某网校审计习题讲义.docx

前 言1第一章注册会计师审计概论3第二章注册会计师管理3第三章注册会计师职业规范体系4第四章注册会计师的法律责任8第五章审计目标与审计范围10第六章审计证据与审计工作底稿13第七章审计计划、重要性及审计风险16第八章内部控制及其测试与评价20第九章审计测试中的抽样技术24第十章 销售与收款循环审计26第十一章 购货付款循环的审计34第十二章生产循环审计37第十三章筹资与投资循环的审计40第十四章货币资金及特殊项目审计42第十五章终结审计与审计报告46第十六章与审计相关的其他鉴证业务53前 言一、强化的前提考生已经比较熟悉教材的基础上进行的强化，一方面指出重点和难点，另一方面，重点介绍例题和解题思路。二、复习要求在全面复习的基础上，把握好重点、难点及考点，将理论和实务融会贯通。尽管这两年考试的实务性都非常的强，甚至有些考生提出看书没有什么用。为什么？因为答案都不在书上。如果书的内容把握不好，不可能把这个题作一个很好的把握。所以，要求大家要以教材为准，全面看书。然后把要求的每一章的重点和难点把握好。重点把握好理论和实务融会贯通。理论和实务融会贯通大家一定要注意：第一要把审计目标理论和实务要融会贯通。为了实现某个审计目标，应该作什么程序就能够证明这个问题。第 二个要注意分析性复核的内容，分析性复核谈不上是什么理论，但是，是我们风险导向下非常强调的一个思路。分析性复核发现有异常的地方，研究评价内控设计的 不好，有缺陷的地方，执行的不好地方必然就是报表容易出现重大错报的地方。报表容易出现重大错报的地方自然就是我们应该确定为重点目标的地方。再一个重要性理论，主要讲理论和实务的融会贯通。要求大家重要性会运用。再又内部控制的理论，审计风险这一块不好要求什么。因为考试的时候有些实务性的题可能会体现出风险导向的思路。但是，书上的审计风险模型还是旧的。所 以，这一块后面会给大家提出相应的要求，但是要求不是特别的高。审计风险的理论就是根据被审单位情况判定它可能存在重大错报是什么，然后从而确定你的重要 的审计目标、审计程序。复习的要求不仅仅是看书，关键希望大家能够有审计的这种思路，能够培养出来这种思路。审计的理论把握好了，10-14章要求重要的程序非常有特色的程序像函证、监盘、截止测试、分析性复核你确实必须会做。三、应注意的问题首先，尽管我们在强化班中重点介绍例题，但考生必须明确教材的内容是不能偏废的。 其次，应注意领会审计思路。 (手写图示00-0001)2003年和2004年主要考的风险导向的思路运用，考的就是分析性复核和研究评价内控。从这两项非常具体的程序和工作就可以判定，当然这不是全部的重大错报的工作，但是这是两个非常具体的工作，也是非常有代表性的工作。 (手写图示00-0002)对管理当局的经营战略是不是适当的，有没有过高的去作出过高的评价。我觉得现在不是太好考。但是，现在给大家提出来的分析性复核、研究评价内控这是非常具体的。而且也是在我们制度基础审计下要做的。 确定重要的审计项目及目标。通过分析性复核，收入比以往年度大幅度提高，毛利率大幅度提高，就应把利率表当中的主营业务收入、主营业务成本作为重要项 目，制定重要的测试程序，通过查与收入相关的凭证来确定收入是否是正确的，是否是真实的。大额的收入实现了，但是并没有收回钱，而且怀疑管理当局在收入上 舞弊的概率（虚构收入的概率）是很高的。这个时候必然会对大额的应收账款进行函证，通过函证来证明，获取审计证据以形成审计结论。最后，应把握好会计知识。有一定难度的会计知识，在讲课过程中基础班已经强调了。强化班当中所要求的会计知识和基础要求的会计知识是完全一致的。在习题班当中不可能把所有的会计知识都给大家涉及。第一章注册会计师审计概论一、命题规律近两年均未命题，命题概率较低，只需把握客观题即可。二、重点、难点及考点1.掌握审计的一般目的（属于重点和难点）2.了解注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系（属于考点）三、例题1.下列提法中，表述正确的是（）。A.注册会计师在进行审计时必需要利用内部审计B.会计报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师是已审会计报表的保证人D.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度答案：D2.注册会计师在对A股份有限公司（上市公司）2004年度会计报表进行审计过程中，发现其变更了会计估计，只要这一变更是合理合法的；已经按会计准则的要求进行了有关的处理。则注册会计师就应当发表无保留意见。（）答案：×解析：还应当向上市地证券交易所备案，否则按重大差错更正。第二章注册会计师管理一、命题规律近两年未命题，命题概率很低。二、重点、难点及考点本章无重点。考生只需简单看看即可，应关注的考点有：注册登记、业务范围、会计师事务所的组织形式等。三、例题1.依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（）答案：×2.注册会计师接受为企业设计内部控制，必须由会计师事务所统一接受委托。（）答案：解析：无论是审计业务，还是咨询业务，均应由会计师事务所统一接受委托。