XXXX资产评估师-财会第2章讲义.docx

2012年注册资产评估师考试辅导财务会计 第二章金融资产一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。本章应重点掌握如下知识点：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算； 二、知识点精讲2.1 金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。股权投资的详细解析见第四章“长期股权投资”，本章阐述的是其他金融资产。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。可供出售的金融资产，一般是指非短期持有，持股比例较低，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量金融资产。2.2 货币资金的会计核算货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。2.2.1库存现金业务的会计处理现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：盘盈（现金长款）当时处理时借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）当时处理时借：待处理财产损溢贷：库存现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理【答案】ACD【解析】备选答案B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案E：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。2.2.2银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（一）银行存款使用要求企业超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。（二）银行结算方式种类货币资金收付业务可以采用9种结算方式，对于每一结算方式，主要熟悉使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定。可以按下表记忆了解：结算方式期限适用的会计科目适用范围备注银行汇票银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。其他货币资金适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位、个人各种款项的异地结算均可使用银行汇票。银行本票银行本票的付款期限为自出票日起2个月内。其他货币资金单位和个人在同一票据交换区域内即可使用银行本票。分为不定额和定额两种。定额的面值为1000元；5000元；10000元；50000元。商业汇票票据的付款期限最长不得超过6个月；商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。银行存款凡是在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。1.按承兑人的不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2.银行承兑汇票有两个万分之五：（1）万分之五的手续费（2）万分之五的罚息3.只在商业承兑汇票的贴现才会出现或有负债。支票付款期限为10天。银行存款单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。1.支票分为现金支票、转账支票、和普通支票。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票。2.转账支票和划线支票只能用于转账；现金支票只能用于支取现金，不能用于转账；普通支票既可用于转账也可用于支取现金。信用卡略其他货币资金凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。1.信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。2.透支期最长为60天。汇兑略银行存款异地结算汇兑分为信汇和电汇两种委托收款付款单位应在收到委托收款通知的次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。银行存款无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取，无论同城或异地均可；委托收款适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款分邮寄和电报划回两种托收承付略银行存款使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。1.托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种；2.托收承付结算每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。3.验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天。信用证略其他货币资金信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。略（三）银行存款核算范围并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。（四）银行存款核算要求银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。（五）银行存款损失核算对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。（六）银行存款的对账“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。2.2.3其他货币资金其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：时间会计处理1.办理或开立时借：其他货币资金××贷：银行存款2.收到发票账单借：在途物资、材料采购、相关费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金××3.收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金××2.3 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产2.3.1以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。【要点提示】交易性金融资产的确认条件属多项选择题选材。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。【要点提示】此组条件常见于多项选择题，一般以论断的正误甄别为测试角度。2.3.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的初始计量举例：假定A公司3月5日购买B公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，买价共计300万元，发生交易费用8万元，买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利10万元。分录为：借：交易性金融资产 290应收股利10投资收益 8贷：银行存款308举例：假定B公司2009年7月1日，购买A公司债券，面值为100万元，票面年利率为6%，每半年付息一次，计息日分别为每年4月1日与10月1日。假定该债券2008年10月1日至2009年4月1日的利息尚未支付，这段时间的利息就属于已到付息期但尚未领取的利息。假定该债券的买价为120（含已到付息期但尚未领取的利息3万元），交易费用为9万元。借：交易性金融资产117投资收益9应收利息3贷：银行存款129以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。一般分录如下：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款 （支付的总价款）（二）交易性金融资产的后续计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。【例22】20×7年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102000元。（含已到付息期但尚未领取的利息2 000元），购入某公司发行的债券，另发生交易费用3000元。该债券面值100000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）20×7年1月3日，收到该债券20 ×6年下半年利息2 000元。（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元（不含利息）。（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息。（4）20×7年12月31日，该债券公允价值为110 000元（不含利息）。（5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息0（6）20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下： 20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本l00 000应收利息 2 000投资收益 3 000贷：银行存款105 000（1）20×7年1月3日，收到该债券20×5年下半年利息：借：银行存款 2 000贷：应收利息 2 000（2）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动15 000贷：公允价值变动损益l5 000借：应收利息 2 000贷：投资收益 2 000（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息：借：银行存款 2 000 贷：应收利息 2 000（4）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 5 000贷：交易性金融资产公允价值变动 5 000借：应收利息 2 000贷：投资收益 2 000（5）20×8年1月3日，收到该债券20 ×7年下半年利息：借：银行存款 2 000贷：应收利息 2 000（6）20×8年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 l 000贷：投资收益 l 000借：银行存款 ll7 000贷：交易性金融资产成本 100 000公允价值变动l0 000投资收益 7 000借：公允价值变动损益l0 000贷：投资收益l0 000借：银行存款 l 000贷：应收利息 l 0002.