初级会计学第9章 财务会计报告课件.ppt

初级会计学,海大 经济与管理学院满彩云,第9章 财务会计报告,财务会计报告概述资产负债表利润表财务报表的报送、汇总和审批,9.1 财务会计报告概述,9.1.1 编制财务会计报告的意义企业财务会计报告是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面：1、企业的投资者(包括潜在的投资者)和债权人(包括潜在的债权人)，为了进行正确的投资决策和信贷决策，需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的会计信息。,2、企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流动情况的会计信息。3、国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务会计报告资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划(预算)完成情况，各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。（减少定税户）,9.1.2 财务会计报表的组成,1、对外报送的财务报表（形式） 主表、附表。 2、会计报表附注（内容） 为便于会计报表使用者理解会计报表内容而对编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的文字描述和明细资料。 具体内容根据需要提供。 3、财务会计报表分类 月报、季报、年报；单位报表和汇总报表；资产负债表、利润表、现金流动表。,9.1.3 财务会计报告的分类,按时间：财务会计报告分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度和月度财务会计报告。按内容：企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外)。按形式：会计报表包括主表和附表。主表有资产负债表、利润表和现金流量表，所有者权益变动表，附表主要包括利润分配表、资产减值准备明细表等。,9.1.4 会计报表设计原则和内容1、会计报表设计的原则（1）提供信息应当符合国家宏观管理的要求，满足有关各方了解本单位财务状况、经营成果和现金流量的需要。（2）报表信息应当全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对重要信息需单独反应。（3）报表项目、指标应当清晰明了，便于理解和利用。2、会计报表设计的内容1、经济指标体系的设计静态、动态；全面、概括、灵活、具体；满足内部、外部对会计信息使用的需要。2、会计报表基本内容的设计必备要素。3、会计报表编报程序的设计设计工作流程。,9.1.5 财务会计报表列报的基本要求,1、列报基础持续经营，当不能持续经营时应当采用专门的披露方式。2、重要性判断从项目的性质和金额大小两方面判断。重要性项目是指省略和错报会影响会计信息使用者作出正确决策的项目。3、正常经营周期短于一年的按一年，长于一年的按其正常的经营周期。4、终止经营不纳入财务报表的编报范围。判断条件（1）企业已经就处置作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销转让协议；该转让协议在一年内完成。,9.1.6 财务会计报告的编制要求,1、数字真实：以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法以保证信息的质量。2、内容完整：在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务，查明账实是否相符，不应漏编、漏报。3、计算准确：在编制财务会计报告前，还应核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，确保计算准确。,4、编报及时：企业在编制财务会计报告前应按期结账，不得为赶编会计报表而提前结账、推后结账。5、指标可比：会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接 6、格式规范：企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表。,9.2 资产负债表,资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。如：月末、季末、年末，是静态报表。 资产负债表是企业的最基本报表，是根据会计恒等式：“资产=负债+所有者权益”设计的，它所提供的信息是国家宏观管理和企业内部管理制定决策所必须的资料，企业投资者和债权人可以从不同的角度加以利用。 利用该报表可以评价企业的尝债能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析财务结构的合理程度；预测未来财务状况和财务安全程度。 资产负债表反映两个会计期余额，是比较报表。,9.2.1 资产负债表的结构和内容 1、资产负债表的结构 采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。 即:“资产=负债+所有者权益” 分设“年初余额”和“期末余额”两栏。,2、资产负债表的内容,资产负债表的内容资产、负债、所有者权益 资产负债表上的各项目通常按以下方式分类： 资 产 负 债 1、流动资产 1、流动负债 2、长期投资 2、长期负债 3、固定资产 3、递延税款贷项 4、无形资产及其他资产 所有者权益 5、递延税款借项 1、实收资本 2、资本公积 3、盈余公积 4、未分配利润,3.资产负债表项目排列的特点 （1）左方是按资产的流动性强弱排列的。 （2）右方先列示负债，再列示所有者权益，体现了破产清偿的顺序。 负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了归还的顺序； 所有者权益是按所有者权益形成的顺序排列的。,资 产 负 债 表, 财务会计报表的基本格式,资 产 负 债 表（续）, 财务会计报表的基本格式,9.2.2 资产负债表的编制1、资产负债表的填列方法资产负债表的列方法：根据账户的期末余额填列。具体填列方法有以下五类,9.3 利润表,利润表的概念与作用利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。 利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。,9.3.1 利润表的结构与内容利润表采用的是报告式，即垂直多步式结构，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。 年度的利润表应将“本月金额”改为“上年金额”。,利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上加减营业外收支，得出利润总额。第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。,利 润 表, 财务会计报表的基本格式,利 润 表（续）, 财务会计报表的基本格式,利 润 表（续）, 财务会计报表的基本格式,9.3.2 利润表的编制1、利润表各项目的填列利润表应一般根据账户的本期发生额分析填列 （1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。（2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。,（3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。注：营业税金及附加核算内容增加了。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费、排污费，这“四税两费”在小企业会计制度中核算为管理费用。,（4）“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。（5）“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。 注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转入了“营业外支出”或“营业税金及附加”。（6）“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。,（7）“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列。（8）“营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。,（9）“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、接受捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。,（10）“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：存货盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理费用、投资收益或冲减管理费用。,（11）“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。（12）“所得税费用”项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。（13）“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。,利 润 表（月报）,编制单位：北方公司 203年3月 单位：元,利 润 表（年报）,编制单位：北方公司 203年度 单位：元,利润表和资产负债表的勾稽关系,年度利润表中的“净利润”过入利润分配表的第一项，分配的结果转入资产负债表的最后一项“未分配利润”中。月度利润表中“本年累计数”的“净利润”加“资产负债表”年初数中的最后一项“未分配利润”，计入“资产负债表”年末数中最后一项“未分配利润”。通常情况下，可以先完成“利润表”，再完成“资产负债表”。,利润分配表,编制单位：北方公司 203度 单位：元,谢谢大家！,