成本会计第六章各种成本计算方法结合应用课件.ppt

第六章 各种成本计算方法的结合应用,本章概述本章在成本核算原理和单步法、分步法、分批法的基础上介绍了实际工作中成本核算方法的融合和演变形式：比如将三种基本的成本计算方法与分类法结合使用、副产品成本的计算问题等本章的重点：掌握废品损失和停工损失的核算问题,成本会计学,6/14/2019,第六章 各种成本计算方法的结合应用,第一节 按类别计算多种产品成本第二节 分步分批法第三节 副产品成本的计算第四节 废品损失和停工损失的核算第五节 适时生产制下的成本计算本章小结本章复习思考题本章练习题,成本会计学,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,在一些企业中，由于产品品种多、规格杂，无论采用单步法、分步法或分批法可能都无法满足成本核算和成本管理的需要。因此，有可能将三种基本的成本计算方法与分类法结合起来使用产品归类的一般规律和标准：,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,1.产品品种相同，只是型号、规格不同时可归为一类产品计算其成本。比如紧固件就可分为螺钉、螺栓、螺母三大类计算其成本2.产品相同、含量不同的可归为一类计算成本。比如漂白粉按其含氯量的不同分为一、二、三等品，三个等级产品可归为一类计算成本3.联产品可归为一类产品计算其成本。联产,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,品是指基于同一原材料同时生产出的价值量都比较大的多种产品。比如原油经过提炼可同时生产出不同规格的汽油、煤油、柴油等产品归类是否科学、合理直接影响产品成本计算和分配的准确性一、分类单步法如果在单步法下，成本计算对象不是某一种,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,产品、而是某一类产品的话，那么这种成本计算方法实际上就是分类单步法举例说明分类单步法某企业大量大批生产A产品、D1和D2三种产品，其中A产品按品种计算其成本；后两种产品由于生产工艺和所耗用的原材料相同、只是规格不同，因而按类别计算其成本。本,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,年4月份A产品完工800件、月末在产品400件；D1产品完工500件、月末在产品200件；D2产品完工400件、月末在产品150件。其成本计算的程序：参考教材P.128-137其中重点在于D类产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配：系数法生产成本明细账的登记情况：,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,成本会计学第六章,完工类别产品成本,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,类别产品成本计算过程中所用的系数法在前面已经简单作了介绍，本例中重在运用二、分类分批法当一批投料、同时生产若干种不同产品时，可以将其归为一类，在分批计算类别产品成本的基础上进一步计算类内不同规格产品的成本,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,凡是按订货合同分批生产，而每一批又分为不同规格产品时，比如服装厂、制鞋厂、糖果厂等，常采用这种方法采用分类分批法时：先按产品类别设定批号、计算批别产品成本，然后再将批别产品成本分配于各种不同规格产品上其生产成本明细账可按下列形式登记：,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,成本会计学第六章,完工批别产品成本,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,三、分类分步法在有些企业常常用同一种原材料同时生产出若干种半成品，半成品一部分继续加工、一部分对外销售，这种情况下往往需要首先分步骤、按半成品的类别计算其成本、然后再计算不同种类半成品的成本比如化工、机械制造等行业,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,举例说明分类分步法某皮革加工厂购进毛皮、加工皮张和箱包，生产成本明细账按生产工序设置。用毛皮加工的皮张一部分加工成箱包、一部分对外销售。2003年5月份相关生产成本明细账登记情况如下： 下一张幻灯片后.二、分类法的适用范围、优缺点及应用条件.doc,成本会计学第六章,6/14/2019,第一节 按类别计算多种产品成本,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,是指企业成本计算过程中既以产品生产步骤、又以产品生产批别为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法适用范围：多阶段、分批别组织零部件和产成品生产的情形一、分步分批法在单件小批、多阶段生产的企业，往往需要,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,分步骤生产品种繁多的零部件，并根据客户订单的要求分批生产多种产品。比如船舶制造、重型机床、矿山机械、电站设备等企业产品生产的特点：（1）零部件和产品分批、分步组织生产（2）产品生产周期长（3）通用零部件比较多,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,鉴于上述生产特点，企业往往分批组织零部件生产、分步骤、按订单组织产成品的生产由此决定了：需要将分步法和分批法结合起来计算产品成本分步和分批双重特色举例说明分步分批法某设备厂分批组织产品生产，生产分为机加工和装配两大工序。