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第5章 消费税,本章内容框架,。,第一节 消费税纳税人、征税范围,消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。,具体说消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税,流 转 税,增值税,营业税,消费税,（1）销售或进口货物（2）加工、修理修配劳务,15类货物,（1）除加工、修理修配其他劳务以及交通运输、邮政电信服务外的其他服务；（2）销售不动产；（3）转让无形资产。,（1）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人我国现行消费税属于特别消费税，对14类消费品征收消费税；（2）国务院确定的销售应税消费品其他单位和个人卷烟的批发企业、金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业。,纳税人,征税环节,征税范围,分布于以下五个环节：（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）批发卷烟（五）零售应税消费品,征税范围,（一）生产应税消费品,征税范围,（一）生产应税消费品,征税范围,（二）委托加工应税消费品 1.含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,征税范围,（二）委托加工应税消费品 2.委托加工中消费税与增值税的关系,征税范围,（二）委托加工应税消费品 2.委托加工中消费税与增值税的关系,征税范围,（三）进口应税消费品由海关代征（四）批发卷烟,（五）零售环节征收消费税的金银首饰具体规定,征税范围,续表,【总结】,（1）消费税实行单一环节征收，但对卷烟实行“两道环节”复合征收：生产环节复合计税，批发环节又复合加征。（从价+从量）（2）消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。（3）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。,消费税纳税环节,【例题1单选题】根据消费税规定，成品油纳税环节是（）。A.批发环节 B.加油站加油环节C.生产销售环节 D.消费者购买环节,正确答案C答案解析成品油的纳税环节是生产销售环节。,【例题2多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。 A.受托加工化妆品的企业 B.销售金银首饰的商场 C.进口化妆品的外贸公司 D.委托加工卷烟的企业,正确答案BCD答案解析受托加工化妆品的企业代收代缴消费，不是消费税的纳税人。,消费税征税范围14类商品,15个税目：注意不属于征税范围的消费品,烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料变化：取消酒精、汽车轮胎消费税；将电池、涂料纳入消费税征税范围。,（一）烟,1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目2.卷烟的分类,（一）烟,3.批发环节复合计征：11%+0.005元/支（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；（2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；（3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；（4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,（二）酒,1.包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；2.自2014年12月1日起，取消酒精消费税；3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；,（二）酒,4.啤酒的分类,（二）酒,5.配制酒的税务处理,（三）化妆品 包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,（六）成品油,包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。 1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税； 2.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围； 3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油； 4.润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。,（七）小汽车,包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：含驾驶员座位在内的座位数23座。 不包括：（1）电动汽车；（2）车身长度7米、并且座位1023座（含）以下的商用客车； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,（八）摩托车,包括轻便摩托车和摩托车两种。 最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。 自2014年12月1日起，取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。,（九）高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（十）高档手表 每只不含增值税销售价格10000元（十一）游艇8米长度 90米（十二）木制一次性筷子 含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。,（十三）实木地板,包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。,（十四）电池,自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税。 对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。 2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。,（十五）涂料,自2015年2月1日起对涂料征收消费税； 对施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。,【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。A.电动汽车 B.卡丁车C.高尔夫车 D.小轿车,【答案】D,【例题2多选题】下列属于消费税征税范围有（）。A.电池B.涂料C.汽车轮胎D.酒精【答案】AB答案解析按最新税法规定，汽车轮胎和酒精不再征收消费税。,【例多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB答案解析选项C，征收增值税不征收消费税；选项D，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目，因此选项D免征增值税。,消费税征税范围14类商品,二、消费税税率1、卷烟（不同环节卷烟消费税税率）,二、消费税税率1、卷烟（不同环节卷烟消费税税率）,1、卷烟（第一、不同环节卷烟消费税税率）,1、卷烟（第一、不同环节卷烟消费税税率）,第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）复合计税：11%+0.005元/支；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前生产环节的消费税。,消费税纳税人之间销售卷烟，不征收消费税,消费税纳税人批发销售卷烟，征收消费税,消费税纳税人生产销售卷烟，征收消费税,2、酒的适用税率,第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。,第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准 每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。,【特别提示】,（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,【例题多选题】实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有（）。A.啤酒 B.黄酒 C.白酒 D.卷烟,正确答案CD答案解析只有白酒和卷烟是复合计征消费税的。,【例题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？【答案及解析】应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。,【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。正确答案应缴纳的消费税20020%2 0.541（元）,3、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率,第三节 计税依据,一：从价计征（如何确定销售额） （一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税税款，但不含增值税税款。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。,第三节 计税依据,指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。,价外费用,一：从价计征（如何确定销售额）（三）包装物（1）应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税；（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。,第三节 计税依据,包装物押金,例：下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.地板厂销售自产实木地板B.汽车厂销售自产电动汽车C.百货商场销售高档手表D.进出口公司进口高尔夫球及球具E.轮胎厂销售自产农用拖拉机专用轮胎正确答案AD,二：从量计征（如何确定销售数量） 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,第三节 计税依据,【例题多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量【答案】ABC答案解析选项D，委托加工应税消费品的，应该是纳税人收回的应税消费品数量。