第23章 审计报告课件.ppt

第 27 章 审计报告,考试说明： 本章是财务报表审计实务中非常重要的内容，是历年考试的重点，各种题型均可能涉及，尤其是综合题，所占分数经常在20分左右。 考生特别要掌握好将第十五至二十章以及第25、26章的内容同审计报告结合的综合题。,具体要求： 掌握审计报告的基本内容； 掌握审计报告类型的确定； 理解比较数据的含义及注册会计师的责任； 掌握比较数据的报告； 理解含有已审财务报表文件中的其他信息。,第 27 章 审计报告,第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型第三节 审计报告的基本内容第四节 非标准审计报告第五节 比较数据第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,第 26 章 审计报告,第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型第三节 审计报告的基本内容第四节 非标准审计报告第五节 比较数据第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,一、审计报告的定义,审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,第一节 审计报告概述,审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。,无论是出具标准审计报告，还是非标准审计报告，注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。,二、审计报告的作用,鉴证作用 保护作用 证明作用,第一节 审计报告概述,增加财务报表的可信赖程度,任命独立的,审计人员,第 26 章 审计报告,第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型第三节 审计报告的基本内容第四节 非标准审计报告第五节 比较数据第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,一、审计意见的形成：,第二节 审计意见的形成和审计报告的类型,审计意见,审计结论,审计证据,财务报表是否存在重大错报,财务报表是否合法、公允,在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：1.按照中国注册会计师审计准则第l231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。2.按照中国注册会计师审计准则第l251号评价审计过程中识别出的错报的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制4.评价财务报表是否实现公允反映5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。,二、审计报告的类型：,审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告（保留意见、否定意见和无法表示意见）。,第二节 审计意见的形成和审计报告的类型,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告,保留意见的审计报告,否定意见的审计报告,无法表示意见的审计报告,标准无保留意见的审计报告,第 26 章 审计报告,第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型第三节 审计报告的基本内容第四节 非标准审计报告第五节 比较数据第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,一、审计报告的要素： （审计报告范例）,审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期。,第三节 审计报告的基本内容,三、收件人：,审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的收件人如果是股份有限公司就应是“全体股东”；如果是有限责任公司就应是“董事会”；,第三节 审计报告的基本内容,四、引言段：,审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。 提及财务报表附注。 指明财务报表的日期和涵盖的期间。,第三节 审计报告的基本内容,七、审计意见段：,审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法性、公允性）,第三节 审计报告的基本内容,1、意见段的内容,七、审计意见段：,三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,第三节 审计报告的基本内容,2、标准无保留意见审计报告的意见段,说明： 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当具无保留意见的审计报告：1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（会计方面没问题）2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受限制。（审计方面没问题）,当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。无保留意见的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。,十、报告日期：,（1）审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,第三节 审计报告的基本内容,（2）注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑： 应当实施的审计程序已经完成； 应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整； 管理层已经正式签署财务报表。,（3）注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。 在审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表日期时，注册会计师应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。,资产负债表日,审计报告日,财务报表报出日,财务报表批准日,最后说明： 第一，如果出具非无保留意见的审计报告，还应在审计意见段之前增加导致非无保留意见的说明段，用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由。当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 第二，在符合出具强调事项段的情况下，应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段。,第 26 章 审计报告,第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型第三节 审计报告的基本内容第四节 非标准审计报告第五节 比较数据第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告,保留意见的审计报告,否定意见的审计报告,无法表示意见的审计报告,一、审计报告的强调事项段：,（1）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,第四节 非标准审计报告,1、强调事项段的含义,（2）强调事项应当同时符合下列条件： 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（会计方面无问题） 不影响注册会计师发表的审计意见。（审计方面无问题）,（3）从审计理论上讲，注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由； 而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。,一、审计报告的强调事项段：,对持续经营能力产生重大疑虑 重大不确定事项 其他审计准则规定增加强调事项段的情形,第四节 非标准审计报告,2、增加强调事项段的情形,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告,保留意见的审计报告,否定意见的审计报告,无法表示意见的审计报告,二、非无保留意见的审计报告,注册会计师与管理层的分歧（会计方面有问题） 审计范围受到限制（审计方面有问题）,第四节 非标准审计报告,1、影响出具非无保留意见的情形：,一是管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定； 二是管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要； 三是由于管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 四是管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项。