其成本计算过程图示：,成本会计学第六章,6/14/2019,分步计算成本,分步计算成本,分批计算成本,分批计算成本,第二节 分步分批法,成本会计学第六章,880,330,6/14/2019,第二节 分步分批法,二、分类分步分批法这种方法实际上是分步法、分批法和分类法的结合适用范围：多阶段、小批量、品种杂的产品生产，比如仪表生产一般的生产组织：平时按经济批量进行品种繁多的零件生产；有客户订单时分步骤、按,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,批别组织产品生产由此决定的成本计算过程：按类别进行零件成本计算，然后分批、同时分步进行订单产品生产成本的计算成本计算过程同时体现分类法、分步法和分批法的基本内涵分类分步分批进行成本计算的一般图示：,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,成本会计学第六章,分类法,分批法,分步法,6/14/2019,第二节 分步分批法,三、按实际情况选用适当的成本计算方法前面所介绍的都是成本计算的基本原理和常见的成本计算现象实际工作中的情形纷繁复杂，需要会计人员与企业管理人员一起结合企业的产品生产和管理的需要专门设计、规划既符合国家统一财务会计制度、又能适应自身需要的成本核,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,算流程和方法。具体包括：（1）成本核算应当符合统一会计报表编制的需要（2）符合企业生产组织和生产工艺的特点（3）要能够满足企业内部管理的需要（4）既要符合实际、又要讲求经济性原则，不能过于繁琐,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,在实际工作中，就某一个企业内部，可能会将几种成本计算方法同时或结合应用 同时应用 （ 举例）（1）在大量大批多阶段生产的企业，基本生产车间产品成本的计算分步法；辅助生产车间（供水、供电等）单步法；辅助生产车间（机修、工具车间）分批法,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,（2）如果企业在大量大批生产主要产品的同时，还要接受其他产品少量订货、来料加工、以及进行新产品试制等，则主要产品的成本计算分步法或单步法；其他产品的成本计算分批法,成本会计学第六章,6/14/2019,第二节 分步分批法,结合应用 （举例） 小批单件生产的机械厂，其铸造车间是大量生产，铸件的成本计算单步法或分类单步法；加工、装配车间采用分批法计算产品成本；从全厂范围来看，从铸造车间到加工车间再到装配车间，成本计算分为三个步骤，用的又是分步法。可见，即使是一种产品的生产，成本计算也可能把几种方法结合起来应用 .一、几种成本计算方法的同时运用.doc,成本会计学第六章,6/14/2019,第三节 副产品成本的计算,副产品是指企业生产过程中除了生产主要产品外，还附带生产的次要产品。比如炼油厂的油渣、面粉厂的麦麸等要注意以下四点：（1）副产品不同于联产品（2）由于市场供求关系的影响，副产品的市场价格不一定低于主产品的市场价格,成本会计学第六章,6/14/2019,第三节 副产品成本的计算,（3）日常生活中经常认为副产品没有成本（4）副产品可直接出售，也可加工后出售副产品是企业主产品的附带生成物，日常生活中一般无法核算其成本。但是只要能够为企业带来正常的营业收入，都应当考虑其成本问题只是副产品成本与主产品成本相比比重较低而已,成本会计学第六章,6/14/2019,第三节 副产品成本的计算,在副产品的成本计算过程中，有下列几种方法可供选择：（1）采用分类法的成本计算思路：与主产品一并进行类别成本计算，然后将副产品按一定方法计价，从总成本中扣除（可只从原材料费用中扣除，也可按一定比例从各成本项目中扣除）。至此，主副产品成本分离,成本会计学第六章,6/14/2019,第三节 副产品成本的计算,（2）副产品按照售价扣除税金和正常利润后的差额倒推出成本、从主产品成本中扣除（3）副产品按固定成本计价、从主产品成本中扣除（4）如果副产品需进一步加工后才能出售，则在计算副产品成本时还应考虑其加工费用举例说明副产品成本计算,成本会计学第六章,6/14/2019,第三节 副产品成本的计算,某厂生产主产品的同时，还生产某种副产品副产品不需加工便可直接出售。该副产品售价每吨200元、税率5%、一般利润率8%。某月原材料总成本250000元、副产品产量30吨,成本会计学第六章,6/14/2019,第三节 副产品成本的计算,副产品单位成本=200 x（1-5%-8%）=174（元）副产品应负担的生产费用=30 x174=5220（元）主产品的原材料费用=250000-5220=244780（元）下一张幻灯片后.副产品的成本计算.doc,成本会计学第六章,6/14/2019,第三节 副产品成本的计算,有关生产成本明细帐图示如下：,成本会计学第六章,图示中的副产品是加工后才出售,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失核算的范围（一）废品是指企业由于生产的原因造成的 质量不符合规定的技术标准，不能按照原有用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品针对废品需要说明以下四点：（1）废品同样发生有耗费，但因为废品,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,所发生的耗费要么不能通过自身的销售实现价值补偿、要么还要因为修复合格而发生超额耗费（2）废品不同于残次品。残次品可以降价销售，其损失表现为降价所带来的亏损或盈利水平的降低（3）废品发生于生产阶段，但被发现时可,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,能是在生产阶段、也可能是在仓储阶段。