企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析课件.ppt

企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析,主讲人：李晓永,营改增的背景、意义及应对措施,四,三,稽查中的常见涉税风险点,应对稽查的技巧及整体要求,二,主要内容,一,稽查流程及问题企业的产生,五,营业税改征增值税重点政策解析,第一部分税务稽查的流程及问题企业的产生,4,指令性检查项目：出口退税；黄金交易；资本交易事项。营改增专项稽查工作也是全国稽查工作重点。还有就是国地税联动对重点税源企业进行轮查。,2015年税收稽查的重点是什么？,指导性检查项目：房地产建筑业；高收入者个人所得税；盈利性教育培训。,5,税务稽查的流程,6,所谓“选案”即选取“问题企业”，是税务机关通过各种技术手段对各类税收信息进行分析比较，据以确定稽查对象的工作程序。,税务稽查的选案,问题企业的诞生 一、上级稽查安排 二、各级党政交办 三、群众上访举报 四、外地要求协查 五、自选疑点企业,7,8,深度挖掘数据！,综合数据平台,数据分析应用系统,行业税负滞留票企业购电金额连续零申报企业,税务稽查借用的纳税评估指标体系,9,税负指标,10,1、税负分析法（动态税负的趋势分析） 案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。 3.8%-2.5%-0.92%-1.34% 2010年 2011年 2012年 2013上半年,税务稽查的分析方法,11,静态税负的趋势分析 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率预警线为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。,税务稽查的分析方法,12,2、比率比较分析法 比率比较分析法是指税务机关通过对两个相互关联的指标同步分析，确定纳税人在纳税方面存在的问题。财务指标间的配比关系包括收入、成本、费用相互之间变动的配比关系，资产和存货周转率及利润率间的配比关系。,税务稽查的分析方法,13,比率比较分析法,收入增长率,成本增长率,14,3、生产经营控制分析法 运用与纳税人的纳税情况相关、能够反映企业生产经营明细的指标来进行分析的方法。根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合实际产销、收入情况，与纳税人申报信息进行对比分析。,15,案例： 某企业2010年收购羊毛381924.5公斤，金额6151536.07元。 经清洗后，企业得到洗净毛267347.15公斤，投入产出比为68.12%，属正常； 再经梳绒环节，得到半成品绵羊毛86709.25公斤（属正常）； 按照一件羊毛衫需要耗用0.33公斤羊毛的常规分析，企业纱线86709.25公斤能产出羊毛衫262755.3件，而稽查发现企业2010年销售各类毛衫124351件，两者差异较大。,16,案例： 某企业2010年收购羊毛381924.5公斤，金额6151536.07元。 经清洗后，企业得到洗净毛267347.15公斤，投入产出比为68.12%，属正常； 再经梳绒环节，得到半成品绵羊毛86709.25公斤（属正常）； 按照一件羊毛衫需要耗用0.33公斤羊毛的常规分析，企业纱线86709.25公斤能产出羊毛衫262755.3件，而稽查发现企业2010年销售各类毛衫124351件，两者差异较大。,第二部分应对稽查的技巧及整体要求,一、稽查的应对步骤1.规范化处理（包含财务和税收的处理）2.避免问题的暴露（要会做假账，避免被选为税务稽查的对象）3.熟练应用稽查的应对技巧（察言观色，注意细节，“以人为本”）,二、洁身自好，你可能只是一个打工者1.在没有外在压力的情况下，尽量使会计和税务处理处理更加规范化2.有义务提示老板不规范化处理的风险3.熟练把握国家的税收法律法规（把“想”变成“能”）,三、适应征收管理的要求，注意企业中各种逻辑关系的合理性1.注意账务处理的逻辑性，如为偷逃税售出商品不入账的问题2.报送税务机关的各项财务数据逻辑关系要合理，如收入、成本、期间费用的配比关系3.企业各部门数据关系的对应关系4.业务本身逻辑的合理性，如大量出现与老板及利益关系人的借入借出款项，销售价格明显偏低等,四、注意建全各项财务制度，如出差补贴制度，午餐补助制度等五、注意各种帐外资料、资产保管存放安全性及合理性（要防内又防外）六、“偷漏税合法化处理”是伪命题，所以没有查不出来的偷漏税，尽量不要存在侥幸心理,第三部分稽查中的常见涉税风险点,收入稽查的常见涉税问题1、收入不完整2、实现收入入账不及时3、视同销售收入未做纳税调整4、营业外收入税务处理不正确,企业所得税稽查风险点汇总,成本费用项目稽查的常见涉税问题1.是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。2.是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。3.是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整;达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税。4. 工资费用的扣除是否符合相关规定 。,企业所得税稽查风险点汇总,5.是否存在发生 的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。不允许再计提6.是否存在支付的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整。7.是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。8.是否存在超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。,企业所得税稽查风险点汇总,9.是否存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，是否进行了纳税调整。10.是否存在擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。11.是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支持的租金和特许权作用费进行税前扣除。12.是否存在扩大计提范围，多计提不符合规定的准备金，未进行纳税调整。,企业所得税稽查风险点汇总,13.是否存在从非金融机构供款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。14.企业从关联方借款金额超过册资金2倍的，超过部分的利息支持是否在税前扣除。 15.是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整;是否存在自然灾害或意处事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。,企业所得税稽查风险点汇总,16.是否存在开办费摊销期限与税法不一致的，未进行纳税调整。17.是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠,未进行纳税调整。直接向受赠人捐赠不允许扣除18.是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。,企业所得税稽查风险点汇总,销项税额稽查的常见涉税问题 1.销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况：是否存在以货抵债收入的情况：是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况;是否存在销售收入长期挂账不转收入的情况;是否存在购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等抵消收入的情况。