,注册会计师与管理层的分歧：,客观环境造成的限制。 管理层造成的限制。,审计范围受到限制：,要判断影响是否重大，离不开重要性水平。 在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。 如果某项错报金额或审计范围受到限制对被审计单位财务报表并不重要，预计也不会对未来各期财务报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。,关于“重大”的说明：,二、非无保留意见的审计报告,会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,第四节 非标准审计报告,2、保留意见的审计报告：（条件之一即可）,二、非无保留意见的审计报告,当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。 如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,第四节 非标准审计报告,2、保留意见的审计报告：（规定）,二、非无保留意见的审计报告,应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。 如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。,第四节 非标准审计报告,2、保留意见的审计报告：（说明）,二、非无保留意见的审计报告,如果会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师在判断其影响是否重大时，应当考虑该影响所涉及的金额或性质并与确定的重要性水平进行比较。 注册会计师因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，取决于无法实施的审计程序对形成审计意见的重要性。注册会计师在判断重要性时，应当考虑有关事项潜在影响的性质和范围以及在财务报表中的重要程度。,第四节 非标准审计报告,2、保留意见的审计报告：（应用）,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告,保留意见的审计报告,否定意见的审计报告,无法表示意见的审计报告,二、非无保留意见的审计报告,如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,第四节 非标准审计报告,3、否定意见的审计报告：（条件）,二、非无保留意见的审计报告,当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,第四节 非标准审计报告,3、否定意见的审计报告：（规定）,二、非无保留意见的审计报告,应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。（会计上有问题且重大，影响广泛）,第四节 非标准审计报告,3、否定意见的审计报告：（说明）,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告,保留意见的审计报告,否定意见的审计报告,无法表示意见的审计报告,二、非无保留意见的审计报告,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,第四节 非标准审计报告,4、无法表示意见的审计报告：（条件）,二、非无保留意见的审计报告,当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,第四节 非标准审计报告,4、无法表示意见的审计报告：（规定）,二、非无保留意见的审计报告,只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。 无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。,第四节 非标准审计报告,4、无法表示意见的审计报告：（说明）,二、非无保留意见的审计报告,当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。,第四节 非标准审计报告,5、审计报告的说明段：,三、对确定审计报告类型进一步讨论：,要判断影响是否重大，离不开重要性水平。 在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。 如果某项错报金额或审计范围受到限制对被审计单位财务报表并不重要，预计也不会对未来各期财务报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。,第四节 非标准审计报告,1、总体原则,三、对确定审计报告类型进一步讨论,当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，但所涉金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响财务报表使用者的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。,第四节 非标准审计报告,2、错报金额或审计范围受到限制的影响不重要,三、对确定审计报告类型进一步讨论,当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。,第四节 非标准审计报告,3、错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的,三、对确定审计报告类型进一步讨论,当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，金额超过重要性水平且影响广泛，将会全面影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。,第四节 非标准审计报告,4、错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛，以至财务报表整体公允性存在问题,三、对确定审计报告类型进一步讨论,非法交易或舞弊； 对当期影响不大，但对将来各期影响重大； 具有心理效应（如小额利润相对于小额亏损；存款结余相对于透支）； 根据合同责任判断影响重大（违反合同某一条款导致银行收回贷款）； 对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大。,第四节 非标准审计报告,5、错报的性质：（通常认为是严重的）,第 26 章 审计报告,第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型第三节 审计报告的基本内容第四节 非标准审计报告第五节 比较数据第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2010年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30。2010年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，A公司未审计的利润总额为120万元。(2)B公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。,(3)C公司在2010年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30和40，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2010年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制2009年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司2010年度利润总额为180万元。(5)E公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。,要求： 假定上述情况对各被审计单位2010年度财务报表的影响都是重要的（各个事项相互独立），且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2010年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,【正确答案】： (1)保留意见的审计报告。 由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。,【正确答案】： (2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。,【正确答案】： (3)标准无保留意见的审计报告。C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。,【正确答案】： (4)否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。,【正确答案】： (5)无法表示意见的审计报告。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。,