只要是属于生产原因造成的，均应视为废品。与废品发现的时间、地点无关。（4）在生产过程中发现的废品又会由于发生废品的生产阶段不同而导致不同的废品所承担的费用水平有所差异,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（二）废品损失是指由于生产废品而发生的产品报废损失和因为修复废品的原因而超过合格品正常生产成本的多耗支出从理论上讲，废品损失不属于理论成本的范畴。但在实际工作中却将生产过程中发生的废品损失计入合格产品的生产成本中，这是成本管理的要求。,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（三）废品的分类1.废品按照其是否可以修复分为：可修复废品和不可修复废品可修复废品是指技术上可以修复、而且修复所耗费的费用在经济上合算的废品可修复废品一般经过修复，即可成为合格产品,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,可修复废品的废品损失是指将废品修复为合格品所发生的修复费用扣除残料变价收入和应收赔款后的余额不可修复废品是指技术上不可修复、或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品如：修复费用可能会超过重新制造同一产品的支出,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,不可修复废品的废品损失是指废品发生的报废成本扣除残料变价收入和应收赔款后的余额注意：区分可修复废品与不可修复废品是正确核算废品损失的前提，因为它们造成的废品损失的组成内容是不同的,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（2）废品按照其致损原因分为：工废废品和料废废品工废废品是指由于加工原因所造成的废品工废废品一般都应追究生产设计或操作人员的经济责任料废废品是指由于加工所用的原材料或半成品质量不符合要求而发生的废品,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,料废废品一般都应追究材料采购部门或上一生产工序的经济责任注意：区分料废废品和工废废品，有助于区分废品的经济责任,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（四）下列情况不属于“废品损失”：1.产品“三包”损失：应当计入营业费用2.凡是质量不符合规定的技术标准，但可不经修复即可对外降价出售的产品次品：其降价部分不属于废品损失，而是销售收入的减少,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,3.如果产品入库时是合格品，后在保管过程中造成产品报废、运输装卸不当或其他原因造成产品变质、损坏，应当确认为存货损失、计入管理费用，不作为废品损失，不应计入合格品成本,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,二、不可修复废品损失的核算企业管理中，不可修复废品损失有两种核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算不单独核算：如果损失偶尔发生，金额较小，对产品制造成本影响较小，则没有必要单独核算。所谓不单独核算，就是将发生的损失包含在正常的成本项目中，增加正常成本项目的单位成本,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,单独核算：如果损失时有发生，且数额较大，对产品制造成本影响也较大，则损失就应单独核算。所谓单独核算，就是单独归集发生的损失，计算损失金额，必要时还可以设置“废品损失”成本项目列示发生的损失数额，计算出单位产品应负担的损失,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,举简例说明： 某产品本月投产100件，其中98件为合格完工产品，2件报废，本月直接材料成本（仅以材料成本为例）98000元。不单独核算：98件合格品材料总成本=98000单位成本1000元（98000/98）；单独核算：98件合格品直接材料单位成本980元（98000/100），总成本96040（980 x98）而废品损失（仅指材料项目）1960（980 x2）,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（一）不要求单独核算时的不可修复废品损失 不要求单独核算不可修复废品损失时，只会由于废品损失的发生和产品产出数量的减少而导致合格产品成本的间接提高,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,举例说明不要求单独核算不可修复废品损失（本月发生20件不可修复废品）,成本会计学第六章,本来是因为生产200件产品所发生的生产成本，却由于20件不可修复废品的存在而间接的提高了120件合格成品和60件合格在产品的成本。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,不单独核算废品损失，另举例见教材p142例6-4和p144表6-15,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（二）要求单独核算不可修复废品损失1.账户设置（1）专设“废品损失”账户：专门用以核算废品损失。其登记结构：,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（2）“生产成本明细账”中增设“废品损失”成本项目专栏：2.