,增值税稽查风险点汇总,2.是否存在视同销售行为，未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入;将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等、不计或少计应税收入。,增值税稽查风险点汇总,3.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况;发生销货退回，销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。4.是否存在购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用;将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。,增值税稽查风险点汇总,5.向购货方收取的各种价外费用(例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等)是否按规定纳税6.设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构(不在同一县市)用于销售，是否作销售处理。 7.对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。8.折扣条件下（商业折扣、实物折扣、现金折扣）的行为销售额确认是否符合税法规定。,增值税稽查风险点汇总,9.是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。10.增值税混合销售行为是否依法纳税：对增值税税法规定应视同销售征税的行为是否按规定纳税;从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。11.兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 。,增值税稽查风险点汇总,12.按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。13.免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定;有无擅自扩大免税范围的问题;军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是事符合税法的规定;福利、校办企业其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定;兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确?,增值税稽查风险点汇总,14.处置自己使用过的固定资产及其他自己使用过的货物是否计税，计税方法是否正确。,增值税稽查风险点汇总,进项税额稽查的常见涉税问题1.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。2.用于抵扣进项的运费发票是否真实合法;是否有与购进和销售应税货物无关的运费申报抵扣进项税额。,增值税稽查风险点汇总,3.是否存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。4.发生退货或取得折让是否按规定作进项税额转出。5.用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。处理积压过时 存货，不做进项税转出，正常计算销项税6.是否存在净返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。,增值税稽查风险点汇总,第四部分营改增的背景、意义及应对措施,营业税,增值税,从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣,提供设备、材料、水电燃料等,生产企业 （增值税）,服务业 （营业税）,生产企业 （增值税）,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果； 影响了我国国际竞争力； 影响了国内需求；,当前的经济发展状况,自2014年1月1日和2014年6月1日起，邮政业和电信业分别纳入应该增的范畴,小规模纳税人税负普遍下降交通运输业、电信业增值税一般纳税人税负会先增后降部分现代服务业一般纳税人税负会有所下降邮政业一般纳税人税负会有所增加,（1）学习把握各项财税政策，获得政策给企业带来的利益（2）规范企业日常业务的会计处理，适应国税局的征收管理，要求会计核算要精细、各种凭证要合法有效（3）及时更新会计信息处理系统（4）加强对发票开具的管理（5）加强对采购和招标环节的控制，合理选则供应商（6）可以考虑适当加速技术设备的更新换代,营业税改增值税所涉及的主要文件,1、国家税务总局公告2014年第49号，关于重新发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告2、国家税务总局公告2014年第26号，国家税务总局关于发布电信企业增值税征收管理暂行办法的公告3、关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税2013106号4、国家税务总局公告2014年第6号，关于发布铁路运输企业增值税征收管理暂行办法的公告5、国家税务总局公告2014年第5号，关于发布邮政企业增值税征收管理暂行办法的公告6、关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告国家税务总局公告2013年第75号,第五部分营业税改征增值税重点政策解析,增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的界定,可以申请一般纳税人,一般纳税人,会计制度是否健全,规模大小（年销售额50万、80万或500万）,按税率纳税，不可抵扣进项税额,小规模纳税人,标准 都满足,标准 不满足满足,标准 满足不满足,标准 都不满足,纳税义务人,特别关注的问题：1、混业经营纳税人身份应如何界定？2、原小规模纳税人达到规定标准以后应备案为一般纳税 人的时间？小规模纳税人转为一般纳税人应注意那些 问题。3、新开业的纳税人能否直接认定为一般纳税人？新开业 纳税人认定为一般纳税人的时间？纳税人认定或登记 为一般纳税人前进项税额应如何抵扣？,纳税义务人,国家税务总局公告2015年第18号文规定： 纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内（原规定为40个工作日内）按照上述第2条或第3条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内（原规定为20个工作日内）制作税务事项通知书，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。,纳税义务人,小规模纳税人转为一般纳税人应注意的相关问题：（1）转为一般纳税人之前注意的事项；（2）转为一般纳税人时，原有库存商品进项税额的处理；（3）转为一般纳税人之后各项资产的处置问题；,纳税义务人,国家税务总局公告2015年第59号一、纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。二、上述增值税扣税凭证按照现行规定无法办理认证或者稽核比对的，按照以下规定处理：购买方纳税人取得的增值税专用发票，由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票。,纳税义务人,特别关注的问题：4、承租承、包经营的纳税义务人应如何界定？5、纳税人初次购买税控设备及缴纳的技术维护费抵税 的涉税处理及账务处理。