第三章注册会计师职业规范体系一、命题规律 本章的知识属于年年必考的。而且近年（02、03、04年）都考了简答题，全都是针对职业道德。所占分数在10分左右。因此既要掌握客观题，也要掌握好简答题。二、重点、难点及考点1.掌握审计质量控制基本准则的内容审计质量控制就是为了保证独立审计准则得到贯彻执行，事务所制定的为了保证审计质量的控制政策和程序。有全面质量控制、项目质量控制。全面质量控制有七项内容（必须掌握）：专业胜任能力这一块，事务所必须保证全体专业人员达到并保持履行其职责的专业胜任能力。在招聘的时候就要有严格的招聘程序。 第二在晋升的时候要严格考核，才能够进行晋升制定考核的标准程序。第三事务所必须要不断的开展各种形式的业务培训。项目质量控制：项目质量控制是全面质量控制在具体项目的运用和展开。作为项目负责人的督导人员，必须要考虑到助理人员的专业胜任能力和水平去确定对它进行指导监督复核方式和程度。所以，全面质量控制在项目上有些可能不用，但是督导一定要用的。2.掌握注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师职业道德规范指导意见中的七项具体要求，尤其是一些关注的问题，特别重点的问题，比如说独立性、专业胜任能力、与前任的沟通、与前任接任前 任注册会计师的业务、担任不相融职务等，应重点掌握。其他的比如说保密问题、广告业务招揽宣传这些东西一看都差不多明白。 要注意曾在委托单位任职，担任重要的职务属于重要管理人员或者不是重要人员，但是它的工作能够直接对鉴证业务资料产生重要影响。如果现在我所评价的资 料和我当时的工作还有必然的联系，这个时候就有自我评价。在指导意见当中没有规定是离职几年。但是，一般没有特殊情况，离职满2年以上。必须是所审期间的 所鉴证期间期初和离职当时已经满2年。会不会有自我评价威胁，还应重实质而不重形式。关联关系与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，强调的是父母、配偶、子女、兄弟、姐妹。 鉴证客户的重要管理人员是事务所的前合伙人，这个时候应该危害的是整个事务所，而不是某个个人。专业胜任能力这一块并不是很难，五项内容大家自己看。与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益，其中专业服务收费不包括审计（鉴证）费用。事务所的高级管理人员和员工不得担任鉴证客户的董事、经理及其他关键管理职务。一旦事务所的高级管理人员或员工担任这些了，它影响的是整个的事务所。接任前任注册会计师的审计业务及广告、业务招缆和宣传，在课本66页，自己看看就行了。三、例题1.A会计师事务所在首次承接U公司2003年度会计报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意 见的审计报告，审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册 会计师为U公司审计项目负责人，M注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。 U公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，M注册会计师应当采取的有（）（2004年）A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理 B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的 C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试 D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围答案：AC2.下列关于审计质量控制准则的说法中，不正确的是（）。A.注册会计师质量控制准则包括会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制B.会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制都强调了指导、监督和复核C.会计师事务所的全面质量控制政策与程序，对审计项目的质量控制有重大影响D.会计师事务所质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准答案：D解析：审计质量控制准则是职业规范体系中的管理标准，它不是技术标准。质量控制准则包括会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。可以说，审计项目质量控制是全面质量控制在具体审计项目上的运用和展开。所以，"C"的提法也是正确的。3.ABC会计师事务所于2003年6月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。 （1）在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。A.工作委派B.指导C.监督D.复核答案：BCD 解析：A属于全面审计质量控制的要素。