保险会计学之人寿保险公司业务核算课件.ppt

保险会计学,广东金融学院 文芳,第三章 人寿保险公司业务核算,第一节 人寿保险公司业务核算概述第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算第三节 寿险公司其他业务的核算第四节 人身保险准备金的核算第五节 投资分红类保险业务核算第六节 人寿保险公司利润的核算,第一节 人寿保险公司业务核算概述,一、人身保险的概念及分类 (一)人身保险的概念人身保险是以人的生命或身体作为保险标的的一种保险。 (二)人身保险的分类 1.人寿保险 (1)生存保 (2)死亡保险 (3)两全保险 (4)年金保险等,第一节 人寿保险公司业务核算概述,(二)人身保险的分类 2健康保险 健康保险是指补偿被保险人因疾病或 身体残疾所至损失的保险。它分为短期健康险（保险期限在一年或一年以下）和长期健康险（保险期限在一年以上）。 3.意外伤害保险 意外伤害保险指被保险人因意外事故 (外来的、急剧的、偶然的、非本意的)导致死亡或伤残时，保险人依照合同约定给付保险金。,第一节 人寿保险公司业务核算概述,二、人寿保险业务的特点1 保险金额具有定期给付的确定性；2 保险期限具有长期性；3 具有储蓄性；4 保险费率的组成不同；5不存在超额投保、重复保险、代位求偿问题,第一节 人寿保险公司业务核算概述,三、人寿保险公司会计核算的特点（一）“收付实现制”与“权责发生制”并用；（二）强调保险精算的重要性；（三）责任准备金的积累与运用；（四）损益结算按会计年度进行;（五）退保业务核算不同.,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,一、寿险保费收入的核算（一）寿险保费的构成寿险保费是由纯保费和附加保费两部分构成的，纯保费是抵付保险金的来源,它具体可以分成危险保险费和储蓄保险费，危险保险费是保险人用来抵付当年的保险金给付的，它是根据预定死亡率来确定的；储蓄保险费是用来逐年积累以抵付将来的保险金给付的,从实质上讲也就是责任准备金,它是根据预定利率来确定的。 附加保费是业务费用的来源,是根据预定费用率来确定的。,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,（二）寿险保费收入的基本程序：P107 （三）寿险保费收人的确认及核算 1实收保费的核算 对于在保险业务发生时收取保费的情况下，由于保险业务已经发生，所收的部分就是即期保费收入。 借: 现金（或银行存款） 贷:保费收入 普通寿险 (简身险)趸交保费的核算也如此,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,（三）寿险保费收人的确认及核算 2预收保费的核算发生预收保费时： 借:现金 贷: 预收保费张红 将预收保费转为实现的保费收入时： 借: 预收保费张红 贷:保费收入险（个人养老金险）,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,（三）寿险保费收人的确认及核算 3.失效保单的核算 根据人寿保险条款的约定，宽限期外仍未缴费的保单丧失保单效力。如果投保人在2年之内缴付欠缴的保费和相应的利息，该保单可以恢复效力。如果投保人在2年之内缴付欠缴的保费和相应的利息，该保单可以恢复效力。在实际收到投保人补缴的保费时确认保费收入，补缴的利息作为利息收入。,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,（三）寿险保费收人的确认及核算 4.自动垫缴保费的核算（1）科目设置：“垫缴保费” （2）账务处理：公司垫缴保费时： 借：垫缴保费保户 贷：保费收入定期寿险 收回垫缴保费及利息时： 借：现金 贷：垫缴保费保户 利息收入,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,二、保险金给付的核算 保险金给付是寿险公司对投保人在保险期满或期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范围内的意外事故按规定给付保险金。寿险公司保险金给付分为满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗给付和年金给付五种。 （一）满期给付满期给付指寿险业务被保险人生存到保险期满，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,（一）满期给付1发生满期给付时：借：满期给付 贷：现金（银行存款）2若在满期给付时贷款本息未还清：借：满期给付 贷：贷款（保户质押贷款） 利息收入 现金（银行存款）3期末将 “满期给付”科目发生额转入 “本年利润”科目时借记“本年利润”，贷记 “满期给付”。,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,（二）死亡、伤残、医疗给付1.发生给付时： 借：死伤医疗给付 贷：现金2.若在给付时贷款本息未还清： 借： 死伤医疗给付 贷：贷款（保户质押贷款） 利息收入 现金3期末将“死伤医疗给付 ”科目的发生额转人“本年利润”科目时： 借：本年利润 贷： 死伤医疗给付,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,若在保险合同规定的缴费宽限期内发生伤残、医疗给付时，应按应给付金额： 借： 死伤医疗给付 贷：保费收入 利息收入 现金（或 银行存款）,第二节 寿险保费收入和保险金给付的核算,(三)年金给付1发生年金给付时: 借: 年金给付 贷: 现金 (或 银行存款)2若在年金给付时贷款本息未还清: 借: 年金给付 贷: 保户质押贷款 利息收入 现金3期末将“年金给付”科目的发生额转人“本年利润”科目时： 借：本年利润 贷 ： 年金给付,第三节 寿险公司其他业务的核算,一、加保和退保的核算（一)加保的核算 加收保费业务的业务手续与核算方法与新投保寿险的保费收入业务手续是一样的，所不同的是需要针对原保单作出标记，以保证原保单以后各年保费收取数额以加保后的数额为准。（二)退保的核算 1退保的业务程序 2科目设置 设置“退保金”科目核算寿险和长期健康险业务投保人或被保险人办理退保时，按保险条款规定支付给投保人或受益人的保单现金价值。,第三节 寿险公司其他业务的核算,（二)退保的核算 3账务处理 (1)支付退保金时： 借：退保金 贷：现金（2) 支付退保金时，若有贷款本息未还清： 借：退保金 贷：贷款（保户质押贷款） 利息收入 现金（3）若在保险合同规定的缴费宽限期内发生退保时： 借：退保金 贷：保费收入 利息收入 现金,第三节 寿险公司其他业务的核算,（二)退保的核算 3账务处理 (4)退保时若有预交保费的，应退还预交部分： 借：退保金 预收保费 贷： 现金（银行存款） (5)意外伤害险和短期健康险的退保时： 借：保费收入 贷：现金（银行存款） (6)期末时将 “退保金”科目的发生额转人“本年利润” 科目时：借：本年利润 贷：退保金,第三节 寿险公司其他业务的核算,二、保户质押贷款业务的核算 为了核算和监督保户质押贷款发生和收回情况，应在“贷款”科目下设“保户质押贷款”明细科目，核算保险公司根据寿险契约的规定对保户提供的保户质押贷款。发放贷款时:借:贷款保户质押贷款保户 贷：银行存款收回本息时:借: 银行存款 贷：贷款保户质押贷款保户 利息收入,第三节 寿险公司其他业务的核算,三、保户红利支出的核算（一）科目设置：1“保户红利支出”科目“保户红利支出”科目科目核算人寿保险业务实际支付给保户的红利。2“应付保户红利”科目“应付保户红利”科目核算人寿保险业务按合同约定应付给保户的红利支出。,第三节 寿险公司其他业务的核算,（二）账务处理:1期末计提应付红利时：借：保户红利支出 贷：应付保户红利2实际支付给保户红利时：借：应付保户红利 贷：现金 银行存款 3期末将 “保户红利支出”发生额转人 “本年利润”科目时： 借：本年利润 贷：保户红利支出,第三节 寿险公司其他业务的核算,四、佣金支出的核算（一）科目设置1.“佣金支出”科目2.“应付佣金”科目（二）账务处理:1. 计算应付佣金时: 借: 佣金支出终身寿险 贷:应付佣金终身寿险 2. 支付佣金时： 借: 应付佣金终身寿险 贷:现金,第三节 寿险公司其他业务的核算,五、其他核算事项(一)赔款支出借: 赔款支出险 贷:现金(二)手续费支出 寿险公司除佣金支出以外，还会发生手续费支出，这是因为寿险公司的团体业务是通过专业代理人或兼业代理人开展的。该类支出在“手续费支出”科目核算(参阅第三章)。 (三)营业税金及附加 寿险公司的储蓄性业务，如普通寿险、年金保险、长期健康险等是免征营业税的，但意外伤害保险及短期健康险要征收营业税及附加，该类税金在“营业税金及附加”科目核算(参阅第二章)。,第三节 寿险公司其他业务的核算,五、其他核算事项(四)营业费用营业费用指公司在销售保单和业务经营过程中发生的费用，以及为销售保单而专设的销售机构(含销售网点，代理网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。