环境保护税 学习ppt课件.ppt

,环境保护税 学习课件,本讲内容,第一部分 立法基础和过程,第三部分 环保税的计算例题,第二部分 环保税相关内容释义,第一部分立法基础和过程,（一）立法基础,经济学中庇古税理论 环境法中的污染者付费原则 美国及欧盟各国的实践 我国排污收费制度的实践,庇古税理论,根据污染所造成的危害程度对排污者征税，用税收来弥补排污者生产的私人成本和社会成本之间的差距，使两者相等。由英国经济学家庇古(Pigou, Arthur Cecil,18771959)最先提出，这种税被称为“庇古税”。,污染者负担原则,1972年，经济合作与发展组织(OECD)环境委员会提出污染者必须承担削减污染措施的费用，即“污染者负担原则”(简称PPP原则)。在PPP原则指导下，OECD成员国在环境管理中逐步采用了一系列环境经济手段，主要有环境收费、押金制度、排污交易、强制刺激等。,排污费概念的提出,环境保护工作汇报要点（1978年）“排污单位实施排放污染物的收费制度，由环境保护部门会同有关部门制定具体收费办法。” 国务院环境保护领导小组环境保护法（1979年） “第十八条 超过国家规定的标准排放污染物，要按照排放污染物的数量和浓度，根据规定收取排污费。”工业“三废”排放试行标准,我国排污收费制度的建立,1982年7月国务院颁布了征收排污费暂行办法。2003年排污收费制度进行了改革，国务院颁布实施了排污费征收使用管理条例，该条例替代了征收排污费暂行办法，自2003年7月1日起执行。条例对排污费征收、使用、管理等方面做了明确规定，标志着我国正式以行政法规的形式确立了市场经济条件下的排污收费制度。2003年10月湖南省人民政府颁布了湖南省实施排污费征收使用管理条例办法。排污收费政策实现四个转变（由超标收费向排污收费转变，由单一浓度收费向浓度与总量相结合收费转变，由单因子收费向多因子收费转变，由低额欠量收费逐步向高于治理成本收费转变）,排污收费的发展历程,2014年9月，国家发展改革委、财政部、 环境保护部联合下发关于调整排污费征收标准等有关问题的通知（发改价格20142008号)。主要内容：一、调整排污费征收标准，促进企业治污减排。二、加强污染物在线监测，提高排污费收缴率 .三、实行差别收费政策，建立约束激励机制。四、加强环境执法检查，主动接受社会监督。2015年4月，湖南省发改委、财政厅、环保厅联合下发关于调整排污费征收标准等有关问题的通知（湘发改价费【2015】306号）执行国家的最低标准。,（二）立法过程,2010年2月，财政部长谢旭人在全国财政工作会议上提出，要开征环境保护税；2011年10月20日，国务院发布关于加强环境保护重点工作的意见，提出研究开征环境保护税；2014年11月3日，三部门形成中华人民共和国环境保护税法（草案稿）并报送国务院。2015年6月10日，征求意见稿及说明全文公布，征求社会各界意见。,2015年8月5日，环境保护税法被补充进第十二届全国人大常委会立法规划。2016年8月29日至9月3日，第十二届全国人大常委会第二十二次会议对草案进行一审。2016年12月25日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过公布，自2018年1月1日起施行。,第二部分环保税相关内容释义,税法的目的,为了保护和改善环境,减少污染物排放，推进生态文明建设，制定本法。,纳税主体,法条第二条 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。,释义环境：影响人类生存和发展的各种天然的和经过人工改造的自然因素的总体。其他生产经营者，是指从事生产经营活动的个体工商户和其他组织。,征税范围和税目、税率,法条第三条 本法所称应税污染物，是指本法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。,释义当量值：统一衡量不同污染物的污染危害程度。数值越小危害越大,何谓直接,法条第四条 有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理（废水）、生活垃圾集中处理场所（固废中的生活垃圾）排放应税污染物的；（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。,法条第五条 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。,释义排放标准：污染物排放浓度。针对集中式污染物处理设施实行超标收费原则。,环保标准体系,环境保护标准之间的关系,执行上，地方环境保护标准优先于国家环境保护标准执行。 国家污染物排放标准又分为：跨行业综合性排放标准和行业性排放标准。综合性排放标准与行业性排放标准不交叉执行。即：有行业性排放标准的执行行业排放标准，没有行业排放标准的执行综合排放标准。,法条第五条企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。,释义国家和地方环境保护标准：一般工业固体废物贮存、处置场污染控制标准（GB 18599-2001）。督促运营单位规范运行设施和设备。,固体废物有关概念,固体废物：在生产、生活和其他活动中产生的丧失原有利用价值或者虽未丧失利用价值但被抛弃或者放弃的固态、半固态和置于容器中的气态的物品、物质以及法律、行政法规规定纳入固体废物管理的物品、物质。贮存：将固体废物临时置于特定设施或者场所中的活动。处置：将固体废物焚烧和用其他改变固体废物的物理、化学、生物特性的方法，达到减少已产生的固体废物数量、缩小固体废物体积、减少或者消除其危险成份的活动，或者将固体废物最终置于符合环境保护规定要求的填埋场的活动。