（2）为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。A.会计师事务所的合伙人B.对审计项目负有直接责任的注册会计师C.会计师事务所从外部聘请的专家D.审计助理人员答案：AB解析：会计师事务所应当建立三级督导制度，主要包括：项目经理（审计项目负责人），部门经理和主任会计师（合伙人）。4.XYZ股份有限公司（简称XYZ公司）系上市的汽车制造企业，企业完全实行ERP管理。ABC会计师事务所的合伙人A在确定对XYZ公司2004年度会计报表进行审计的审计小组组成时，有以下方面的情况需要其作出决定。（1）下列拟作为项目负责人的注册会计师中，其独立性可能会受到损害的是（）。A.甲注册会计师2000年1月进入会计师事务所前在XYZ公司担任会计师B.乙注册会计师的妻弟持有XYZ公司200股股票C.丙注册会计师的姐姐在XYZ公司担任出纳D.丁注册会计师的中学同学现任XYZ公司的会计答案：C解析：丙注册会计师与XYZ公司的出纳存在近亲属关系，会影响注册会计师的独立性。因此，不能委派其担任该公司的审计项目负责人。（2）下列拟作为项目负责人的注册会计师中，可能不具备专业胜任能力的是（）。A.甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉ERP系统B.乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的审计C.丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业D.丁注册会计师多年来一直从事对手工记账的商品流通企业的审计工作，且经验丰富。答案：D解析：丁注册会计师多年来一直从事对商品流通企业的审计工作，对汽车行业不熟悉，而且可能对ERP系统不了解，所以，丁注册会计师可能不具备专业胜任能力。给一个前提，根据职业道德问一些问题，让大家做客观的题，单选、多选、判断可以，在道德上客观题应该明确，简答题和客观题没有什么区别，只不过把提出来的是与职业道德问题有关的一个一个问题，要单独判断有没有违反职业道德，把理由说清楚。在刚才客观题当中，为什么说影响独立性，为什么说不具备胜任能力，都是以职业道德规范指导意见为判断标准的。5.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。答案：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之意。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。答案：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。答案：不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的业务。（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。答案：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司管理当局告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。答案：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。6.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： 要求： （1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 （2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2004年）（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。答案：违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 答案：违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。 答案：违反。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害审计独立性。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 答案：违反。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 答案：违反。ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害审计独立性。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。 答案：违反。ABC会计师事务所可以将其简介向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得不经邀请直接或请人向非客户发放。第四章注册会计师的法律责任一、命题规律主要知识点以客观题为主，重要内容有考简答题的可能。