国际会计准则课件.ppt

国际会计准则2011年10月,107姓名：李艳芸学号：1006210241,提纲,一、国际会计准则的概述 1、国际会计准则的发展史 2、国际会计准则的基本构成 3、我国会计准则与国际会计准则的差异二、国际会计准则的制定导向 1、国际会计准则制定导向的探讨 2、影响国际会计准则制定导向的因素分析 3、我国会计准则制定导向的理性选择 三、国际会计准则的最新进展 1、主要国家或地区会计准则国际趋同情况 2、国际会计准则的最新进展 3、公允价值及计量准则的改进 4、金融工具准则的改进,2,国际会计准则的概述,国际会计准则的发展史,在全球经济一体化的大背景下，国际资本市场逐渐活跃，跨国公司业务不断发展，建立一套全世界统一标准的国际会计准则已经成为各界人士的共识。国际会计准则就是在这样的背景下应运而生的，许多国家和国际组织为此作了大量的努力，国际会计准则委员会(简称IASC，2001年重组后更名IASB)是其中的主要代表之一。,一、国际会计准则的发展史,1、寻求各国支持阶段(1989年以前) 2、提高财务报表的可比性阶段(19891994) 3、制定核心准则阶段(19952000) 4、核心准则应用阶段(2000年至今),1、寻求各国支持阶段(1989年以前),1、这一阶段，国际会计准则委员会的主要工作是兼顾各国会计法规，经济环境和法律体系等方面的差异，认可各国对主要会计问题所采取的处理方法，准则几乎包容了各国会计实务，在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择。这一阶段共制定了26份国际会计准则。2、到了20世纪80年代末，世界经济一体化发展对国际会计协调的需求明显增加，国际会计准则在会计政策选择上的多样性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。,2、提高财务报表的可比性阶段(19891994),1、1989公布了准则草案第32号财务报表可比性，其基本内容是：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计事项尽量减少可选择的处理方法。2、1990年7月，国际会计准则委员会公布了“财务报表可比性意见报告”，将原有的“倾向性处理方法”的提法改为“基准处理方法”。,3、制定核心准则阶段(19952000),1、1995年7月，证券委员会国际组织(IOSCO)与国际会计准则委员会达成协议，如果国际会计准则委员会能够完成IOSCO提出的核心准则(五大类40个项目)，IOSCO将批准这套核心准则，并推荐跨国上市公司在编制财务报表时使用。2、1997年国际会计准则委员会成立了常设的准则解释委员会，不时地对现行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。3、1998年12月，随着国际会计准则39号金融工具：确认与计量的通过，制定核心准则的计划宣告完成，1999年IOSCO开始了对核心准则的审核。4、2000年5月17日IOSCO全部通过了40个核心准则项目，批准跨国证券发行和上市的公司使用国际会计准则，此举标志着全球财务报告协调化的一个里程碑。,4、核心准则应用阶段(2000年至今),1、2000年IASC改组以后成立了IASB，IASB成立以后，就明确了其发布的准则名称为“国际财务报告准则”InternationalFinancialReportingStandards，简称IFRS，IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则，同时指出IASC过去发布的“国际会计准则”及解释公告在没有被IASB修订或废止之前，仍然有效。2、IASB确立了原则基础(Principlebased)的准则制定模式，鼓励专业判断，原则基础模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。,启迪,1、会计准则国际化是必然 2、国际会计准则的每一次完善都是应环境发展的要求 3、积极制定和完善自身会计标准的建设，以在会计国际协调中处于 主动地位 4、国际会计准则自身的完善以及在全球的应用还需要一个较长时期 5、国际会计准则的目标是增强会计信息的国际可比性而非完全消灭 各国的会计差异,二国际会计准则的基本构成,基本框架：国际财务报告准则第1号第二部分： 财产和收入第三部分：负债第四部分 ：企业合并涉及的准则 第五部分 ：财务报表的列报表与披露第六部分 ：其它国际会计准则,二、国际会计准则的基本构成,第二部分 财产和收入 IAS 2 存货 IAS 11 建筑合同 IAS 16 物产、工厂设备 IAS 