不可修复废品报废成本及废品损失的核算,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,不可修复废品报废成本：既可按实际成本计算，也可按定额成本计算（1）按实际成本计算当企业产品生产中出现不可修复废品时，其月末生产费用的分配实际是在本月完工产成品、月末在产品和本月不可修复废品三者之间进行分配的,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,费用分配过程：原材料费用分配率=其他费用分配率=或：其他费用分配率=其中：合格品数量（工时）应当考虑本月完,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,工产品数量（工时）和月末在产品的约当产量（工时）举例说明不可修复废品损失的核算某厂铸造车间本月新投产甲铸件一批，本月完工70件、月末在产品10件；还有不可修复废品20件，每件残值5元、处罚责任人6元。铸件于生产开始一次投料，其工时记录显示：完工铸,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,件发生140个小时、月末在产品发生14个小时、废品发生16个小时各种费用及其分配见下表：,成本会计学第六章,=8,=4,=6,70 x8=560,10 x8=80,20 x8=160,140 x4=560,14x4=56,16x4=64,140 x6=840,16x6=96,14x6=84,1960,220,320,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,其生产成本明细账的登记情况如下：,成本会计学第六章,报废成本320,残料100,残料100,应收赔款120,应收赔款120,废品净损失100,100,2060,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,有关帐务处理（1）结转废品成本：借：废品损失甲铸件 320 贷：基本生产成本甲铸件 320（2）回收残料借：原材料某原材料 100 贷：废品损失甲铸件 100,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（3）发生应收取的赔款借：其他应收款责任人 120 贷：废品损失甲铸件 120（4）结转废品净损失借：基本生产成本甲铸件 100 贷：废品损失甲铸件 100,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（2）按定额成本计算其基本会计处理与按实际成本相同。所不同的是：在对本月生产费用分配时，不可修复废品的报废成本按定额成本计算，其他与上述实际成本计价法相同续前例假定甲铸件的有关费用定额为：原材料7.5元，直接工资6.2元，制造费用7.5元,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,废品损失计算表车间：铸造车间 产品名称：甲铸件 废品数量：20件 项 目 直接材料 直接工资 制造费用 合计费用定额 7.5 6.2 7.5 19.2废品定额成本合计 150 124 150 424减：材料残值 100 100 赔偿 120 120废品损失 50 4 150 204,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,另外还需说明：（1）本月的废品损失一般全部由完工产品成本（同种产品成本）负担，月末在产品和自制半成品一般不负担废品损失（2）单独核算废品损失时，可以既设“废品损失”明细帐，又在“基本生产成本”明细帐中开设“废品损失”成本项目；如教材p143图6-3和p144表6-13所示,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（3）单独核算废品损失时，也可不设“废品损失”明细帐，但在“基本生产成本”明细帐中开设有“废品损失”成本项目。 处理方法 ：将不可修复废品的已耗成本从各成本项目中转至“废品损失”成本项目，不可修复废品的残值和责任人赔款也从“废品损失”成本项目中扣减 举例见教材p144表6-14,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,三、可修复废品损失的核算企业管理中，可修复废品损失同样有两种核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算（一）不要求单独核算不要求单独核算可修复废品损失时，合格品所负担的成本费用会由于可修复废品修复费,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,用的发生而间接的提高。但合格品所负担的废品损失到底是多少，不能单独的得以反映举例说明不要求单独核算可修复废品损失（本月发生20件可修复废品）20件可修复废品的修复费用包括材料费用200元、人工费用100元；另外按照规定：生产废品时对责任人每件处罚5元,成本会计学第六章,6/14/2019,本来生产200件产品所发生的生产费用总额为8000元，却由于20件可修复废品的修复费用而提高了200元，从而使得合格完工产品和月末在产品的成本都会因此而提高。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额,第四节 废品损失和停工损失的核算,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（二）要求单独核算当企业管理要求单独核算可修复废品损失时，与不可修复废品损失的单独核算一样：1.