审计学(第六章审计目标及审计过程)课件.ppt

2008年9月,1,第六章 审计目标与审计过程,本章学习目的掌握现阶段我国注册会计师审计的总目标 掌握审计具体目标的含义及内容掌握审计各阶段的主要工作内容 理解被审计单位管理当局对会计报表的认定和性质 理解审计范围的含义及内容,审计目标的含义与演变（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 。 包括：总目标 & 具体目标 两个层次。,期望差,习惯法国家,影响审计目标的因素,（二）审计总目标的演变审计产生20世纪初，查错防弊（英式审计）1912年，RH蒙哥马利，审计理论与实务：审计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧 。1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。新形式：采用“风险导向”的审计模式 ，以审计风险的评价和控制为立足点 。,2008年9月,5,6.1 审计目标,1.1审计总目标1.2审计具体审计目标及其确定,6.1.1 我国财务报表审计的总目标 根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标一般原则，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。,2008年9月,7,6.1.2 审计具体目标,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定，它包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。 项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。,管理当局认定与审计具体目标的关系图,被审计单位认定,确定具体目标的出发点和依据,存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露,具体目标,总目标的具体化,项目目标,按每一个项目分别确定目标,一般目标,所有目标均必须达到的目标,管理当局的认定所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。,例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下：存货 50，000，000则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元。而暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都归被审计单位所有；（3）存货的使用不受任何限制。,管理当局对财务报表的认定一般分三类：与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定,（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类交易和事项已记录于恰当的账户。,（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2. 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报相关的认定 1.发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2. 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4.准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,2008年9月,15,1.2.1被审计单位管理当局对会计报表的认定,管理当局对财务报表的认定认定：各种陈述所包含的内容。例如：,财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币）其中的内容包括： 企业有货币资金货币资金是存在的； 企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏； 该货币资金是“企业”的企业享有对它的所有权； 金额是100000元没有错计； 货币资金的使用不受限制充分的披露。,2022/12/9,17,管理层对财务报表认定的运用,会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺?（） A管理费用发生 B管理费用的正确发生额是2500元 C所有应报告的费用均已包括 D所有这些费用均为本企业的费用 E所有这些费用均已在报表上恰当披露,管理当局认定报表层次审计总目标 管理当局认定项目层次 一般目标管理当局认定具体某项目层次具体目标,审计目标和管理当局认定之间的关系,1.2.2一般审计目标从认定中导出九个一般审计目标（适用于多个项目）1.总体合理性目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较的方法。2.真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。由“存在与发生”认定导出。3.完整性企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。由“完整性”认定导出。,4.所有权资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。 由“权利与义务”认定导出。5.估价 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。与“估价与分摊” 认定中的第一个因素导出。6.截止与“估价与分摊” 认定有关，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球,7.机械准确性 与“估价与分摊” 认定中的第二个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。 8.分类 由“表达与披露”认定导出。 9.披露 由“表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。,2008年9月,23,具体审计目标（一般审计目标）,审计一般目标内容：九项,管理当局认定,（1）总体合理性,异常,（1）存在或发生,（2）真实性,防高估,（2）完整性,（3）完整性,防低估,（3）权利和义务,（4）所有权,（4）估价或分摊,（5）估价,计价准确,（6）截止,恰当期间,（7）机械准确性,（9）披露,（8）分类,恰当账户,（5）表达与披露,说明完整,下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。A、有价证券的市价是否予以列示B、长期投资是否超过净资产的50C、购货引起的借贷双方是否在同期入账D、实现的销售是否登记入账,下列认定中，与损益表组成要素无关的是(1999)。 A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定,例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ 1998） A “存在与发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关 B “完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关 C “权利与义务”认定只与资产负债表有关 D “估价与分摊”认定只与利润表有关,1.2.3 项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。,1.与各类交易和事项相关的审计目标存在：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认定推导而来的 完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完整性认定推导而来的。准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是由准确性认定推导而来的。截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，该目标是由截止认定推导而来的。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标是由分类认定推导而来的。,2. 与期末账户余额相关的审计目标存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定推导而来的。权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。完整性：确认已存在的金额均已记录，该目标是由完整性认定推导而来的。计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，该目标是由计价与分摊认定推导而来的。,3. 与列报相关的审计目标（1）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。