18 收入 IAS 20 政府补助的会计和披露 IAS 23 借款费用 IAS 32 金融工具：列报与披露 IAS 36 资产减值 IAS 38 无形资产 IAS 40 投资性房地产,二、国际会计准则的基本构成,第三部分 负债 IAS 10资产负债表日后事项 IAS 12 所得税 IAS 17 租赁 IAS 19 雇员福利 IAS 37 准备，或有负债及或有资产,二、国际会计准则的基本构成,第四部分 企业合并涉及的准则 IFRS 3 企业合并 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 21 汇率变动的影响 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告,二、国际会计准则的基本构成,第五部分 财务报表的列报表与披露 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 1 财务报表的列报 IAS 7 现金流量表 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错 IAS 14 分部报告 IAS 24 关联方披露 IAS 33 每股权益 IAS 34 中期财务报告,二、国际会计准则的基本构成,第六部分 其它国际会计准则 IFRS 2 以股份为基础的支付 IFRS 4 保险合同 IAS 26 退休福利计划的会计和报告 IAS 41 农业,三、中国会计准则与国际准则的主要差异,1企业会计准则基本准则2企业会计准则第1号存货3企业会计准则第2号长期股权投资4企业会计准则第3号投资性房地产5企业会计准则第4号固定资产6企业会计准则第6号无形资产7企业会计准则第7号非货币性资产交换8企业会计准则第8号资产减值9企业会计准则第12号债务重组10企业会计准则第13号或有事项11企业会计准则第14号收入12企业会计准则第16号政府补助13企业会计准则第17号借款费用14企业会计准则第22号金融工具确认和计量15企业会计准则第36号关联方披露,三、中国会计准则与国际准则的主要差异,三、中国会计准则与国际准则的主要差异,三、中国会计准则与国际准则的主要差异,三、中国会计准则与国际准则的主要差异,三、中国会计准则与国际准则的主要差异,三、中国会计准则与国际准则的主要差异,国际会计准则的制定导向,国际会计准则的制定导向,国际会计准则是通过世界性的官方组织、民间组织以及各国有意识的行动，尽量减少各国之间会计准则的差异，制定出各国必须遵守的高质量的会计准则，以提高会计信息在不同国家和地区之间的可比性。当前，国际社会对国际会计准则的需求越来越强烈，国与国之间会计准则的巨大差异，已成为国际资本合理流动和国际资源有效配置的障碍。因此，制定高质量的国际会计准则迫在眉睫。同时，制定高质量的国际会计准则是会计准则国际趋同的关键。,一、国际会计准则制定导向的探讨,会计准则是对企业管理层提供会计报表过程的主要规范，会计准则的制定有两种基本导向：原则导向和规则导向。规则导向的会计准则更具体、更复杂；而原则导向的准则要相对简单明了，它主要是一些基础性的原则，具体执行过程中更多依赖执行者的职业判断。国际会计准则被认为是原则导向的典范，至今已公布的准则只有41个，解释公告33个。,原则导向与规则导向的综合比较,一、国际会计准则制定导向的探讨,通过表1对原则导向与规则导向的综合比较可以看出，相对而言，以原则为导向制定会计准则的模式具有以下优势：1、原则导向的会计准则最大特点就是强调会计准则应当关注投资者和其他财务报告信息使用者的需求 2、原则导向的会计准则只提供一般的原则。 3、国际会计准则委员会（IASC）和英国等其他一些国家都已经采用了原则导向的会计准则制定模式，安然事件后，美国也趋向以原则导向制定会计准则,二、影响国际会计准则制定导向的因素分析,（一）国际会计准则制定导向受其面临的会计环境影响 （二）国际会计准则制定导向的选择受其客观条件的约束 （三）国际会计准则制定导向的经济因素影响,（一）国际会计准则制定导向受其面临的会计环境影响,研究发现，国际会计准则的制定导向不是以完全原则导向的，而是原则导向与规则导向的一个混合物，但其更多的偏向原则导向，尽量避免规则的约束。国际会计准则委员会所制定的国际会计准则并没有法律的强制执行帮助，因此国际会计准则的制定就必须考虑不同国家已有的会计惯例。如果国际会计准则也是采取了繁杂的规则导向，那么谁会使用它呢？在国际资本市场上的跨国机构、企业也不愿意使用它，因为没有人承认，而且调整成本将会异常的昂贵。,（二）国际会计准则制定导向的选择受其客观条件的约束,1、贸易和服务的全球化导致经济的全球化，资本市场的全球化等等，这一切都要求在全球范围内实现会计语言的统一和可比，以降低交易成本。