比如：2003年，就考到过失和重要性结合在一起的简答题，很早以前，考过错误、舞弊对注册会计师法律责任的问题。如果今年涉及简答题，大家更应该关注实务性考题，比如：可以描述出事务所注册会计师，在对一个客户进行审计时，应该如何做，那审计以后，是如何做的，在客户中存在什么问题，那现在注册会计师审计以 后，肯定没有发现这个问题，这时按错误、舞弊和违反法规的行为有关审计准则的要求，来分析注册会计师有没有过失。如果有，属于普通过失还是重大过失，并且 要说明理由。要承担法律责任，为什么要承担法律责任，就要说明被审单位有错误、舞弊还是违反法规的行为？注册会计师在什么情况下应该承担什么法律责任？根据具体情况，注册会计应该发现的没发现，没严格遵守准则，职业谨慎不够，那就有过失，所以应该承担法 律责任，判定注册会计师有过失，判定要承担法律责任。这些内容描述出具体情况，运用错误、舞弊和违反法规的行为判断注册会计师要不要追究其法律责任？也就 是判断注册会计师有没有过失，进一步来讲，还可以判断过失，是普通过失，还是重大过失。当然以案例形势也可以考客观题，这些命题规律，应该注意，不仅要看以前的，而且根据现在命题思路，还必须关注05年可能会考到的内容。二、重点、难点及考点1.会计责任与审计责任的区分。2.管理当局承担会计责任，注册会计师仅承担审计责任，对会计报表整体清楚表达审计意见，对出具的审计报告负责。对审计报告负责不等于对报表负责，如果注册会计师没有严格遵守独立审计准则，没有保持应有的职业谨慎，导致出具报告不恰当，那当然要承担责任，但是管 理当局会计资料当中有不真实，不合法、不完整的问题，管理当局应该承担他的会计责任。注册会计师仅仅只承担审计责任。 3.错误、舞弊和违反法规的行为对注册会计师的法律责任。如果注册会计师严格遵守准则，保持应有的职业谨慎，就能够合理确信，将导致报表反映严重失实的重大错误、舞弊和直接影响报表的违反法规行为。一般情况下，有重大的错误、舞弊和直接影响报表的违反法规行为，注册会计师没有发现，往往是注册会计师没有遵守注册会计师准则，或者是职业谨慎不够，这样就产生了过失，有过失就要追究注册会计师法律责任。对于间接影响报表的法规行为，没有责任主动发现，只要在常规反映中意识到、发现了应该做出适当反映。涉嫌舞弊和违反法规的行为还要注意报告层次： 一般人员向高层报告；如果高层涉嫌舞弊和违反法规的行为，谨慎考虑是否向董事会、监事会或股东大会报告，必要时，征求律师意见，解除业务约定，如果发现被审单位，有重大舞弊和违反法规的行为，就要建议管理当局对报表做出必要修订。如果拒绝处理建议，那报表就有问题，就要出保留或否定意见的审计报表，如果无法确定对报表的影响程度，就要出具保留或无法表示意见的审计报告。发现舞弊和违反法规的行为时，如果怀疑有可能，也要考虑对重要性进行评估，是重要的，必须要追查下去。4.普通过失和重大过失的区分。没有严格遵守准则、职业谨慎不够叫普通过失。根本就没有遵守准则，最起码的谨慎都没有，叫做重大过失。 比如，注册会计师在审计过程中，没有特殊情况，必需要对应收账款进函证，结果注册会计师在审计时，没有对应收账款进行函证，导致虚构的主营业务收入， 大量的应收账款是虚假的而没有发现，虚假的应收账款没有发现，虚构的主营业务收入也就没有发现，这是由于没有函证导致的，就是起码的谨慎都没有。 5.注册会计师法律责任的种类。包括刑事责任、民事责任、行政责任，违约和过失就是行政责任和民事责任。欺诈就是民事责任和刑事责任。三、例题1.下列有关注册会计师审计责任的描述中，正确的是（）。A.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对会计报表负责。B.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对审计报告负责。C.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。D.注册会计师对审计报告负责就意味着对会计报表负责。答案：C解析：管理当局应当对会计报表负责；注册会计师只能对审计报告负责。2.注册会计师在对ABC股份有限公司2003年度会计报表审计后，会计报表中仍然含有错报、漏报，则下列提法中恰当的是（）。A.会计报表审计并不是以查错防弊为目的，所以有错报未查出，注册会计师无需承担责任。B.注册会计师是会计报表的鉴证人，所以己审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任。C.注册会计师是会计报表的保证人，所以己审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任。D.如果未能查出会计报表中的错报，是由于注册会计师未能按照独立审计准则的要求执业造成的，则应追究注册会计师的责任。答案：D3.注册会计师X审计A公司2003年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，A公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师X工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，有效的申诉包括（）。