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税务会计第八章 个人所得税会计,第八章 个人所得税会计,第一节 个人所得税法规概述,第二节 个人所得税的计算与申报,第三节 个人所得税的会计核算,第一节 个人所得税法规概述,税务会计第八章 第一节 个人所得税法规概述,一、个人所得税的概念及特点,二、个人所得税的纳税人,三、个人所得税的征税,四、个人所得税的计税依据,五、个人所得税的税率,六、个人所得税的减免政策,一、个人所得税的概念及特点,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（一）概念,个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 个人所得税最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这种税。,现行法规：,1994年1月1日起开始施行的：中华人民共和国个人所得税法2011年6月最后一次修订,一、个人所得税的概念及特点,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（二）特点,实行分类征收；累进税率与比例税率并用；费用扣除额较宽；计税方式多样化；鲜明的奖限政策。,二、个人所得税的纳税人,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（一）纳税人的划分,表注：1. 住所：是指因户籍、家庭、经济利益而在中国境内习惯性居住。2. 居住满一年：是指一个纳税年度中在我国境内居住满365日。在这一个纳税年度中，因公差、探亲、休假等而离境，一次不超过30日或累计不超过90日的，属于临时离境，仍计算居住时间，不扣减日数。,二、个人所得税的纳税人,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（二）在中国境内无住所个人的居住时间长短与纳税义务的确定,二、个人所得税的纳税人,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（三）所得来源的确定P255,三、个人所得税的征税对象,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,现行个人所得税法把个人所得税的征收范围划分为十一个应税所得项目：P256l工资、薪金所得；2个体工商户的生产、经营所得；3对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4劳务报酬所得；5稿酬所得；6特许权使用费所得；7利息、股息、红利所得；8财产租赁所得；9财产转让所得；10偶然所得；11经国务院财政部门确定的其他所得。,四、个人所得税的计税依据,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,个人所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除必要的生活费用、附加减除费用以及成本、费用、损失后的余额。在计算应纳税所得额时，还必须按人、按项和按国内、国外分别计算。,四、个人所得税的计税依据,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,注：在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应合并计算纳税。,五、个人所得税的税率,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,个人所得税的税率形式有比例税率和累进税率两种，具体适用情况见下表。,六、减免政策,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（一）免税项目（二）减税项目（三）暂免征税目,第二节 个人所得税的计算与申报,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,二、个人所得税的申报,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（一）工资薪金所得（二）个体工商户生产、经营所得（三）承包经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）财产租赁所得（八）财产转让所得（九）利息、股利、红利所得，偶然所得（十）特殊计算,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（一）工资薪金所得适用七级超额累进税率，按月计征；每月扣除定额3500元、4800元（涉外人员）；计算公式为： 应纳税额（每月收入额3500或4800）适用税率速算扣除数；,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（二）个体工商户经营所得适用五级超额累进税率，按月或季预缴，年终清算，多退少补；以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额；计算公式为： 应纳税额 纳税年度收入总额（成本费用损失） 适用税率速算扣除数,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（三）承包、承租经营所得适用五级超额累进税率，按月或季预缴，年终清算，多退少补；每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额；计算公式为： 应纳税额 （纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数必要费用：每月3500元,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（四）劳务报酬所得适用三级超额累进税率，按次纳税；扣除标准：收入4000元，扣除800元收入4000元，扣除20%；收入应区分含税或不含税：不含税应转换为含税。,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（五）稿酬所得适用14%税率，按次计征；扣除标准：收入4000元，扣除800元收入4000元，扣除20%；对于“每次收入”，国家税务总局的具体规定：同一作品，不论分笔收取稿酬或者加印，均应合并为一次征税；在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分处纳税；连载，应合并为一次纳税。连载并出书的，应视同再版分次征税；作者去世后，遗作稿酬所得，按稿酬所得征税。