财务财会的考试重点分析.docx

串讲1串讲一（会计部分）提纲：一、考试题型和答题技巧 二、重点分析 三、考试中应注意的问题 一、考试题型和答题技巧1单项选择题（共40题，每题1分，共40分。每题的备选答案中只有一个最符合题意。）单选题的答题技巧是：（1）每题必做；（2）控制进度：40题中，有大约25题要小计算，150分钟完成140分的题，每分的题可用1分钟时间来做；（3）先易后难，不会做的题先放过去，以免产生焦虑情绪和耽误时间。2多项选择题（共30题，每题2分，共60分。每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意。错选或多选均不得分；少选，但选择正确的，每个选项得0.5分）。多选题的答题技巧是：没有把握的不要选。 3计算题（2道计算题，每道计算题有四个问题，每个问题2分，每道计算题8分，共16分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）。计算题的答题技巧是：应注意审题，看清问题再回答。 4综合分析题（2道综合题，每道综合题6个问题，每个问题2分，每道综合题12分；共24分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）。综合分析题的答题技巧是：应注意审题。总分=单选40+多选60+计算16+综合24=140分，84分合格。二、考试重点分析今年试题有二个特点：难度与去年基本持平；计算量比较大。第七章 财务会计概论本章不会出现大题。第一节 财务报告目标、会计假设和会计基础一、财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 二、会计基本假设 会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。第二节 财务会计要素：确认、计量和报告一、财务会计要素企业会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。（一）资产（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产有三个基本特征：资产是由企业过去的交易或者事项形成的资源；资产是由企业拥有或控制的资源；资产是预期会给企业带来经济利益的资源。（二）收入 （1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、财务会计计量会计计量属性包括：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值。三、财务报告财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。第三节 财务会计信息质量要求会计信息要有用，在质量上应具备8个质量要求：可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。第四节 我国企业财务会计核算规范会计准则：2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。会计准则有三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。第八章 流动资产（一）第一节 货币资金的核算一、现金的核算现金的使用范围：国务院颁布的现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范围是：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须携带的差旅费；(7)结算起点(1000元)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。二、银行存款的核算 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。三、其他货币资金的核算其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。第二节 应收款项的核算一、应收票据的核算（重点掌握例4）应收票据贴现：贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。应注意以下问题： 应收票据贴现额的计算a.票据到期值=本息b.贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期c.贴现额=票据到期值-贴现息二、应收账款的核算（掌握例10）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。三、其他应收款的核算其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)；(5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金；(6)其他各种的应收、暂付款项。四、应收款项减值的核算（掌握例14）第三节 交易性金融资产的核算预计没有大题一、金融资产分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得（掌握例15）取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。（四）处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第四节 外币交易的核算预计没有大题外币交易的会计处理：一是交易日的折算（即期汇率），二是期末汇兑差额的计算（资产负债表日的汇率）。掌握例18、19、21、22。第九章 流动资产（二）本章重点是：存货的期末计量、原材料的核算一、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本，包括采购成本、加工成本和其他成本（如为特定客户设计产品所发生的设计费用）。采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用有三个去向：应该计入存货成本；可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益，计入销售费用。二、存货的后续计量掌握先进先出法和月末一次加权平均法。计划成本法：掌握材料成本差异率=掌握例6。三、期末计量存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法： a.直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值 = a存货的估计售价 - c估计的销售费用及相关税金b.用于需要继续加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：可变现净值 = a存货的估计售价 - b至完工估计将要发生的成本 - c估计的销售费用及相关税金。售价区分有合同和没有合同。掌握例9。第二节 原材料的核算一、重点掌握实际成本计算（例10）。二、重点掌握企业以非货币性资产换入的原材料的处理（例14）。三、计划成本计价的原材料本年预计没有大题，重点掌握（例18、22）。第三节 其他存货的核算预计没有大题。第四节 存货清查的核算存货清查的账务处理：盘盈的存货冲减管理费用。盘亏的存货，按处置收入或残料价值，借记“库存现金”、“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”等科目，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记 “营业外支出非常损失”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。第十章 非流动资产资产（一）第一节 固定资产的确认和计量一、固定资产初始计量（1）固定资产应当按照成本进行初始计量。（2）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（3）固定资产的弃置费用，应该按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。第二节 固定资产取得的核算一、外购的固定资产（见例2）二、自行建造的固定资产（见例3）三、非货币性资产交换换入的固定资产区分两种情况：按照公允价值入账和按照账面价值入账。四、融资租入固定资产融资租入固定资产，企业应单独设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值。五、盘盈固定资产盘盈固定资产作为前期差错处理。第三节 固定资产折旧的核算一、固定资产计提折旧的范围 按照规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。二、固定资产折旧的方法 企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。第四节 固定资产的后续支出一、固定资产后续支出固定资产后续支出包括修理费和更新改造支出，有二个去向：资本化和费用化。具体处理如下： （1）固定资产维修费，应当计入当期管理费用或销售费用，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时应计入当期管理费用。（2）固定资产发生的更新改造等支出，符合确认固定资产的两个特征的，应当计入固定资产成本，即发生的时候计入“在建工程”。二、固定资产的处置持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。第五节 无形资产的核算无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。一、无形资产取得的核算自行开发的无形资产：（1）将研究开发分为研究阶段和开发阶段，分别进行处理（2）自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。