一般会计分录当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（三）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（四）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（五）处置时借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【要点提示】交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：交易性金融资产出售时投资收益额的计算；交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。【例题2·计算题】2011年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。则甲公司的会计处理如下：（1）购买时：借：交易性金融资产成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款105（2）2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元。借：银行存款3贷：应收利息3（3）2006年12月31日，债券公允价值为110万元时：借：交易性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益10 （4）2006年12月31日利息到期时：借：应收利息3贷：投资收益3（5）2007年1月5日，收到2006年利息时：借：银行存款3贷：应收利息3（5）2007年10月6日，将该债券处置，售价为120万元，假定无其他税费。借：银行存款 120公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产成本100公允价值变动 10投资收益 20（120-100）【例题3·单选题】甲公司20×9年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益4+960（8604100×0.16）116（万元）。【例题4·单选题】M公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万元。2008年6月30日该债券的公允价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日债券的公允价值为96万元。2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为116万元，假定无相关税费，则M公司因该投资产生的累计投资收益为（）。A.11B.11.6C.12.4D.1.4 【答案】C【解析】M公司以赚取价差为目的而购买的债券投资应界定为交易性金融资产；交易费用1.6万元列入当期的投资损失；10月1日计提利息收益认定投资收益3万元（100×6%×6/12）；2009年2月1日M公司抛售债券投资时，产生的投资收益为11万元116（108100×6%×6/12）；M公司持有该债券投资累计实现的投资收益1.6+3+1112.4（万元）。【例题5·多选题】（2008年）对出售交易性金融资产业务进行会计处理时，可能涉及到的会计科目有（）。A.银行存款B.交易性金融资产C.投资收益D.资本公积E.公允价值变动损益 【答案】ABCE【解析】企业出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2.4 持有至到期投资 2.4.1持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。3.有能力持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他情况。【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。（三）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。2.4.2持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量1.会计处理原则以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。08年1月1日A公司发行债券，票面利率6%，期限5年，每年末付息，到期还本。09年1月1日未付息，4月3日付息，B公司4月1日购买债券，面值1000万，买价1300万，交易费用30万借：持有至到期投资成本1000应计利息15利息调整 255应收利息60贷：银行存款13302.一般会计分录借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息）利息调整（初始投资成本债券购入时所含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款【例题6·单选题】（2008年）取得持有至到期投资发生的相关税费，应记入的会计科目是（）。A.投资收益B.持有至到期投资成本C.持有至到期投资利息调整D.财务费用 【答案】C【解析】企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。所以取得持有至到期投资发生的相关税费反映在“持有至到期投资利息调整”科目中。选项C正确。（二）持有至到期投资的后续计量1.会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益2.一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）【例题7·计算题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。 【答案】（1）首先计算内含报酬率设内含利率为r,该利率应满足如下条件：4/（1+r）1 + 4/（1+r）2 + 104/（1+r）5 =95采用插值法，计算得出r5.16%。（2）2004年初购入该债券时借：持有至到期投资成本100贷：银行存款95持有至到期投资利息调整 5（3）每年利息收益计算过程如下：年份年初摊余成本利息收益=×r现金流入 年末摊余成本=+-200495.00 4.90 4.00 95.90 200595.90 4.95 4.00 96.85 200696.85 5.00 4.00 97.85 200797.85 5.05 4.00 98.90 200898.90 5.10104.00 0.00 备注：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：5.1010498.9每年的分录如下：借：应收利息 持有至到期投资利息调整 -贷：投资收益 收到利息时：借：银行存款 贷：应收利息 （4）到期时借：银行存款100贷：持有至到期投资成本100（三）到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本（应计利息）（四）未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（也可能记借方）应计利息投资收益（可能借记也可能贷记）【要点提示】持有至到期投资多见于计算题，以系统计算各项会计指标为主要方式。【例题8·计算题】2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。 【答案】（1）首先计算内含报酬率设内含利率为r,该利率应满足如下条件：120/（1+r）5 =95经测算，计算结果：r4.78%（2）2004年初购入该债券时借：持有至到期投资成本100贷：银行存款95持有至到期投资利息调整 5（3）每年利息收益计算过程如下：年份年初摊余成本利息收益=×r现金流入 年末摊余成本=+-200495.00 4.54 0.00 99.54 200599.54 4.76 0.00 104.32006104.3 4.99 0.00 109.29 2007109.29 5.22 0.00 114.51 2008114.51 5.49 120.00 0.00 每年的分录如下：借：持有至到期投资应计利息4持有至到期投资利息调整4贷：投资收益到期时借：银行存款120贷：持有至到期投资成本100 应计利息20【例23】20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率r：59×（1r）159×（1r）259×（1r）359×（1r）4（1 25059）×（1r）51 000（元），由此得出r10%相应的账务处理如下：（1）购入债券借：持有至到期投资成本 1 250贷：银行存款1 000持有至到期投资利息调整250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59（1 250×4.72%）持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100（1 000×10%）借：银行存款59贷：应收利息 59（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59（1 250×4.72%）持有至到期投资利息调整45贷：投资收益 104（1 00041）×10%）借：银行存款59贷：应收利息59（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益 109（1 0004145）×10%）借：银行存款59贷：应收利息59（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114（1 000414550）×10%）借：银行存款59贷：应收利息59（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整59（1 2501 000）41455055）贷：投资收益 118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1 250贷：持有至到期投资成本1 250假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：（59+59+59+59+59+1 250）×（1+r） 5 =1 000，由此得出r9.05%。据此，调整上述表中相关数据后如下：单位：元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20X01 00090.501 090.520X11 090.598.6901 189.1920X21 189.19107.62O1 296.8l20X31 296.81117.36O1 414.1720X41 414.17130.83*1 250+2950注：*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）20X0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1 250贷：银行存款l 000持有至到期投资利息调整250（2）20X 0年l2月31日，一一确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整31.5贷：投资收益 90.5（3）20X1年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整 39.69 贷：投资收益98.69（4）20X2年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整 48.62贷：投资收益l07.62（5）20X3年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投