需要专设“废品损失”账户：借以归集废品的修复费用、废品损失的抵减项目和废品净损失但若没有专设“废品损失”明细帐，则直接在“基本生产成本”明细帐中的“废品损失”专栏登记所发生的各项修复费用,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,2.需要在“生产成本”明细账中专设“废品损失”成本项目专栏：借以专门反映合格品成本中废品损失所占的份额举例说明专门核算可修复废品损失,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,某企业生产乙产品。2002年8月份的月初在产品50件、当月新投产150件；8月份产品完工160件、月末在产品40件；完工产品中有20件是经过修理后才验收合格的，其修复费用为：材料费200元、人工费100元；按规定每生产一件废品对责任人罚款5元。,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,成本会计学第六章,人工费100,材料费200,应收赔款100,应收赔款100,废品净损失200,200,6600,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,帐务处理（1）发生修复费用：借：废品损失乙产品 300 贷：原材料 200 应付工资 100（2）应收取赔款借：其他应收款责任人 100 贷：废品损失乙产品 100,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（3）将废品净损失转入合格品成本借：基本生产成本乙产品 200 贷：废品损失乙产品 200 注意：修复费用发生在哪个月份，即做为哪个月份的废品损失处理，并不是一经发现为可修复废品即认为该期的废品损失增加,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,成本会计学第六章,在实际工作中进行废品损失核算时要注意：（1）可修复废品和不可修废品可能同时存在（2）废品发现有早有晚、发现的工序不同，废品的报废成本或修复费用就有可能不同,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（3）应区分“正常范围的废品”和“非正常范围的废品”。其中，后者是控制的重点。.废品损失明细帐.doc .练习废品损失的核算.doc注：对入库后和销售以后发现的废品，形成的废品损失，处理方法与上不同,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,四、停工损失的核算（一）停工损失是指企业基本生产车间由于计划减产或因停电、待料、机器设备发生故障停工而造成的损失。包括停工期间支付的生产工人工资、提取的职工福利费、所耗用的燃料费和动力费等应由过失人或过失单位负担的赔款，应从停工损失中扣除,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,停工损失不包括季节性停产、大修期间停产等正常停产期间的费用。这些费用一般列入制造费用，采用预提或摊销的办法，由开工期内生产的产品成本负担（二）企业一般需规定计算停工损失的时间和范围界限；一般情况下，停工不满一个工作日的不计算停工损失,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（三）如果管理上不要求单独核算停工损失：则间接增加产品生产成本停工时较少的产品负担较多的成本费用，从而间接增加了产品成本 如果管理上要求单独核算停工损失： 为了专门核算停工损失，应设置“停工损失” 账户，借以归集和转销停工期间的各项费用和损失。,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,成本会计学第六章,停工期间发生的各项费用,应收赔款,应收责任人赔款,应收其他单位赔款,应收保险公司赔款,停工净损失,车间管理的原因,产品成本,非常事故所致,营业外支出,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,为了核算产品成本所负担的停工损失，需要在“生产成本”明细账中专设“停工损失”成本项目专栏。其格式如下：,成本会计学第六章,6/14/2019,第四节 废品损失和停工损失的核算,（四）停工损失一般由当月完工产品成本负担，当月在产品和自制半成品不负担停工损失,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,一、适时生产制及其特点（一）何谓适时生产制适时生产制（Just-In-Time Production System）是一种以需定产，从最后的生产步骤出发向前面的生产步骤延伸来组织安排生产的一种生产管理制度适时生产制产生于20世纪70年代,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,（二）适时生产制的基本要点1.产品仅在客户需求时才生产，客户需求多少就生产多少2.生产组织过程中，每工序的投产数量取决于下一工序的需求,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,3.材料和零部件只有在生产需求时才购进、并及时运达4.产品不留库存，生产完毕及时发运给客户、对客户实行端对端服务5、期末存货变得很小，使得传统的分批或分步成本制度下详细记录各种存货（如原材料、在产品、产成品）的必要性受到怀疑。,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,（三）适时生产制的特点适时生产制与传统生产制度相比有如下特点：1.生产设备的布局按生产需要安置：将生产需要的不同设备布局在同一场地，形成具有不同功能的制造中心。