（3）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。二、无形资产摊销的核算（1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年都应进行减值测试。（2）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产不摊销。（3）无形资产摊销一般是计入管理费用，为生产产品而持有的无形资产，应当计入制造费用。（4）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。但如果属于投资性房地产，这通过投资性房地产核算。三、无形资产处置和报废的核算（1）企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。（2）无形资产报废，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损失（营业外支出）。第六节 固定资产、无形资产减值的核算一、资产减值的计算资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。二、可回收金额要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，两者较高者作为资产的可回收金额。三、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（仅指固定资产、无形资产、大部分长期股权投资等非流动资产）。四、资产组计提减值有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。第十一章 非流动资产（二）本章重点是：长期股权投资权益法。今年要注意考大题。 第一节 持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资有三个基本特征：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。（2）企业有明确意图和能力持有至到期。（3）属于非衍生金融资产。持有至到期投资不符合持有至到期投资的条件了，应该将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。二、取得持有至到期投资持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。三、持有至到期投资的持有期间持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。利息的计算公式是： 应收利息持有至到期投资面值×票面利率×期限利息收入持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限四、持有至到期投资的处置出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积其他资本公积”。第二节 可供出售金融资产预计没有大题。一、取得可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。二、可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。三、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。四、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产第三节 长期股权投资的核算一、长期股权投资取得的核算按照取得时的公允价值或者账面价值入账。（一）企业合并取得的长期股权投资同一控制下合并：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。掌握例5。（二）其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。二、长期股权投资的成本法（一）成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资采用成本法核算。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应采用成本法核算。（二）成本法的账务处理被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。三、长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围（掌握例8、9）投资企业对被投资单位具有共同控制（即合营企业）或重大影响（即联营企业）的长期股权投资，应当采用权益法核算。通常情况下，投资企业对被投资企业的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不超过50%，或虽投资不足20%但具有重大影响的应当采用权益法。（二）权益法下的账务处理（掌握例10）（1）初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额的处理（2）投资收益的确认：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（3）投资企业在被投资单位发生净亏损时的处理：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（4）被投资单位除净收益以外其他所有者权益发生的变动。四、成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法（二）成本法转为权益法（例13）五、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际收取的价款的差额，应当计入当期损益，还应按处置的比例结转原以计入“资本公积其他资本公积”科目的金额，转入投资收益。六、长期股权投资的减值【例1】考核长期股权投资非货币性资产交换 甲股份有限公司(以下称甲公司)2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下：(1)2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。(2)2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的变动。(3)2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元；并于当月发放完毕。(4)2008年度，乙公司发生净亏损2000万元；由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。(5)2008年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。 (6)2009年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。 要求：（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法？（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录（假定不考虑相关税费）。(“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。【答案】（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。（2）编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录2007年1月1日投资时借：长期股权投资乙公司（成本）4000    累计摊销 200    贷：无形资产土地使用权 3000        营业外收入（40002800）1200因初始投资成本4000万元大于取得的“份额”3000万元（10000×30），不调整初始投资成本。2007年末确认权益按照公允价值为基础应调整的折旧额（85008000）÷20500÷2025（万元），不考虑所得税影响，使净利润减少25万元，调整后的净利润3000252975（万元），应确认投资收益2975×30892.5（万元）：借：长期股权投资乙公司（损益调整） 892.5    贷：投资收益 892.52008年4月分配利润借：应收股利 （700×30） 210    贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 210借：银行存款 210    贷：应收股利 2102008年末确认权益调整后的净利润2000252025（万元）借：投资收益 （2025×30） 607.5    贷：长期股权投资乙公司（损益调整）607.5借：长期股权投资乙公司（其他权益变动）120    贷：资本公积其他资本公积（ 400×30） 1202008年末计提减值计提减值前，长期股权投资账面余额4000892.5210607.51204195（万元）应计提减值准备41953950245（万元）借：资产减值损失 245    贷：长期股权投资减值准备 245转让时借：银行存款 3880    长期股权投资减值准备 245    资本公积其他资本公积 120    贷：长期股权投资乙公司（成本） 4000                   乙公司（损益调整） 75                   乙公司（其他权益变动）120        投资收益 50第四节 投资性房地产预计没有大题。一、投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。