,三、从价从量复合计征只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）,第三节 计税依据,1、自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。,四、计税依据的特殊规定,【例题计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2014年4月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少万元。【答案及解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22（1+17%）10=6.60（万元）。,2、纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。,四、计税依据的特殊规定,【例题1多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品【答案】ACD,【例题2计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元。【答案及解析】该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）；该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。,【例题3单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2015年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。A.169500 B.205500C.207000D.208500正确答案D答案解析应纳消费税（600400650500650200）30%208500（元）,3、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。,4、兼营不同税率应税消费品的税务处理（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率；（2）纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）。,5、包装物的规定： （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。（3）对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。,【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。,【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（2010年）A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金【答案】ABCD,第四节 消费税应纳税额的计算,第四节 消费税应纳税额的计算,税额计算方法：（1）从价计税： 应纳税额销售额比例税率 （2）从量计税 ：应纳税额销售数量定额税率（3）复合计税 ：应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率,税额计算：例：某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2010年 12月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。,答案：应纳消费税125%0.231.175%0.6098（万元）,（1）从价计税,例：某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。,（2）从量计税,答案（1）确定税率：型啤酒的单位售价（58000030001.17）2029128.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额202505000（元）；型啤酒的单位售价（327601500）1.17102928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨；应纳消费税额102202200元。（2）该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。,例：某酒厂为增值税一般纳税人，2012年10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元（单独记账核算），货物由该酒厂负责运输，收取运费47970元。该酒厂上述业务应纳消费税（）元。（白酒消费税税率20%，0.5 元/斤）,（3）复合计税,啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。,答案：酒厂应纳消费税400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）,自产自用：纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面,税收处理规定：用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，于移送使用时计征消费税,用于其他方面：（1）连续生产非应税消费品、在建工程：此时消费税缴，增值税不缴 （2）管理部门、非生产机构：此时消费税及增值税视同销售（3）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售,税额计算方法：（1）从价计税： 应纳税额销售额或组成计税价格比例税率（2）从量计税 ：应纳税额移送使用数量定额税率（3）复合计税 ：应纳税额移送使用数量定额税率销售额或组成计税价格比例税率,组成计税价格,计税依据（一般原则）：纳税人有同类货物销售价格的以同类货物的平均销售价格为计税依据；无同类货物销售价格的以组成计税价格为计税依据。,（1）从价计税一般处理,组成计税价格成本（1成本利润率）（1比例税率）,例：2015年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2015年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。 化妆品消费税利润率为5%,（1）从价计税一般处理,答案：应纳消费税（3500020000） （15%）（130%）30%24750（元）,计税依据（特殊规定）：用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为消费税计税依据（而增值税仍以同类货物的平均销售价作为计税依据）,（1）从价计税特殊处理,（1）从价计税特殊处理,例：某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2015年4月有关经营业务如下：4月16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工。计算该业务应纳消费税。,答案：A卷烟单价1350025054（元/条），适用比例税率36%。企业应缴纳的消费税（30010）1.3536%（30010）0.015155.31（万元）,公式：应纳税额=移送使用数量定额税率,例：某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。要求：计算消费税及增值税。,（2）从量计税,答案：应纳消费税202204400（元）应纳增值税201000（110%）440017%4488（元）,原则：自产自用复合计税的应税消费品，应按纳税人生产的同类消费品的销售价格和移送使用数量双重标准计算缴纳消费税；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格确定销售额。,（3）复合计税,组价公式：组成计税价格（成本+利润+移送使用数量定额税率）（1比例税率）=成本（1+成本利润率）+移送使用数量定额税率（1比例税率）,例：某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为10%。试求解该笔业务该企业应该缴纳的消费税为多少？,（3）复合计税,答案：赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税50000（110%）1000.5（120%）20% 1000.513812.5（元）,委托加工应税消费品：是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品,不属于：委托加工应税消费品(属于自制）由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,（1）税额计算方法, 增值税加工费用 (加工费+制+利润) 消费税四个字：顺序、组价,（1）税额计算方法,解释： 材料成本：不含增值税的材料成本； 加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。,（2）税额计算公式,从价计税：A受托方有同类消费品售价的：应纳税额受托方同类产品的销售额比例税率B受托方无同类消费品售价的：应纳税额组成计税价格比例税率其中：组成计税价格（材料成本加工费）（比例税率）从量计税：应纳税额=委托加工数量定额税率,（2）税额计算公式,复合计税：A.受托方有同类消费品售价的：应纳税额销售额比例税率+委托加工数量定额税率B.受托方无同类消费品售价的：应纳税额组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率其中：组成计税价格（材料成本加工费+委托加工数量定额税率）（比例税率）,答案：（1）组成计税价格（304）（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税4015%6（万元）,【例题1计算题】某鞭炮企业2015年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮的适用税率15%。,【例题2单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得的增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）。A.2.62万元 B.2.67万元 C.2.89万元 D.2.95万元,答案：D答案解析（1）甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中；（2）乙企业当月应代收代缴的消费税（5015）（15%）5%2.95（万元）,【例题3单选题】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率为5%，则该项委托加工组成计税价格为（）万元。A.13.68B.14.13C.14.74D.15,答案：B答案解析组成计税价格=10+（1+3）1.17（1-5%）=14.13（万元）,【例题4单选题】某烟花厂受托加工一批烟花，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，没有同类烟花销售价格。