寿险公司营业费用包括业务管理费、业务宣传费、防预费、业务招待费、固定资产折旧费等。(五) 提取保险保障基金保险保障基金管理办法规定，寿险公司应当按照其财产险、意外险和短期健康险业务自留保费的，有保证利率的长期寿险和长期健康险业务自留保费的.，无保证利率的长期寿险业务自留保费的缴纳保险保障基金。保险公司缴纳保险保障基金，实行按年计算，按季预缴。 其具体核算方法可参阅第三章。,第三节 寿险公司其他业务的核算,（六）提取资产减值准备 提取资产减值准备是指寿险公司按规定提取(或转回)的各项资产减值准备。提取资产减值准备的账务处理为:借：提取资产减值准备 贷：各项资产减值准备借：本年利润 贷：提取资产减值准备 (七)所得税(八)投资收益,第四节 人身保险准备金的核算,一、人身保险准备金的概念 人身保险准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。二、人身保险准备金的种类与性质 人身保险业务提存的准备金包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金四种。 1.人寿保险业务的准备金具有责任准备金和偿付准备金双重性质2意外伤害保险和短期健康保险业务的准备金只有责任准备金的性质，是调整账务的需要。3由于长期寿险和长期健康险的风险不同，有关责任准备金的精算方法也不同。4短期人身保险业务提存的准备金包括未决赔款准备金和未到期责任准备金，其提存、转回的账务处理与财产保险业务相应准备金的账务处理方法基本相同。,第四节 人身保险准备金的核算,三、寿险责任准备金的核算(一)寿险责任准备金的计算t年度以前的收入 t年度以后的收入 t年度以前的支出 t年度以后的支出t年度以前的收入 t年度以前的支出 t年度以后的支出t年度以后的收入,(1)过去法。寿险责任准备金=以前年度已收纯保费在t年度的终值一以前年度已付保险金在t年度的终值(2)将来法，又称未缴保费推算法。 寿险责任准备金=t年度以后未付保险金在t年度的现值一t年度以后未收纯保费在t年度的现值,第四节 人身保险准备金的核算,（二）科目设置 1“ 提存寿险责任准备金 ”（损益类） 根据精算结果 期末转入“本年利润” 计提的准备金 金额2“寿险责任准备金”（负债类）转回的准备金金额 提存的准备金金额迁出保险关系转出 迁入保险关系转入 已提存尚未转回金额,第四节 人身保险准备金的核算,3“转回寿险责任准备金”（损益类） 期末转入 转回的准备金金额“本年利润”(三)账务处理1公司按规定提存的寿险责任准备金：借：提存寿险责任准备金 贷：寿险责任准备金2 转回寿险责任准备金：借：寿险责任准备金 贷： 转回 寿险责任准备金,第四节 人身保险准备金的核算,3若系统内发生被保险人从外地转入保险关系而转入的寿险责任准备金时：借：银行存款 贷：寿险责任准备金 贷：保费收入（当期保费）4.若被保险人迁往外地转移保险关系而转出的寿险责任准备金：借：寿险责任准备金 借 ：保费收入（当期保费） 贷：银行存款,第四节 人身保险准备金的核算,5期末结转损益：借：本年利润 贷：提存寿险责任准备金借：转回寿险责任准备金 贷：本年利润(四)核算举例 某养老金险保户要求转移保险关系，经审查同意转出，该保户当年已交保费120元，已提寿险责任准备金8000元，通过银行划转相关款项。,第四节 人身保险准备金的核算,四、长期健康险责任准备金的核算（一）长期健康险责任准备金的性质和计算1长期健康险责任准备金的性质长期健康险是介于短期健康险与普通寿险之间的一类业务，其责任准备金有类似于寿险责任准备金的性质。2长期健康险责任准备金的计算长期健康险责任准备金的计算方法也分为过去法和未来法，其计算公式也都与人寿保险相同。,第四节 人身保险准备金的核算,(二)科目设置1“长期健康险责任准备金”科目“长期健康险责任准备金”科目核算人寿保险公司按规定对长期健康险业务提存的责任准备金。2“提存长期健康险责任准备金”科目“提存长期健康险责任准备金”科目核算人寿保险公司对长期健康险业务提存的责任准备金。3“转回长期健康险责任准备金”科目“转回长期健康险责任准备金”科目核算人寿保险公司转回上期提存的长期健康险责任准备金。,第四节 人身保险准备金的核算,(三)账务处理1.期末，公司按规定提存的寿险责任准备金: 借:提存长期健康险责任准备金 贷:长期健康险责任准备金 2.转回计提的寿险责任准备金时： 借:长期健康险责任准备金 贷:转回长期健康险责任准备金3.