,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（六）特许权使用费所得适用20%税率，按次计征；扣除标准：收入4000元，扣除800元收入4000元，扣除20%；,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（七）财产租赁所得适用20%税率，按次计征； 个人出租居民住房适用10%税率；扣除标准： 每月（次）收入4000元，扣除800元每月（次）收入4000元，扣除20%； 应纳税额=每月（次）收入准予扣除的项目修缮费（800元）扣除标准；未扣除完的修缮费可留待以后扣除。,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（八）财产转让所得适用20%税率，按次计征；计算公式： 应纳税额 （财产转让收入财产原值合理费用）20,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（九）利息、股利、红利所得，偶然所得适用20%税率，按次计征；储蓄存款利息适用5%税率；计算应纳税所得额时不得扣除任何费用；计算公式为： 应纳税额每次收入额,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算1、个人年终奖金：以年终奖12确定税率；如当月工资低于起征点，差额可扣除；年终奖计算方法在一个纳税年度内只允许使用一次,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算2、涉外企业中方人员工资： 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算3、不满一个月的工资：应按全月工资、薪金所得为依据计算；计算公式： 应纳税额 （当月工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月实际在中国境内的天数当月天数,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算4、雇主为雇员负担个人所得税：应将不含税收入转换为含税收入；应纳税所得额 （不含税收入额费用扣除标准速算扣除 数）（税率）,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算5、公益救济性捐赠：捐赠项目：教育和其他公益捐赠；捐赠扣除限额应纳税所得额；公益青少年活动场所和农村义务教育捐赠可全额扣除。,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算6、一人兼有多项应税所得：应分项目核算。,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算7、多人共有一项收入： 可以对每一个人分得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算8、境外所得： 境外已纳税额可扣除，限额为按我国税法计算的税额。,32,某公民为中国居民，月工资为3000元，5月份另有几笔收入：年终奖13 200元；设计费收入20 000元；利息收入5 000元，其中储蓄存款利息2000元，单位集资利息3000元；省政府颁布科技进步奖2万元；在境外出版专著获稿酬5万元，在境外已纳税额1万元；福利奖券中奖10万元，当即拿出4万元，通过教育行政部门捐赠给希望工程，请计算5月份该公民应纳个人所得税。,课堂练习,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,33,(1)当月工资税额=(3000-2000)10%25=75元(2)年终奖税额=1320010%-25=1295（元）(3)设计费应纳个人所得税 =20000(1-20%)20%=3200（元）(4)利息应纳个人所得税=20005%+300020%=700（元）(5)境外稿酬所得应纳个人所得税扣除限额=50000(1-20%)14%=5600（元） 在境外已纳税10000元，因此不再补税。(6)中奖应税=(10-3)20%=14000（元）(7)合计应纳个人所得税=75+1295+3200+700+14000=19 270（元）,课堂练习参考答案,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,二、个人所得税的申报,（一）自行申报纳税1、纳税人：年所得12万元以上；多处工薪来源；无扣缴义务人；分笔获得劳务报酬、稿酬、特许使用权、财产租赁；其他。,（二）源泉扣缴,（三）纳税申报表,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,二、个人所得税的申报,（一）自行申报纳税2、纳税期限：按月收缴的，下月7日前；按年收缴的，下年3个月内；停业的，停业后60日内。,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,二、个人所得税的申报,（二）源泉扣缴1、扣缴义务人： 支付应税所得的单位或个人。注意：非本单位员工、未达到纳税标准均要报税。2、扣缴义务人的责任： 及时、足额纳税。 否则，罚款应扣未扣款的0.53倍。,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,二、个人所得税的申报,（三）纳税申报表 P276 扣缴个人所得税报告表 支付个人收入明细表及填表说明,第三节 个人所得税的会计核算,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,一、个体工商户,二、代扣代缴,三、代负税款,一、个体工商户,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,1、计算应纳税金： 借：留存利润（本年利润） 贷：应交税费-应交个人所得税2、缴纳税款： 借：应交税费-应交个人所得税 贷：银行存款,二、代扣代缴,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,1、计算应纳税金： 借：应付职工薪酬（其他应付款、应付债券等） 贷：应交税费-代扣个人所得税2、缴纳税款： 借：应交税费-代扣个人所得税 贷：银行存款,二、代扣代缴,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,3、收到2%的手续费： 借：银行存款 贷：营业外收入4、支付罚款： 借：营业外支出 贷：银行存款,三、代负税款,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,1、代负个人所得税款时： 借：生产成本（制造费用、管理费用等） 贷：应交税费-代扣个人所得税2、缴纳税款： 借：应交税费-代扣个人所得税 贷：银行存款,43,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