液态废物除排入水体都可以视为固体废物。,计税依据,法条第七条 应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；污染当量数污染物的排放量污染物的当量值应纳税额污染当量数税额,污染物排放量计算方法及数据来源 实测法：自动监控数据； 监督性监测数据； 排放量=排放体积浓度 物料衡算法 污染物排放系数法 抽样测算的方法,（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；固体废物的排放量： G排放= G产生-G综合利用- G贮存-G处置 综合利用：利用矿物废料作建筑材料,道路工程材料,填垫材料，冶金、化工和轻工等工业原料。利用含碳、油或其他有机物质的废物从中回收能源。利用含有土壤、植物所需要的元素或化合物的废物作土壤改良剂和肥料。固体废物排放量按照当期固体废物的产生量计算的几种情形： 1.未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 2.进行虚假纳税申报的； 3.非法倾倒应税固体废物的； （四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。,法条第八条 应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照本法所附应税污染物和当量值表执行。,释义注意计算单位的统一。应税污染物和当量值表中单位均为kg。,法条第九条 每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。,释义气污染物环保税计算原则： 单一排放口前三项计算； 没有排放口即无组织排放。无组织排放可视为一个排放口。无排放口一般无法进行监测，环保税核算一般用物料衡算或者排污系数法。,法条每一排放口的应税水污染物，按照本法所附应税污染物和当量值表，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。,释义水污染物环保税计算原则： 第一类计算前五（必要性：重点管控、稀释排放）； 其他类计算前三。,关于存栏规模，需查看畜牧部门相关文件，例如湘政办发201729号湖南省畜禽规模养殖污染防治规定。,法条第十条（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；,释义有在线监控设备在线监测数据优先使用。在线监测污染物数量有限用其他方法。监测数据补充，须为有资质的机构按照规定的采样、分析方法得到的数据。,法条第十条（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。,释义排污系数：工业污染物产生和排放系数手册；物料衡算： G排放= G投入-G回收- G处理-G转化-G产品。抽样测算：补充条款。,污染物种类繁多，浓度小。无统一排放口。未按照国家规定安装污染物自动监测设备并联网的；污染物自动监测数据不符合国家有关规定和监测规范，或者擅自移动、改变、损毁污染物自动监测设备的；委托的监测机构出具的监测数据不符合国家有关规定和监测规范，或者篡改、伪造监测数据的；通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放、不正常运行污染物防治设施等逃避监管方式，违法排放应税污染物的。,不具备监测条件的情况,应纳税额,法条第十一条（一）应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额；（二）应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额；,（三）应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额；,危险废物：纳入国家危险废物名录管理。具有：腐蚀性、毒性、易燃性、反应性或者感染性等一种或者几种危险特性的；不排除具有危险特性，可能对环境或者人体健康造成有害影响，需要按照危险废物进行管理的。,（四）应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。,在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，交通、娱乐经营、建筑施工等所引起的噪声污染不在此征收范围。昼是指6点-22点；夜是指22点-6点。,环境噪声标准,单位：db,法条第十二条 下列情形，暂予免征环境保护税：（一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；（二）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；,税收减免,（三）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；,释义城乡污水集中处理场所：面向社会公众提供公共生活污水（污泥）集中处理服务，并由财政支付运营服务费或者安排运营资金的污水（污泥）集中处理厂站或者设施。生活垃圾集中处理场所：面向社会公众提供公共生活垃圾集中处理服务，并由财政支付运营服务费或者安排运营资金的填埋场、焚烧厂、堆肥厂等生活垃圾集中处理厂站或者设施。,（四）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；（五）国务院批准免税的其他情形。前款第五项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。