财税【2012】第15号,纳税义务人,1）购入专用设备时， 借：管理费用（价税合计额） 贷：银行存款/库存现金/应付账款 2）抵减增值税应纳税额时， 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入,3）支付技术维护费时， 借：管理费用 贷：银行存款/现金 抵减增值税税额时, 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入,纳税义务人,一、现行增值税征税的基本范围二、属于征税范围的特殊行为三、属于征税范围的特殊项目,征税范围,一、现行增值税征税的基本范围 1.在我国境内销售或进口货物 2.提供的加工、修理修配劳务 3.提供应税应税服务 受托加工,有形动产,征税范围,应税服务的范围,1、交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 特别关注： （1）营改增前后交通运输业范围的范围一样吗？ （2）期租、湿租与光租、干租有什么区别？,征税范围,2、邮政业 邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。,快递属于邮政业的范围吗？,征税范围,3、部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 特别关注： （1）已经营改增的服务主要为生产性服务； （2）有形动产租赁服务的概念和税率，不动产租赁如何征税？,征税范围,4、电信业 是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。,征税范围,二、属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为 注意新概念：混业经营,征税范围,1.视同销售货物行为 将货物交付他人代销； 100 100 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机 构设在同一县(市)的除外。 （实务中注意增值税 专用发票的开具）,甲 乙 丙,征税范围,将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他 单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,征税范围,企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部企业外购的货物用于企业外部注意： 企业自产或委托加工的货物用于连续生产应税项目的一个必要环节，不视同销售；外购货物用于职工福利不视同销售。相关链接： 员工与单位之间相互提供的应税服务属于应税服务吗？,征税范围,2.混合销售行为（1）概念 是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务。（2）税务处理方法 以从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 注意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条，国家税务总局公告2011年第23号）,征税范围,国家税务总局公告2011年第23号 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。 本公告自2011年5月1日起施行。 国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。,征税范围,3.兼营非应税劳务行为（1）概念 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发 或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务（2）税务处理 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税务机关核定。,征税范围,13%,增值税税率,增值税征收率,0%,17%,1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、电子出版物、音像制品；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜5.国务院规定的其他货物（农产品）。,交通运输服务、邮政业服务、基础电信服务,除以上述以外的其它应税行为,3%,11%,6%,出口货物及部分应税服务,有形动产租赁外的部分现代服务业及增值电信服务,税率和征收率,特别关注：财税字199552号 财税（2014）57号 国家税务总局公告2014年36号文,免税和零税率的含义相同吗？,税率和征收率,税率和征收率,销售自己使用过的固定资产及其他货物的税务处理： （1）自己使用过的的含义； （2）首先区分是动产还是不动产； （3）注意购置、抵债取得的不动产及受让或抵债取得的土地使用权目前应按差额为依据计算缴纳营业税； （4） 纳税人销售的旧固定资产为动产的： 销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税 ； 销售自己使用过的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税； （5）销售其他自己使用过的货物一律按适用税率征税。,税率和征收率,一、一般计税方法应纳税额的计算二、简易计税方法应纳税额的计算三、进口环节应纳税额的计算四、出口退税额的计算,应纳税额的计算,当期销项税额当期 销售额税率,一、一般计税方法应纳增值税额的计算 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 （一）当期销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。,应纳税额的计算,应纳税额的计算,提供应税劳务或应税服务增值税纳税义务发生时间的确认 纳税人提供应税劳务或应税服务增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或索取销售款项凭据当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税劳务或服务过程中或者完成后收到款项。 （1）按照收讫销售款项确认应税劳务或服务纳税义务发生时间的，应以提供应税劳务或服务为前提； （2）收讫销售款项，是指在应税劳务或服务开始提供后收到的款项，包括在应税劳务或服务发生过程中或者完成后收取的款项； （3）除了提供有形动产租赁服务外，在提供应税服务之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。,应纳税额的计算,取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务或劳务完成的当天。 取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握： （1）签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生； （2）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税劳务或服务完成的当天确认纳税义务发生。,应纳税额的计算,2.一般销售方式的销售额的确定 （1）销售额的范围 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （2）含税销售额的换算 不含税销售额 含税（增值税）销售额（1+增值税税率）,应纳税额的计算,对价外费用的处理：（1）价外费用的含义（2）不作为价外费用处理应满足的条件： 不形成企业的收入 不开具企业自己的商业发票（3）价外费用的纳税处理,应纳税额的计算,包装物押金和包装物租金有什么区别？