第3章 应收和预付款项课件.ppt
,3,RECEIVABLES,Chapter 2,应收及预付款项,应收款项概述,一、应收款项的概念及内容应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。,二、应收款项的管理,及时收回应收款项是企业财务管理人员必须重视的一项工作。应收款项的收回，受制于多种因素，如债务人的资信状况、财务状况及盈利能力等，企业应制定科学、合理的应收款项信用政策，加强对应收款项的控制和管理，保证债权资产的安全和完整，使之既能为企业增加销售收入，又不影响企业资金周转，提高企业资金使用效益。,第一节应收票据一、应收票据概述1、概念：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、应收票据的计价一般按其面值计价，即：按票据的票面价值或票面金额入账。注：包括：货款和增值税,二、应收票据的核算1、入账时：借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、中期期末或年度终了计提利息时：利息面值利率期限借：应收利息贷：财务费用注意教材中期限计算的两种方法，即按月表示时的计算和按日表示时的计算。,3、到期不能收回款项时借：应收账款贷：应收票据4、到期收回时：借：银行存款贷：应收票据贷：财务费用,（一）不带息的应收票据不带息的应收票据的到期值等于应收票据的面值。1、收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、到期收回时借：银行存款贷：应收票据,（二）带息的应收票据带息的应收票据到期值等于应收票据的面值加利息。1、收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、计提利息时借：应收利息贷：财务费用3、到期收回时借：银行存款贷：应收票据,影响应收票据利息计算的因素有：票面金额票面利率期限,（三）应收票据转让企业可以将自已持有的商业汇票背书转让。背书：是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。借：材料采购或原材料、库存商品借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据借（贷）银行存款（差额部分）,（四）应收票据贴现应收票据在核算过程中，贴现需要分三个步骤来计算：第一步就是要计算票据到期值。到期值面值利息第二步要计算贴现息。贴现息到期值贴现率贴现期第三步计算贴现所得贴现所得票据到期值贴现利息,1.不带追索权的应收票据贴现,不带追索权的票据贴现指企业向贴现银行申请贴现时，将应收票据到期不能收回的风险和票据所有权一并转让给银行，企业对票据到期无法收回票款不承担连带责任。银行承兑汇票的贴现属于此类。借：银行存款 财务费用 贷：应收票据。,注：已贴现的银行承兑汇票到期付款人无款支付时不会给贴现企业带来风险。,例3-6 2007年5月8日，甲企业持所收取的出票日期为3月29日，期限为6个月、面值为110 000元的银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为9月29日，其贴现天数为144天（24+30+31+31+29-1）,注意：带息票据贴现，可能会产生贴现所得额大于面值的情况，其原因是贴息小于票据利息，大于面值的净利息冲减财务费用。带有追索权票据贴现，在贴现票据尚未到期之前，贴现企业产生一项或有负债，这项或有负债应在资产负债表中加以揭示。,第二节应收账款一、应收账款概述是指企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。（一）商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,（二）现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。我国企业会计准则规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值。,二、应收账款的核算核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。注：不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。垫付款项时：借：应收账款贷：银行存款；收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款,例题1：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，金额为4000元，适用17%的增值税率，款项已存入银行。要求：对此项业务作出会计处理解：借：银行存款42120贷：主营业务收入36000贷：应交税费应交增值税（销项税）6120（3600017%6120）,例题2：某企业在2008年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算现金折扣不考虑增值税。要求：作出相应的会计分录,解：（1）12月1日借：应收账款35100贷：主营业务收入30000贷：应交税费应交增值税（销项税额）5100（2）12月10日前借：银行存款34500借：财务费用600（300002%）贷：应收账款35100,（3）12月20日前付款借：银行存款34800借：财务费用300（300001%）贷：应收账款35100（4）12月底付款借：银行存款35100贷：应收账款35100,应收账款的核算,注意：应收账款年末在资产负债表中的数字计算例如：某企业年初应收账款余额为120000元，年度内发生坏账损失2000元，年末应收账款为250000元，该企业坏账准备提取比例为5，资产负债表中“应收账款”科目年末余额为（248750）元。250000250000 5 248750（元）,第三节预付账款及其他应收款一、预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款核算的内容是采购业务。注：预付账款不多的企业也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将“预付账款”转入“其他应收款”科目。,单独设立“预付账款”科目的会计处理,二、其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括的内容见教材。企业会计准则规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,第五节 坏账核算,一、坏账的确认 由于企业外部环境的变化，不可避免地为应收款项的收回带来了风险，可能产生无法收回的应收款项。企业无法收回或者收回的可能性极小的应收款项在会计上成为坏账，因为坏账而产生的损失就成为坏账损失。 坏账的确认是会计人员依据存在的证据和有关规定，对确实无法收回的应收款项所作的判断或者鉴别。,二、坏账损失的核算坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计准则要求所有企业只能采用备抵法。,坏账的核算,在备抵法下设置科目：,坏账准备和资产减值损失,三、期末调整1.公式,当期应提取的坏账准备,当期按应收款项计算应提坏账准备金额,坏账准备科目的贷方余额,资产减值损失,资产减值损失,坏账准备,冲提,补提,=,0补提,0 冲提,2.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额、应收票据转入。,2 货币资金及应收账项,（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,2 货币资金及应收账项,销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。,2 货币资金及应收账项,（4）账务处理,2 货币资金及应收账项,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,2 货币资金及应收账项,