,法条第十三条 纳税人排放应税大气或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。,税收减免,法条税务机关地方税务机关第十四条 环境保护税由税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法和本法的有关规定征收管理。第十七条 纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。税务机关对纳税人跨区域排放污染物的税收管辖有争议的，由争议各方依照有利于征收管理的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。,征收主体及管辖,法条第十八条 环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。第十九条 纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。,纳税申报,法条第十五条 环境保护主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台和工作配合机制。环境保护主管部门应当将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息，定期交送税务机关。税务机关应当将纳税人的纳税申报、税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等环境保护税涉税信息，定期交送环境保护主管部门。,税务、环保信息共享,法条第二十条 税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对。税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。,税务机关对比资料、提起复核,第三部分,环保税的计算例题,某企业8月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，假设大气污染物每污染当量税额按环境保护税税目税额表最低标准1.2元计算，该企业只有一个排放口。请计算企业8月大气污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）,大气污染物 例题,第一步，计算各污染物的污染当量数二氧化硫：10/0.95=10.53氟化物：10/0.87=11.49一氧化碳：100/16.7=5.99氯化氢：100/10.75=9.3第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税）氟化物（11.49）二氧化硫(10.53)氯化氢(9.3)一氧化碳(5.99 )选取前三项污染物第三步，计算应纳税额氟化物：11.49*1.2=13.79（元）二氧化硫：10.53*1.2=12.63（元）氯化氢：9.3*1.2=11.16（元）,大气污染物 例题解答,某企业8月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。假设水污染物每污染当量税额按环境保护税税目税额表最低标准1.4元计算，请计算企业8月水污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）,水污染物 例题,第一步，计算第一类水污染物的污染当量数总汞：10/0.0005=20000总镉：10/0.005=2000总铬：10/0.04=250总砷：10/0.02=500总铅：10/0.025=400总银：10/0.02=500第二步，对第一类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税）总汞（20000）总镉（2000）总砷（500）=总银（500）总铅（400）总铬（250）选取前五项污染物第三步，计算第一类水污染物应纳税额总汞：20000*1.4=28000（元）总镉：2000*1.4=2800（元）总砷：500*1.4=700（元）总银：500*1.4=700（元）总铅：400*1.4=560（元）,水污染物 例题解答,第四步，计算第二类水污染物的污染当量数悬浮物（SS）：10/4=2.5总有机碳（TOC）:10/0.49=20.41（应税污染物和当量值表中，对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收一项。按三者中污染当量数最高的一项收取）挥发酚：10/0.08=125氨氮：10/0.8=12.5第五步，对第二类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。）挥发酚（125）总有机碳（20.41）氨氮（12.5）悬浮物（2.5）第六步，计算第二类水污染物应纳税额挥发酚：125*1.4=175（元）总有机碳：20.41*1.4=28.57（元）氨氮：12.5*1.4=17.5（元）,水污染物 例题解答,假设某企业8月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存200吨。计算该企业8月尾矿应缴纳的环境保护税。,固体废物 例题,假设某企业8月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存200吨。计算该企业8月尾矿应缴纳的环境保护税。,固体废物 例题解答,（1000-300-200）*15=7500（元）,废水、废气噪声：现场监测固体废物：实际称量或者物料衡算,在线监测或者监督性监测物料衡算排污系数,结束,