二、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量分为成本模式和公允价值模式。采用公允价值模式的前提条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。注意一下两点：（1）采用公允价值模式不计提折旧和摊销（2）成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不能转为成本模式。第十二章 流动负债预计08年有大题第一节 应付账款和应付票据的核算无法支付的应付账款直接转入营业外收入。掌握例1和例2。第二节 应交税费的核算一、增值税（1）一般纳税人支付的进项税额，取得了一下凭证后可以抵扣销项税额：增值税专用发票，完税凭证，收购凭证，货物运输发票。（2）账务处理购进免税的农产品，可以按照13%计算进项税额抵扣销项税额。（6）购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，进项税额应该转出，不得抵扣。（7）购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，支付的进项税额直接计入成本，不得抵扣。（例5）（8）视同销售的会计处理 企业将自产、委托加工或购买的货物用于非货币性资产交换、抵偿债务 自产、委托加工的货物用于非应税项目 无偿赠送他人二、消费税销售产品的消费税计入营业税金及附加。三、营业税工业企业和商品流通企业发生的营业税经营业务，计入营业税金及附加。四、土地增值税工业企业兼营房地产发生的土地增值税，计入营业税金及附加。第三节 其他流动负债的核算应付职工薪酬的核算（应按照大题掌握）（例11、12、13）。一、薪酬的范围薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述两点之外其他职工薪酬，计入当期损益。如企业管理人员，计入管理费用；专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。三、非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。四、辞退福利由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，计入当期管理费用。五、以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，按当期应当确认的成本费用金额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科目，不再计入当期成本费用。六、其它应付款的核算其他应付款主要包括应付经营租入固定资产和包装物租金(含预付的租金)；存入保证金(如收取的包装物押金等)；应付、暂收所属单位、个人的款项等。【例1】考核应付职工薪酬 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年3月发生与职工薪酬和应交税金有关的交易或事项如下： (1)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。(2)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。(3)月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。(4)3月份应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。 根据以上资料，回答下列问题：76.公司为25位经理配备汽车，下列说法中正确的是（ ）。A.应计提折旧1万元 B.应计入管理费用1万元 C.应计入应付职工薪酬2万元D.不应计入应付职工薪酬 77.将自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员，下列说法中正确的是（ ）。A.应确认收入75万元 B.应确认应付职工薪酬75万元C.应计入管理费用75万元D.无须缴纳增值税 78.分配工资时应计入应付职工薪酬的金额是（ ）万元 。 A.105 B.150 C.35 D.30 79.上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。 A.5 B.15 C.50 D.18576.C 【解析】免费为管理人员配备汽车的会计处理是： 借：管理费用 2    贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2    贷：累计折旧 2 77.A【解析】将自产产品发放给管理人员的会计处理是：借：管理费用 87.75    贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75    贷：主营业务收入 75        应交税费 应交增值税(销项税额) 12.75 借：主营业务成本 60    贷：库存商品 60 78.B 【解析】分配工资的账务处理是：借：生产成本 105    制造费用 15    管理费用 20    销售费用 10    贷：应付职工薪酬 15079.B【解析】应计入管理费用的金额=10+5=15（万元）第十三章 非流动负债第一节 借款费用的核算一、借款费用的内容1借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括利息、折价溢价摊销、辅助费用和汇兑差额。2借款费用有二个去向：资本化和费用化，核心问题是资本化。借款费用资本化应明确借款费用资本化的资产范围和借款范围。（1）借款费用应予资本化的资产范围是指需要经过相当长时间（1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货（如商品房、大型设备、船舶）等资产。 （2）应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。二、借款费用资本化的期间资本化期间的确定应注意三个问题：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。 借款费用开始资本化应同时具备的三个条件（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。三、借款费用资本化金额的计算（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。四、暂停资本化的两个条件符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。五、借款费用停止资本化当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化。所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。第二节 应付债券的核算一、债券发行的账务处理应当设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。二、应付债券利息费用的账务处理计算利息：应付利息应付债券面值×票面利率×期限利息费用应付债券摊余成本×实际利率×期限三、应付可转换公司债券的账务处理企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。第三节 其他非流动负债的核算长期应付款的核算：例5.（一）以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款（二）应付融资租入固定资产的租赁费（1）企业融资租入固定资产时，应当按租赁开始日资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值。（2）企业在计算最低租赁付款额的现在时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。第四节 预计负债一、或有事项的概念 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。二、预计负债的确认如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。例如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量。需要掌握结果的可能性以及对应的概率区间。三、预计负债的计量（1）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数按照如下方法确定：所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：a或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。b或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定（计算加权平均数）。（2）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的金额不能超过预计负债的金额。（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。四、预计负债的会计处理（例7）五、亏损合同待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。待执行合同变为亏损合同的，应当分为下列两种情况处理：待执行合同变成了亏损合同时，如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，不应确认预计负债。待执行合同变成亏损合同时，如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足