（2）完整性：确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。（3）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。（4）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来的。,2022/12/9,32,管理层财务报表认定、交易和事项的认定及具体审计目标的关系,1.2.3 项目审计目标 下表以存货为例，揭示了审计师根据A公司管理当局的认定，所拟定的一般审计目标和具体审计目标。,A公司管理层认定与具体审计目标（存货为例）,甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明()。A.少计1999年度的存货和应付账款 B.多计1999年度的存货和应付账款C.虚增1999年度的利润D.虚减1999年度的利润,下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有()。A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值C.年末采购、销售截止是恰当的D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致,第二节 审计过程,一、审计过程 审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和内容。,审计过程一般都包括三个主要阶段：计划阶段实施阶段完成阶段 在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段,接受客户委托,计 划,实 施,报 告,初步业务活动,了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,总体应对措施,评价审计证据，形成审计报告,制订总体审计策略和具体审计计划,无法表示意见,否定意见,保留意见,无保留意见,进行实质性测试,进行控制测试,客户提出委托，初步了解客户基本情况，签定业务约定书,进一步审计程序,检查或有事项,评估客户持续经营能力,检查期后事项,第二节 审计过程,二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段 1.委托人提出委托 2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项 明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位基本概况评价会计师事务所的专业胜任能力商定审计收费明确被审单位应协助的工作3签订审计业务约定书,第二节 审计过程,（二）计划阶段初步业务活动制定总体审计策略具体审计计计划,第二节 审计过程,1初步业务活动（一）了解客户基本情况 经营性质、组织结构、经营规模 经营状况、经营风险 以前年度接受审计的情况 财务会计机构及其工作组织 厂房、设备及办公场所 其他有关事项,初步了解,第二节 审计过程,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性商定业务约定书条款。,第二节 审计过程,（二）签订业务委托书 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同 经济合同、有法律效力,增进了解、加强协作明确双方的权利与义务法律诉讼时的证据,第二节 审计过程,签约双方的名称甲方（委托人）、乙方（受托人）委托目的对报表和合法性、公允性发表审计意见审计范围三大报表双方的责任会计责任与审计责任双方的义务出具审计报告的时间审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）审计报告的使用责任不当使用责任与乙方无关,（三）内容,第二节 审计过程,审计业务约定书的有效时间违约责任签约时间其他有关事项三、审计业务变更情况变化对审计服务的需求产生影响对原来要求的审计业务的性质存在误解审计范围存在限制,第二节 审计过程,2. 制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明,（1）总体审计计划被审计单位概况审计目的和审计范围重要性水平的确定和审计风 险的评估重要审计领域和重要会计问题审计工作日程和时间及费用预算审计人员的指派其他有关的内容,（2）具体审计计划审计目标审计程序执行人及执行时间审计工作底稿及索引号其他有关内容,第二节 审计过程,（三）实施阶段1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，为实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平提供重要的判断基础。这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的审计程序。注册会计师主要通过运用询问、分析程序、观察和检查等方法。,第二节 审计过程,2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作提供更多的督导等,第二节 审计过程,3. 针对认定层次（各类交易、账户余额、列报）重大错报风险实施进一步审计程序（1） 实施控制测试控制测试测试是是指测试控制运行的有效性按照准则规定，控制测试不是必须的程序 注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试,第二节 审计过程,（2）实施实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实施实质性分析程序。所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,第二节 审计过程,实施细节测试。细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报 向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监盘现金、向银行函证客户银行存款余额,第二节 审计过程,（四）完成阶段1.检查期后事项注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项2.检查或有事项在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。,第二节 审计过程,3. 评估客户持续经营能力注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。4.评价审计证据，形成意见并出具报告,课后习题精选,单项选择题 1下列认定中，与财务报表列报无关的是（ ）。A发生认定 B权利和义务认定 C完整性认定 D截止认定,2“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别与（ ）有关。A财务报表要素的低估和高估B财务报表要素的高估和低估C财务报表要素的缩小错误和夸大错误D财务报表要素的错误、舞弊和不法行为,多项选择题 1被审计单位管理层应在审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任具体包括（ ）A选择恰当的报送对象B选择适用的会计准则和相关会计制度C选择和运用恰当的会计政策D根据企业的具体情况，作出合理的会计估计,2具体审计计划包括以下内容（ ）。A风险评估程序 B控制测试C计划实施的进一步审计程序D计划其他审计程序,课后习题精选,单选题：1.参考答案：D2.参考答案： B多选题：1. 参考答案：BCD2. 参考答案：ACD,判断题1注册会计师审计的总目标时对被审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性负责。（ ）2被审计单位管理层的认定指管理层对财务报表各组成要素所作出的认定。（ ）3管理层在财务报表上的认定都是明确表达的。（ ）4由于各业务循环的审计是孤立的，所以，注册会计师对各业务循环的审计可以相对独立的进行。（ ）,选择题1“发生” 认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（ ）A数量 B低估 C高估 D金额2涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（ ）A审计具体目标 B审计一般目标 C审计项目目标 D审计总目标,3“完整性” 认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（ ） A数量 B金额 C高估 D低估4既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师的审计目标的是（ ）A真实性 B估价 C完整性 D披露5其组成要素与“权利与义务”认定有关的是（ ）A资产负债表 B利润表 C审计项目目标 D审计总目标,分析题某CPA在对XX公司进行报表审计时,发现该公司的财务报表期末余额及交易事项中可能存在下列导致重大错报的情况:1.在销售交易中,发现商品的数量(出库单)与帐簿上的数量不符2.期末存货的盘点可能存在较大的差错3.可能存在未入账的应付账款4.长期借款中可能有一部分年内将到期分析涉及何种认定 、 审计目标与审计程序如何?,