该厂应代收代缴消费税（）元。（以上款项均不含增值税，消费税率15%）A.6000.00 B.6750.00 C.7941.18 D.20250.00,答案：C答案解析该厂应代收代缴消费税（30000100005000）（1-15%）15%7941.18（元）,【例题5计算题】A、M均为一般纳税人，A公司2015年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱收取0.1万元加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由A公司收回，A公司将其中80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；（说明：甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支，批发环节为11%加0.005元/支。）,卷烟（不同环节卷烟消费税税率）,问题（1）：计算M企业当月应当代收代缴的消费税,解答：M企业当月应代收代缴的消费税（材料成本8000000/500200加工费1000200定额税2002502000.003）（1-56%）56%2002502000.003（定额税）4395454.5（元）439.55（万元）,问题（2）：计算A公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。,解答：应纳消费税320000011%+8025037.2（万元）,问题（3）：计算A公司3月应缴纳的消费税。,解答：应纳消费税439.55+37.2476.75（万元）,从价计税：应纳税额组成计税价格比例税率其中：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-比例税率）从量计税：应纳税额进口数量定额税率复合计税：应纳税额=组成计税价格比例税率+进口数量定额税率其中：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1比例税率）,例1：某日化厂为增值税一般纳税人，2010年10月进口一批香水精，关税完税价格23.07万元，假定该日化厂进口香水精关税税率为20%， 试确定该日化厂进口香水精应缴纳的消费税为多少？,答案：其中：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-比例税率）=（23.074.61）（130%） =39.54应纳税额组成计税价格比例税率=39.5430%=11.86,【例2单选题】某贸易公司2014年6月以邮运方式从国外进口一批化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。当月将该批化妆品销售取得不含税收入55万元。该批化妆品关税税率为15%、消费税税率为30%。该公司当月应缴纳的消费税为（）。A.9万元 B.12.86万元 C.14.79万元 D.15.28万元,答案：D应缴纳消费税（301）（115%）（130%）30%15.28（万元）,征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人 计税方法：复合计税税率：11% +0.005元/支其他注意事项：（1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。（3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。,征税范围：零售环节应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。 “金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 税率：5% 其他注意事项：（1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。（2）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征消费税。（3）对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税价款计征消费税。,注意：1.酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料，不抵税；2.同类消费品才能抵税；3.按生产领用数量抵扣已纳消费税VS增值税的购进扣税法；4.要求继续生产扣税，零售、委托加工不扣税。,纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税一次课征制。,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价,按生产领用数量抵扣已纳消费税,-(1)以外购已税消费品,当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额期末库存的委托加工应税消费品已纳税额,按生产领用数量抵扣已纳消费税,-(2)委托加工,扣税的要求P145 生产环节扣税，零售、委托加工不扣税。 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购、委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税。 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,注意,练习,【例题1多选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购汽车轮胎生产的汽车C.外购涂料生产的涂料D.外购高尔夫球杆握把生产的高尔夫球杆,练习,正确答案AD答案解析选项B，现行政策，汽车轮胎不征收消费税；选项C，外购涂料生产的涂料不属于扣税范围。,【例题2计算题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。,答案：（1）当期准许扣除的外购烟丝买价2050-1060（万元）（2）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 6030%18（万元）,【例题3单选题】2015年3月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。A.4万元B.5万元C.9万元D.14万元,答案：A答案解析对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。应纳消费税9010%-5010%4（万元）,【例题4计算题】要求：根据资料，按照顺序计算回答问题，每问需计算出合计数。说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加 0.5元500克某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2015年7月发生以下业务：,（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。问题（1）：计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。,答案：本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税（2005020）1.1720%2020000.51000048.15（万元）,（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。问题（2）：计算乙企业已代收代缴消费税。,答案：乙企业已代收代缴消费税（101）（1-10%）10%1.22（万元）,（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。问题：（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴消费税。,答案：（3）本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税18001001000010%1.8（万元）（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。,消费税的申报与缴纳P146,一、纳税义务发生时间（与增值税基本相同）1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天； （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天； （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。,2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。,【例题1多选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应向总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应向纳税人机构所在地或居住地申报纳税,答案：AD答案解析选项B，纳税人总机构与分支机构不在同一县的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；选项C，委托加工应税消费品的，除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。,【例题2单选题】下列有关消费税的表述中，正确的是（）。A.纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应当照章缴纳消费税B.随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都应征收消费税C.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天D.纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税,答案：A答案解析选项B，啤酒从量计征消费税，无论是否返还均不征收消费税；选项C，纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物报关进口的当天；选项D，用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。,【例题3单选题】甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2014年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（）。A.295.64万元 B.300万元 C.406.64万元 D.411万元,答案：C答案解析（1）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。（2）价外费用需要换算为不含税价格。向甲市税务机关缴纳消费税300（1821.17）12018.55%406.64（万元）,Thank you !,