A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师并无过失。B.注册会计师所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计。C.注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，注册会计师本人并无过失。D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是A公司管理当局的责任。答案：ABD4.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有（）。A.与被审计单位管理当局商讨。B.向律师进行必要的法律咨询 C.扩大审计程序，以查明事实真相D.发表否定意见。答案：ABC第四章应该能够把错误、舞弊和违反法规行为对注册会计师的法律责任以及如何区别普通会计失误和重大会计失误，大家要弄清楚，而这恰恰是区分会计责任和 审计责任的基础。这一块在实务中以客观题的题型来考，简答题以实务题型来考都是一样的。只要能够把握重点，应该没有问题。第五章审计目标与审计范围一、命题规律本章的理论属于年年必考的内容。单独的知识点可以考客观题，但在近两年未单独命题。认定目标理论同会计报表审计实务结合可以考各种题型。这章是属于审计理论当中的比较重要的知识，每年都会考，但从这两年的命题来看，单独在这作为一个纯理论的知识点考的概率非常低，03年以前在这章都有 客观题的。或者是简答综合，从03年开始这章纯理论的知识比较少，基本上把我们这章的审计目标的理论，融入到第14、15章的实务当中，客观、综合题都 考，考客观题比如说：我们注册会计师对某个公司的报表进行审计，在对某个项目进行审计的时候，能够实现何种审计目标，如：存货是否是完整的，应收账款是否 是真实的，它给你列出这样的一个目标，我们为了实现这个目标执行下列程序中有效的是哪个，或者说无效的是哪个，或多选或单选。这是以客观题的形式来考。在综合题当中考，比如03年的考题当中，在收入大综合的时候，注册会计师对一项收入的合同、发票、发货凭证、安装验收报告，都已经核对无误，从客观的 原始凭证来看，完全可以确认这项收入，但是钱没有收回来，怀疑这项收入不是真实的，原始的销售凭证完全可以造假，这时可进行函证，函证不仅可进行书面的函 证，还可用电话向被审单位的债务人进行询证，如果询证的结果有问题，那么进一步实施的程序是什么，实际上就是描述出审计过程当中发现的问题，比如应收账款 的函证，收入的确认问题，这是把审计的目标和实质结合在一起的充分体现，应该把握的是这块，并不是说把第五章的内容全部背下，关键是把这个点真正的掌握， 能够树立起注册会计师审计的思路，因为培养的是项目负责人，考的是注册会计师，考的不是助理，而注册会计师作为项目负责人，关键根据被审单位的情况，确定 要把哪个审计项目作为重点,我们注册会计师要做的是什么？助理人员应该做什么？二、重点、难点及考点（一）被审计单位管理当局对会计报表的认定1.管理当局对会计报表的认定经常考内控，描述出来的内控，让我们指出内控缺陷，内控有缺陷的地方就是报表容易出现重大错报的地方，就是重点项目，重点目标的地方。2.审计具体目标的确定交易事项的认定、期末余额的认定、表达批露的认定， 我国采用的是五项认定，（1） 存在发生：管理当局认为资产负债表中所列示的所有资产、负债、所有者权益在资产负债表日都是存在的，利润表中所列的各项收入、费用在会计期间内都是确实发生的。 （2） 完整性；管理当局可能认为该列示的都列示了，没有没列示的，注册会计师应关注有无没列示的。（3） 权利义务；只涉及资产负债表，资产是被审计单位所有，负债是被审计单位应承担的义务，它不涉及利润表。（4） 估价分摊；管理当局肯定认为，在报表上的所有列示，已经按适当的金额，反映在报表当中。（5） 表达批露；管理当局认为，分类都是对的，说明和披露都是充分的，我们做的就是分类有没有不正确的，不正确的要做充分的调整，（二）具体的目标制定的目标有九个，分别是：1.总体合理性：包括总体合理性目标，其他具体目标。如：全部存货及销售成本合理，无重要错报。2.真实性：所列余额真实，这一目标是由管理当局关于"存在与发生"的认定推论得出。3.完整性：发生的金额均已包括，这一目标是由管理当局关于"完整性"的认定推论得出。4.所有权：所列金额确属公司所有。这一目标是由管理当局关于"权利与义务"的认定推论得出。5.估价：所列金额均经正确估价和计量。6.截止：接近资产负债日的交易已记入适当的期间，截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。7.机械准确性：机械准确性目标所关心的是有关账表资料、数据、计算、加总及勾稽关系的正确性。上述5、6、7三项具体目标是由管理当局关于"估价与分摊"的认定推论得出的。8.分类：所列金额的分类恰当。9.批露：会计报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。上述8、9两项具体目标是由管理当局关于"表达与披露"的认定推论得出。