无论使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，都应当时总体中的所有抽样单元均被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一，否则就无法根据样本结果推断总体；,1314审计抽样,评价样本结果，使用统计抽样方法，注册会计师通常使用表格或计算机程序计算抽样风险和总体错报上限，并与可容忍错报进行比较，进而判断总体。非统计抽样方法，抽样风险等无法直接计算，注册会计师运用经验和职业判断评价抽样结果，即通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率进行比较，以判断总体是否可以接受；,1314审计抽样,（三）非统计抽样在控制测试中的应用某公司主要经营计算机硬件的开发集成与销售，其主要业务流程为：向客户提供技术建议书签定销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确定收入；注册会计师计划检查发票样本是否有对应的安装验收报告的控制。该业务每日数次，全年超过250次；,1314审计抽样,人工控制最低样本规模表,1314审计抽样,确定样本规模，根据样本规模表，样本量为25；确定抽样方法进行抽样，有随机数表、系统选样、随意选样等。非统计抽样只要求选出的样本具有代表性；定义偏差，即验收合格的并经相关人员签字的验收报告；对抽取的样本进行检查，如果没有偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估水平；,1314审计抽样,对抽取的样本进行检查，如果发现有1个偏差，注册会计师有两种处理：一是认为控制没有有效执行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估水平，因而增加对相关帐户的实质性程序。二是再测试25个样本，如果没有发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效；,1314审计抽样,（四）非统计抽样在细节测试中的应用注册会计师拟通过函证测试某公司2019年12月31日应收帐款余额的存在认定；应收帐款帐户剔除贷方余额和零余额后借方余额共计12600万元，由1450个借方帐户组成；注册会计师确定被审计单位财务报表层次重要性水平为500万元，实际执行重要性水平400万元；确定分层，余额大于等于4