,违约金是否需要缴纳增值税？,应纳税额的计算,2、特殊销售方式下销售额的确认 （1）折扣条件下销售额的确定 商业折扣：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税； 国税函【2010】56号文规定：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。,应纳税额的计算,问题： （1）实物折扣应如何处理？ （2）实物折扣实务应中如何降低涉税风险？ （3）现金折扣和销售折让的税务处理与商业折扣相同 吗？ （4）销售折让或退回情况下的票据 处理？,应纳税额的计算,冀国税函2009247号 ：1、企业以销售购物卡方式销售货物，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款同时确认纳税义务发生。 2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,应纳税额的计算,冀国税函2009247号 ：3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。,应纳税额的计算,关于红字发票的开具问题 依据文件 国税发2006156号文、国家税务总局公告2014年第23号文 主要内容： 1.一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,应纳税额的计算,同时具有下列情形的，为作废条件： （1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月； （2）销售方未抄税并且未记账； （3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 2.一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：,应纳税额的计算,（1）专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表。信息表所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出；未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与信息表一并作为记账凭证；经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。,应纳税额的计算,（2）专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。（3）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。（4）销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。,应纳税额的计算,（2）采用以旧换新方式销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（不包括金银首饰），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 。 （3）采取以物易物方式销售 纳税人采取以物易物方式销售的，按两项业务来处理，即先做销售处理，再做购进处理。 注意：实务中以物易物双方是否还有必要互开增值税专用发票？,应纳税额的计算,（4）采取还本销售方式销售 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 （5）包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； 逾期（以一年为限），不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。,应纳税额的计算,3.视同销售的销售额的确定 应按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他人同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 一般货物 组成计税价格=成本（1成本利润率） 应征消费税的货物 组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税,应纳税额的计算,（二）进项税额的抵扣 1、可以抵扣进项税额的有效凭证 （1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，取得的农产品收购发票或者销售发票。,农产品核定抵扣进项税额，未来增值税进项税额抵扣的改革方向!,应纳税额的计算,（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）。 注意：境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,扣缴的增值税应如何计算？,应纳税额的计算,2、不得抵扣进项税额的税法规定（1）未取得合法抵扣凭证或取得的抵扣凭证不符合规定的； 注意：凭证丢失的应如何处理？（2）会计制度不健全或不能提供税务资料；,应纳税额的计算,（3）纳税人购进应税货物、应税劳务或应税服务，凡在购进的下一环节没有再次形成销项税额的，购进时无论是否取得了合法抵扣凭证，其购进的进项税额一律不准抵扣； 部分固定资产的进项税额（主要指与不动产相关的购进的货物劳务和应税服务的进项） 注意：应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额能否抵扣？,应纳税额的计算,用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 注意注意购进混用进项税额抵扣的其他规定？,应纳税额的计算,财税【2013】106号文第二十六条： 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,应纳税额的计算,非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 注意： 这里的非正常损失不包括不可抗力造成的损失，另外 注意非正常损失与正常损失税务处理上的区别。,应纳税额的计算,（4）运费进项税额的抵扣 接受的旅客运输服务进项不得抵扣进项. 货运运费能否抵扣取决于所运输的货物能否抵扣进项.,应纳税额的计算,3、关于进项税额的抵扣时间（1）一般情况下的认证抵扣处理（2）是否一定本期取得本期认证本期抵扣？注意购车等 特殊购进抵扣时间的确认。（3）逾期未认证的发票是否可以在认证抵扣？ 国家税务总局公告2011年第50号“关于逾期增值税扣 税凭证抵扣问题的公告”（4）无需抵扣进项税额的购进发票是否需要认证？,应纳税额的计算,4、关于进项税额的转出产生进项税额转出的情况有两种：已抵扣进项税额的货物发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途。,应纳税额的计算,进项税额转出金额的确认：（1）注意损失固定资产和非固定资产的不同；（2）注意账面成本中含运费商品进项税额转出； 例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本为5000元（含运费 500元）的商品。（3）注意在产品和产成品进项税额的转出,应纳税额的计算,二、简易计税方法应纳税额的计算应纳税额销售额征收率（3%）【注意】1.销售额有价款和价外费用两部分组成。2.公式中的销售额应为不含增值税额（不含税）销售额含税销售额（13%）3.注意营改增规定的一般纳税人可以在两种计税方法中进行选择的情况（见财税【2013】106号文）4.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3%的征收率减按2%征收增值税。,应纳税额的计算,谢谢大家！,