系统内发生被保险人从外地转人保险关系而转人 的长期健康险责任准备金： 借：银行存款 贷：长期健康险责任准备金,第四节 人身保险准备金的核算,(三)账务处理4期末结转损益： 借：本年利润 贷：提存长期健康险责任准备金 借: 转回长期健康险责任准备金 贷: 本年利润 (四)核算举例,第四节 人身保险准备金的核算,五、未决赔款准备金的核算（一）未决赔款准备金的性质和计算 未决赔款准备金，包括已发生已报案未决赔款准 备金和已发生未报案未决赔款准备金。 1已发生已报案未决赔款准备金 2已发生未报案未决赔款准备金 3. 理赔费用准备金 (二)科目设置 1“未决赔款准备金”科目 2“提存未决赔款准备金”科目 3“转回未决赔款准备金”科目,第四节 人身保险准备金的核算,(三)账务处理 1期末，公司按规定提存或转回未决赔款准备金： 借：提存未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金 借：未决赔款准备金 贷：转回未决赔款准备金 2期末将“提存未决赔款准备金”、“转回未决赔款准 备金”科目的余额转入“本年利润”科目时： 借：本年利润 贷：提存未决赔款准备金 借：转回未决赔款准备金 贷：本年利润(四)核算举例,第四节 人身保险准备金的核算,六、未到期责任准备金（一）未到期责任准备金的性质和计算未到期责任准备金是指公司1年以内(含1年)的人身意外伤害险、健康险业务按规定提存的末到期责任准备金。寿险公司未到期责任准备金的计算方法与财产保险公司相 同,包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法,目前，寿险公司一般采用1/24法。（二）科目设置1.“未到期责任准备金” 科目2.“提存未到期责任准备金”科目3.“转回未到期责任准备金”科目,第四节 人身保险准备金的核算,六、未到期责任准备金（三） 账务处理1期末，按规定提存直接业务的未到期责任准备金： 借：提存未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金2.将上期提存的未到期责任准备金转回： 借：未到期责任准备金 贷：转回未到期责任准备金3.期末将“提存未到期责任准备金”、“转回未到期责任 准备金”科目的余额转入“本年利润”科目时： 借：本年利润 贷：提存未到期责任准备金 借：转回未期责任准备金 贷：本年利润,第五节 投资分红类保险业务核算,一、投资分红类保险业务的性质二、投资类保险业务的核算（一）投资类保险业务会计核算基本规定1.投资类保险业务应于满足保费收入确认条件时将投保人以保费形式缴纳的全部款项，作为保费收入处理2.公司应为投保人投资建立独立账户，划清独立账户和公司其他账户的界限，并单独核算和报告独立账户3.独立账户的资产应于合同约定的计价日按原则进行估值。,第五节 投资分红类保险业务核算,（二）投资分红类保险业务科目设置1“独立账户资产”科目: 该科目应设置“银行存款及现金”、“债券投资”、“基金投资”、“买入返售证券”、“应收款项”、“估值”等明细科目。2“独立账户负债”科目:,(新准则科目表无以下三科目）3“独立账户未实现利得”科目: 核算对独立账户资产进行估值产生的估值增值或减值。4“独立账户收益”科目: 本科目应按收益类别设置明细账，进行明细核算。5“独立账户费用”科目: 本科目应按费用类别设置明细账，进行明细核算。,第五节 投资分红类保险业务核算,（三）投资分红类保险业务的账务处理1公司销售包含保险风险的投资连结产品时： 属于风险保障部分借：现金或银行存款 贷：预收保费 合同生效后 借：预收保费 贷：保费收入 不属于风险保障部分划入独立账户： 借：独立账户资产一银行存款及现金 贷： 独立账户负债,第五节 投资分红类保险业务核算,（三）投资分红类保险业务的账务处理2将独立账户资金进行投资的核算（以债券投资为例） （1）投资时 借：独立账户资产 债券投资 贷：独立账户资产银行存款及现金 （2）估值日对独立账户债券进行估值 若为增值： 借：独立账户资产一估值 贷： 独立账户未实现利得 （新准则入独立账户负债） 若为减值则相反。