因此，会计这门商业语言的国际通用化成为当务之急，这就迎来了国际会计准则委员会（IASC）的成立和国际会计准则（IAS）的产生。2、各个国家的具体政治、经济、文化和历史积淀的不同使得国际会计准则委员会只能通过原则导向制定国际会计原则来协调各国的会计准则。3、国际会计准则必须考虑的是会计处理原则等这些一般的、共性的方面，具体的、特定的会计处理方法则需要准则执行国根据会计原则和自身的具体情况去选择。4、会计准则的制定总是和一定环境相联系，我们不应该脱离一定的环境来泛泛地空谈会计准则制定的原则导向与规则导向。,（三）国际会计准则制定导向的经济因素影响,1、基于企业契约理论，国际会计准则是监督世界各国企业契约签订和执行而产生的一项制度安排。不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而导致信息使用者之间的决策差异，以及各国企业相关利益集团之间形成不同的利益分配格局，进而影响了各国社会资源的配置效率。因此，国际会计准则不仅是一种技术手段，而且是一种具有经济后果的制度安排。2、由于国际会计准则具有经济后果，影响世界各国相关利益集团的经济利益，其制定过程必然引起各国利益集团的关注和参与，因此，国际会计准则具有公共物品的性质。3、具有更大会计选择空间的国际会计准则，虽然有着更大的契约空间，有利于国际经济交易业务代理成本的降低，但是，要确保契约的有效执行，保证各国利益不受损害，必须建立起强有力的国际监管机制，以增加各个国家的违规成本。,三、我国会计准则制定导向的理性选择,1、我国的会计准则制定模式应该继续走规则和原则相结合的道路，以原则为导向，以规则支持原则的实现，规则的制定紧紧围绕原则，会计准则制定以实现会计信息的决策有用为出发点。2、总之，我国的会计准则制定在继续坚持原则导向的同时，根据我国的具体会计环境与会计信息提供和使用者的构成变化提供恰当的规则约束，尽量重原则一些，轻规则一些；增强可操作性。3、我国会计准则的制定要参考国际会计准则的制定情况；会计准则的制定要符合我国的具体国情，避免盲从国际会计准则制定导向的思想。最后，我们制定的会计准则不仅要努力保证会计信息达到符合规则的真实性，更要保证会计信息达到吻合经济业务和经济交易实质的真实性。,国际会计准则的最新发展,IASB成立后，会计准则国际趋同的里程碑,35,2002,2003,2004,2005,2006,2001,2007,建立新国际会计准则理事会,欧盟通过采纳国际财务报告准则的法规国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会间达成诺沃克协议,澳大利亚、香港、新西兰、南非决定采纳国际财务报告准则颁布首次采用国际准则的国际财务报告准则第1号,国际会计准则理事会采用完善后的准则制定程序在第一季度完成了各项准则改善项目，建立了稳定的准则实施平台,欧盟国家采用国际财务报告准则美国证监会颁布不要要求境外公司编制准则差异调节表的路线图计划,国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会签定准则趋同备忘录中国颁布和国际财务报告实质趋同的新会计准则,巴西、加拿大、智利、印度、日本 、韩国颁布采纳国际准则的时间表美国证监会决定不再要求境外公司编制准则差异调节表,一、主要国家和地区准则趋同的步骤,美国全面采纳IFRS的路线图2008，8月27日，SEC讨论颁布逐步采纳国际准则的路线图计划征求意见稿2008，SEC没在年底前作出正式颁布路线图的决定2009，SEC也没决定按原设想，允许部分本国公司以IFRS为基础编制12月15日及以后截止的财务报告2010，2月24日，SEC颁布路线图工作计划仍说明年决定2015或2016年而非2014年起分三年逐步全面采用,36,一、主要国家和地区准则趋同的步骤,日本全面采用IFRS的计划2009，颁布全面采用的路线图2010，允许个别公司自愿按IFRS编制3月31日及以后截止的合并财务报表2012，作出最终全面采用的决定2016，4月1日起，所有公司按IFRS编制合并财务报表，不再接受按US GAAP编制的财务报告,一、主要国家和地区准则趋同的步骤,其他主要国家和地区全面采用IFRS的计划智利：2009年韩国：2009至2011年巴西：2010年加拿大：2011年印度：2011年？墨西哥：2012年中国台湾：2013年,趋同的主要政策选择,全面采用还是趋同部分公司还是所有公司：上市与否，规模大小会计和财务报告全方位还是仅限合并报表保留还是完全取消本地的准则制定机制,趋同过程中面临的主要障碍,主要国家，尤其是美国是否决定全面采用IFRS此次全球金融危机后，主要经济体变得越来越关注准则的经济后果，使准则的制定面临严重的政治压力IASB在一些重要的导向性问题上面临严峻的选择原则还是规则导向？