传统的设备布局都是将同种功用的设备布置在一起,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,2.按需定产、以产定购，企业追求客户需求的拉动效应和“零存货”。传统生产制是生产后压模式、企业经营各环节都讲求“保险库存”3.生产流程具有柔性：同一制造中心的产品生产多规格、多型号。传统生产制下的生产流程更具有刚性：同一生产线的产品品种、规格和,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,型号单一，生产设备闲置时间长、企业应变能力差4.生产经营诸环节紧紧相连、尽可能减少时间占用，借以提高效率和降低成本。包括信息处理、产品设计、材料采购、购货付款、生产准备、产品制造、物流配送、定点交货货款回收等都应紧密配合,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,5.对设备和人员素质的要求更高6.许多间接费用都会转化为直接费用：比如产品设计费用、产品内部周转费用、外部物流费用等二、适时生产制下的倒推成本计算法倒推成本计算法是当产品完工或销售时，再,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,倒过来计算在产品、半成品、产成品生产成本的方法倒推成本计算法是适时生产制下的简化成本计算方法，与传统成本计算方法方向正好相反。传统的生产成本的记录、归集和分配，是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产成,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,本的记录与生产成本发生的实物流程是同步的。倒推成本计算法的基本内容1.设置“原材料及在产品”账户：记录原材料和在制品存货。由于在产品数量极少，没有必要单独开设帐户，可与“原材料”帐户合并。,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,2.将直接工资和制造费用合并、设立“加工成本”账户。由于自动化水平相对较高，直接人工成本金额很少，因此可与制造费用合并设立一个帐户核算3.运用“库存商品”账户汇总记录产品生产的标准成本,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,4、分配制造费用的时点：通常都是在产品生产完成时进行。而传统成本制度下，分配制造费用一般都在产品生产完成或期末时，先分配计入“生产成本”，再转入“库存商品”举例说明倒推成本计算法海山公司生产M产品，其标准成本为：原材料10元、加工成本7元。月初无存货。本月,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,发生下列交易： 1.购买原材料50000kg，单价10元2.生产领用材料45000kg3.实际发生直接工资费用12000元、制造费用318000元4.本月完工产品45000件，销售40000件5.将加工成本、实际成本与标准成本的差异,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,结转至销售成本账户采用倒推成本法的会计处理：1.记录购买的原材料2.生产领用原材料：不作会计分录,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,3.发生加工费用：工资12000元和制造费用318000元，共计330000元4.按标准成本结转完工产品成本（本月完工45000件，每件标准成本：原材料10元、加工费用7元）,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,5.结转本月已销售产品的标准成本（本月销售40000件，每件标准成本17元）,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,6.结转加工成本的差异：加工成本差异=（12000+318000）- 45000 x7=330000-315000=15000（元）特别说明：1.本例中原材料的实际成本与标准成本相同；,成本会计学第六章,实际加工成本,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,如果不同，则需将本月耗用原材料的成本差异一并结转入“销售成本”2.倒推成本法不能提供更为详细的成本资料3.要求标准成本比较准确4.适用于期初、期末存货不多的产品生产倒推成本计算图示：,成本会计学第六章,6/14/2019,第五节 适时生产制下的成本核算,成本会计学第六章,实际发生采购成本,实际发生加工成本,产品生产标准成本,标准材料成本,标准加工成本,库存产品标准成本,已销产品标准成本,已销产品标准成本,本期加工成本差异,本期材料成本差异,本期成本总体差异,结转当期损益,库存标准成本,6/14/2019,本章小结,本章内容比较复杂、系统性也较差。学习时要注意：1.紧密结合前面学过的成本核算基本方法2.侧重于成本计算方法的具体运用3.要与现代企业的生产和经营相联系、避免传统的和简单的生产模式对成本计算方法的影响4.重点把握废品损失和停工损失的核算办法,成本会计学第六章,6/14/2019,本章复习思考题,1.进行成本分类计算时对产品如何归类2.何谓副产品、何谓联产品，副产品和联产品有何异同3.何谓废品，对废品一般如何分类4.将废品分为工废废品和料废废品对于企业管理而言有何意义5.何谓废品损失，废品损失一般应包括哪些,成本会计学第六章,6/14/2019,本章复习思考题,基本内容6.是否要求单独核算废品损失对于企业成本管理而言有何不同7.何谓适时生产制，其特点如何,成本会计学第六章,6/14/2019,本章练习题,教材：P.151,成本会计学第六章,6/14/2019,