（三）签约前应作的工作及业务约定书的基本内容去年考的内控和报告挑错，02年考的验资报告，01年考到的管理建议书挑错。（四）审计范围1.与报表有关的，与注册会计师审计意见有关的均属于会计报表的审计范围。与报表有关的是形成报表的基础资料是否正确，这些资料是否作了恰当的反映。2.与注册会计审计意见有关的，绝对肯定的意见是难以形成的，在审计过程中一旦我们发现有错误、舞弊的迹象，并由此导致报表严重失实，我们必须追查下 去，证明问题或排除疑点，如果我们不这样做，风险会非常高，根本就降不到可接受水平，我们只有这样做，才能把风险降到可接受水平，仍然存在审计风险。审计 范围受到限制，可以出保留或无法表示意见的审计报告。三、例题1.下列各项中，属于"完整性"认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备答案：BC【解析】：A属于存在或发生认定；D属于估价或分摊认定。B和C均显示了所有交易均已入账，没有漏记的业务，所以，属于完整性认定。2.注册会计师为确定在资产负债表日应收账款的记录是否完整，实施的下列审计程序中，最恰当的是（）。A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员审核的贷项通知单。答案：B3.为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确答案：AC4.在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（）。A.执行同类审计业务的经验B.重要性和审计风险C.独立性D.能否保持应有的职业谨慎答案：ACD【解析】：执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。5.在审计业务约定书中应明确的被审计单位的义务应包括（）。A.及时提供审计所需的全部资料B.审计报告的使用责任C.为注册会计师的审计提供必要的条件和合作D.及时足额支付审计费用答案：ACD解析：B属于责任问题，而不是义务。6.当注册会计师发现可能导致报表反映严重失实的迹象时，注册会计师应扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。（）答案：第六章审计证据与审计工作底稿一、命题规律从历年命题情况看，本章基本上是客观题。比如：03年考到审计证据的特性，也是简单结合实务，也不是纯粹考理论，但是理论的成份多一些，对于某个项目在审计时获取到的证据，对可靠性的判断。 04年考的是审计与档案的管理问题。证据和底稿在05年作为客观题来把握，它命题概率比较高，以工作底稿来考纯实务，描述助理人员已经编好的底稿。作为项目负责人，作为注册会计师对工作底稿进行复核，复核要点是什么？复核要求是什么？通过复核发现的问题是什么？二、重点、难点及考点1.审计证据的种类（重点）应该理解：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据四种证据。四种证据用什么程序来获取，因为要拿证据，必须通过审计程序，通过什么程序能拿到证据，拿到证据就可以实现目标，形成结论，证据能实现什么目标，能证 明的是什么？证明力强不强？这些都是要掌握的。这些实物证据通过观察、监盘都能获取到，它在证明实物资产是否存在上有非常强的证明力，它不仅能实现真实性 目标，而且完整性和估价截止也都能够相关。但是实物证据具有局限性，不能表明所有权的归属，不能够证明完整的计价是否正确。书面证据作为基本证据，它能够实现所有的审计目标，但是书面证据如果是外部的，证明力比较强，如果是内部的证明力相对较弱，内部证据如果来自于内控好，或者能够得到外部的应证，也是比较可靠。口头证据，一般只能够作为线索，还必须有其他证据的支持。环境证据仅仅是指间接证据，不具有直接的证明力。2.审计证据的特性（1）充分性 证据必须是充分的，在数量上，证据必须足够，只要足够就可以，证据必须要足以支持表明审计意见。（2）可靠性 证据必须是可靠的，证据必须要有一定的证明力，证据质量得高。证据必须要和证明的问题有内在的联系，关联性越强证明力越强；证据必须是可靠的，它的来源必须是正确的，证据越可靠证明力越强，所以充分性和适当性是审计证据的两大特性。在获取证据时，充分、适当要注册会计师作出职业判断，要考虑一系列因素，审计风险越高，对证据的充分性和适当性要求就高。具体某一报表项目的重要程度 越高，对证据的充分性和适当性要求就高。注册会计师及其助理人员经验不够丰富，就只能提高证据的要求。在审计过程中，一旦发现错误和舞弊，必须提高证据的 充分性和适当性。如果证据质量很高，数量上就可以减少，但如果质量特别低，就不能增加数量。3.审计证据的获取方法（注意结合认定、目标理论及审计实务）结合实务，获取证据方法就是执行审计程序。在主营业务审计时，抽取具体收入，去追查它的原始凭证。4.审计工作底稿的形成与复核（重点）形成工作底稿，基本要素齐全，基本结构合理，达到基本要求。复核的要点，复核的要求都必须得达到。必须实行三级复核制，项目经理、部门经理、主任会计 师三级复核的内容大家要清楚。在三级复核中，如果部门经理作为项目经理对工作底稿进行复核，只能作为一级复核，还得指定另外一个部门经理，做二级复核，才 能保证三级复核制的执行。