资产负债表还是损益表导向？更强调相关性还是可靠性？偏重公允价值还是混合计量基础？IASB如何在全球统一准则与解决各国的特殊问题间作出权衡,一、主要国家和地区准则趋同的步骤,中国会计准则趋同的主要步骤1991，颁布基本会计准则和据此制定的各主要行业会计制度1997，开始颁布具体会计准则2006，根据IFRS，颁布所有新的会计准则2007，新准则开始在上市公司和金融机构等采用2010，开始用约两年时间，根据新的IFRS，再次修订所有的会计准则中国会计准则趋同的原则趋同是目标、是过程、是互动、不是等同,二、国际财务报告准则制定的最新进展,1、2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革，二十国集团（G20）领导人峰会多次倡议建立全球统一的高质量会计准则，要求国际会计准则制定机构改进国际财务报告准则。在此背景下，国际会计准则理事会加快了相关准则项目的进程，国际财务报告准则正经历重大变革。2、已发布或修订的国际财务报告准则2010年底，国际会计准则理事会完成了金融工具准则项目第一阶段，发布了国际财务报告准则第9号 金融工具分类与计量。,二、国际财务报告准则制定的最新进展,今年5月12日和6月16日，国际会计准则理事会发布了4项新的国际财务报告准则和4项修订后的国际会计准则。 新发布的4项准则是：1、国际财务报告准则第10号 合并财务报表2、国际财务报告准则第11号 合营安排3、国际财务报告准则第12号 在其他主体中权益的披露4、国际财务报告准则第13号 公允价值计量,二、国际财务报告准则制定的最新进展,4项修订后的国际会计准则是： 1、国际会计准则第1号 财务报表的列报 2、国际会计准则第19号 雇员福利 3、国际会计准则第27号 单独财务报表 4、国际会计准则第28号 在联营和合营中的投资,三、公允价值及计量准则的改进,公允价值是此次金融危机中争论的焦点。面对金融危机对公允价值计量假设的冲击，IASB等国际组织均采取了一系列的改进措施。 2009年5月，IASB发布了公允价值计量征求意见稿，定义了公允价值，建议采用公允价值层级，将用作公允价值计量变量的可观察和不可观察市场数据分为三个层次，建立了一个计量公允价值的框架，并且要求对有关公允价值计量的方法进行披露。2009年9月，20国集团（以下简称G20）峰会敦促国际会计机构在2011年6月前建立全球统一的高质量会计准则。 2010年1月，IASB与FASB联席会议讨论了包括公允价值定义、当市场变得欠活跃时公允价值的计量、初始确认时的公允价值等在内的l0个问题。,金融工具准则的改进,金融危机爆发之后，G20领导人也对降低金融会计准则的复杂性、通过纳入更广泛的信息来完善贷款损失准备的确认等金融工具相关问题达成了共识。按照G20领导人会议的要求，IASB和FASB于2009年4月宣布加快改进金融工具准则的步伐，该项目在IASB方面被称为“替代国际会计准则第39号”（以下简称IAS39），该项目分为三个阶段。,第一阶段：解决金融工具的分类和计量问题,2009年5月，IASB在伦敦召开理事会议，主要议题是研究替代现行IAS39的综合金融工具准则项目。 2009年7月，IASB发布了金融工具的分类和计量征求意见稿。 2009年11月，IASB发布了国际财务报告准则（IFRS）第9号金融工具，将现行IAS39范围内的所有金融资产分为两类以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量的金融资产。 2010年5月11日，IASB发布了应用公允价值选择权的金融负债征求意见稿，对金融负债的分类和计量征求意见稿中自身信用风险问题进行解决。,第二阶段：解决金融资产减值问题,2009年11月，IASB发布了金融工具：摊余成本和减值征求意见稿，作为IASB金融工具准则修订项目第二阶段的成果，该征求意见稿提出了针对以摊余成本计量的金融工具的有关原则 2010年5月，FASB发布了金融工具更新建议，其中包括金融工具减值的相关规定,第三阶段：修改相应的套期会计准则,2008年3月，IASB提出“取代IAS39”项目讨论稿减少金融工具报告的复杂性，讨论稿中涉及了公允价值套期简化。 1、是改变现有的套期会计 2、是替换现有的套期会计要求 3、是保留并多方面简化现有的套期会计要求 2010年12月，IASB发布了套期会计征求意见稿，作为“ 取代IAS39”项目的最后一个阶段,Thank You,此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！,