,第五节 投资分红类保险业务核算,（三）投资分红类保险业务的账务处理 （3）计提债券利息（在债券实际持有期内估值日） 借:独立账户资产一债券投资 贷:独立账户收益 对于已到付息日但尚未领取的债券利息 借:独立账户资产一应收款项 贷:独立账户资产一债券投资 收到时 借:独立账户资产一 银行存款及现金 贷:独立账户资产一 应收款项,第五节 投资分红类保险业务核算,（三）投资分红类保险业务的账务处理（4）出售债券若售价超出账面价值 借:独立账户资产一应收款项或 银行存款及现金 贷:独立账户资产一债券投资 估值 贷: 独立账户收益同时，结转未实现利得 借: 独立账户未实现利得 贷: 独立账户收益 或相反,第五节 投资分红类保险业务核算,（三）投资分红类保险业务的账务处理3、若从独立账户计提保费借:银行存款 贷:保费收入同时，借： 独立账户负债 贷: 独立账户资产银行存款及现金4、对独立账户计提账户管理费借:银行存款 贷:手续费及佣金收入同时，借： 独立账户负债 贷: 独立账户资产银行存款及现金,第五节 投资分红类保险业务核算,（三）投资分红类保险业务的账务处理5、投保人中途申请退保而退还独立账户价值 借：退保金 贷：银行存款同时，借： 独立账户负债 贷：独立账户资产一银行存款及现金6、发生保险赔付时： 借：死伤医疗给付 贷：现金（或银行存款）同时，借： 独立账户负债 贷：独立账户资产一银行存款及现金,第五节 投资分红类保险业务核算,（三）投资分红类保险业务的账务处理7、期末，应将“独立账户收益”科目余额转入“本年利润”科目： 借：独立账户收益 贷：本年利润或相反 将“独立账户费用”科目余额转人“本年利润”科目： 借：本年利润 贷：独立账户费用,第五节 投资分红类保险业务核算,（四）投资分红类保险业务的披露方式1资产负债表2利润表3会计报表附注,第五节 投资分红类保险业务核算,三、分红保险的会计核算（一）分红保险收入分配原则（二）分红保险的费用分摊（三）分红保险业务收益的确认（四）分红保险业务会计核算的科目设置1“保户红利支出” 2“应付保户红利”3“寿险责任准备金” 4“其他长期负债”中设”应付累计生息” 二级科目,第五节 投资分红类保险业务核算,（五）分红保险的会计处理1基层公司收到投资收益后，计入相应分红险种中： 借：存出准备金 贷：投资收益2分红的一般会计处理:（1）计算出当年应支付的红利： 借：保户红利支出 贷：应付保户红利 其他长期负债(应付累计生息),第五节 投资分红类保险业务核算,（五）分红保险的会计处理（2）红利到期支付： 借：应付保户红利 贷：银行存款 保费收入 3向保户支付红利的具体会计处理 （1）对于选择现金支付方式的保户： 借：保户红利支出 贷：应付保户红利 借：应付保户红利 贷：银行存款,第五节 投资分红类保险业务核算,（五）分红保险的会计处理3向保户支付红利的具体会计处理（2）对于选择累计生息方式的保户 借：保户红利支出 贷：其他长期负债 (应付累计生息本金) 借：利息支出 贷：其他长期负债 (应付累计生息利息),第五节 投资分红类保险业务核算,（五）分红保险的会计处理 3向保户支付红利的具体会计处理（3）对于选择购买交清增额保险的保户 借：保户红利支出 (交清增额保险) 贷：应付保户红利 (交清增额保险） 借：应付保户红利 (交清增额保险) 贷：保费收入,第五节 投资分红类保险业务核算,（五）分红保险的会计处理3向保户支付红利的具体会计处理（4）对于选择抵交保费的保户 借：保户红利支出 (抵交保费) 贷：应付保户红利 (抵交保费) 借：应付保户红利 (抵交保费) 贷：保费收入,第五节 投资分红类保险业务核算,（六）分红保险的报表编制和信息披露 分红保险业务应单独编制会计报表。分红保险业务应于每月度、季度、年度单独编制分红保险业务会计报表:资产负债表、利润表、现金流量表及其他一些报表。反映该业务在当期的收入、支出及资金的收益情况，准确反映公司分红保险业务的经营业绩。,第六节 人寿保险公司利润核算,（一)利润的构成内容1.承保利润承保利润=保险业务收入保险业务支出准备金提转差2.营业利润营业利润=承保利润+投资收益+利息收人+买入返售证券收入+汇兑收益+其他收入+独立帐户收益利息支出卖出回购证券支出其他支出独立帐户营业税金及附加,第六节 人寿保险公司利润核算,（一)利润的构成内容3.利润总额利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入营业外支出4提取资产减值准备后的利润总额提取资产减值准备后利润总额=利润总额提取资产减值准备,第六节 人寿保险公司利润核算,5净利润净利润=提取资产减值准备后利润总额-所得税少数股东损益（二）本年利润的核算期末结转利润时：公司应将损益类（收入）科目的发生额转入“本年利润”科目时： 借：保费收入、分保费收入、利息收入 贷:本年利润,第六节 人寿保险公司利润核算,（二）本年利润的核算将损益类（费用）科目的发生额转入“本年利润”科目的借方： 借：本年利润 贷：赔款支出、死亡给付、伤残给付 (三)所得税的核算寿险公司所得税采用资产负债表债务法进行核算。,第六节 人寿保险公司利润核算,(三)所得税的核算 借：所得税 贷：应交税金应交所得税（四）利润分配的核算寿险公司利润分配的核算方法与财产保险基本相同（参阅第三章）。,