中级财务会计第三章应收和预付款项课件.ppt

第三章 应收款项,重点难点：1、应收账款的核算：计价、坏账损失的处理2、应收票据：带息应收票据和不带息票据的核算（利息的计算和入账价值）3、其他应收款的核算4、预付账款的账务处理5、应收债权出售和融资（贴现 ）,第一节、应收票据一、应收票据的概念,1、定义应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、分类按照票据是否带息，可分为带息的应收票据和不带息的应收票据,二、应收票据的确认和计价,企业取得的应收票据无论是否带息，均按照应收票据的票面价值入帐。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额，同时计入当期损益。（讨论：是增加票面价值好，还是使用“应收利息”好）,三、应收票据的核算,几个相关概念：票面利息=票面价值票面利率期限票据到期价值=票面价值+票据利息期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据期限一般有按月和按日两种。应收票据到期日的确定算头不算尾，算尾不算头不带息应收票据的到期价值等于票面价值。,1、应收票据取得和收回的核算,应收票据取得时：举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，年利率12%，期限3个月。,借：应收票据 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5100,应收票据到期时的核算,持有期内应收票据利息的处理：应收票据利息=应收票据面值利率 期限1）非跨年度的：承上例资料，A企业6月2日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息,借：银行存款 36 153 贷：应收票据 35 100 财务费用 1 053,2）跨年度的：增加票据的账面价值借：应收票据 贷：财务费用 3）若到期B公司未支付票据金额的处理企业应按照票据的账面余额转入“应收账款”期末不再计提利息，在有关备查账簿中进行登记。待实际收到利息时冲减财务费用。借：应收账款 35 100 贷：应收票据 35 100,2、应收票据转让的核算,应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”。,3、应收票据贴现问题,票据贴现是指企业将持有的未到期的商业汇票的所有权转让给银行以换取货币资金的行为。实质企业的一种融资行为计算公式：到期值=面值利率期限贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值贴现息,举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限3个月，票据利息率为5% 。 A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。则票据贴库存现金额为：,票据到期价值=35100 （1+5%123） =35538.7票据贴现利息=35538.76%360 53 =313.9票据贴库存现金额=35538.7313.9=35224.8,承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为：借：银行存款 35224.8 贷：应收票据 35100 财务费用 124.8,课堂练习：甲公司2007午11月1日售给本市乙公司产品一批，货款总计为400 000元，适用增值税税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为6个月。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为12%。假设甲公司只在2007年末对应收票据计提了利息，则甲公司在贴现时应确认的财务费用为()元。 A14040 B11700 C8658 D858,如果贴现的商业承兑汇票到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。会计处理：借：应收账款 贷：银行存款如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。会计处理：借：应收账款 贷：短期借款,二、应收账款的核算,1、应收账款的范围,不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。,（1）确认 包括四方面: （2）计价 （3）账务处理 （4）坏账准备,2、应收账款的计价,1）增加减少金额如何定？在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,3、账务处理,第一、一般情况下应收账款的核算1）应收账款发生的核算 例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理：借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500,2）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款 35 600 贷：应收账款 35 6003）应收账款改为应收票据的核算 例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：借：应收票据 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500,第二、在销售折扣折让情况下的核算,销售折扣折让包括：商业折扣现金折扣销售折让,（1）商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。商业折扣是一种促销手段。企业应按照发票所列示的实际销售价格入账。,（2）现金折扣,现金折扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。现金折扣账务处理的两种方法：总价法净价法,总价法,总价法将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。,举例 A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元，增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：1）销售商品时：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应缴税费应交增值税（销项税额） 3 400,2）如果10天内收到货款，享受2%折扣：借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣：借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400 4）如果20天后收到货款：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,净价法,净价法是将扣减 最大现金折扣后的金额作为实际售价，确认应收账款的入账价值。这种方法的理论根据视现金折扣为客户的理性选择，而超过折扣期获得的收入金额视为提供信贷获得的理财收入。,举例：以上例的有关资料，采用净价法编制会计分录。1）销售商品时：借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入 19 600 应缴税费应交增值税（销项税额） 3 400,2）如果10天内收到货款，享受2%折扣：借：银行存款 23 000 贷：应收账款 23 000 3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣：借：银行存款 23 200 贷：应收账款 23 000 财务费用 2004）如果20天后收到货款：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 000 财务费用 400,销售折让,销售折让是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。账务处理：-在企业确认收入之前发生的，按照销售折让后的实际售价确认收入。-在企业确认收入之后发生的，在实际发生时冲减当期的销售收入。,举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增值税专用发票上注明售价80 000元，增值税13 600元，货到后，乙发现商品质量不合格，要求甲在价格上给予10%的折让。假设已取得税务机关开具的索取销售折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。1）甲销售时的账务处理：借：应收账款乙企业 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应缴税费应交增值税（销项税额） 13 600,2）甲发生销售折让时借：主营业务收入 8 000 应缴税费应交增值税（销项税额） 1 360 贷：应收账款 乙企业 9 3603）甲收到乙的货款时借：银行存款 84 240 贷：应收账款乙企业 84 240,4、坏账准备,1）企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。,2）如何确认坏账？,债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:直接转销法备抵法,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。优点：账务处理简单缺点：不符合权责发生制、收入与费用相配比的原则。而且核销坏账的手续繁杂，导致企业发生大量陈账、呆帐、长年挂帐，得不到处理，虚增利润、夸大资产。,举例：A企业对确实无法收回的B企业所欠货款30 000元确认为坏账损失，但半年后又收回其中的15 000元，则A企业的会计处理为：1）核销坏账借：资产减值损失坏账损失 30 000 贷：应收账款B企业 30 0002）已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款B企业 15 000 贷：资产减值损失坏账损失 15 000借：银行存款 15 000 贷：应收账款B企业 15 000,备抵法,备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。,账务处理：,1）提取坏账准备：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备2）实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款3）已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款,账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。账户结构 坏账准备坏账准备的转销数 坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销 的坏账准备,使用备抵法每期期末计提坏账准备时应注意：（1）选择适当的计提方法。如应收账款余额百分比法和账龄分析法等。（2）坏账准备是期末提取的，每期期末究竟应提取多少坏账准备应结合上期结余的数额和本期坏账准备的变化考虑。,例如，某企业2006年末“坏账准备”账户贷方期末余额为30 000元，2007年实际发生坏账损失共计22 000元，2007年末应收账款余额8 000 000元，该企业按应收账款余额的5 计提坏账准备。则2007年末应计提坏账准备为：80000005（3000022000） =32000（元）会计分录为:借:资产减值损失计提的坏账准备 32000 贷:坏账准备 32000,备抵法的优点,预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；使“应收账款”帐户反映企业实际占用资金的情况。,例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（ ） A.本期确认的坏账损失 B.本期转销的坏账损失 C.收回过去已确认并注销的坏账 D.确实无法支付的应付账款答案：AC,坏账准备的计提比例,企业可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和库存现金流量的情况，合理确定坏账准备的计提方法和计提比例。以下情况不能全额计提坏账准备：1）当年发生的应收账款；2）计划对应收账款进行重组；3）与关联方发生的应收款项；4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的。,5、坏账准备的计提方法,应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法,1）应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；,本期应提取的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比例“坏账准备”科目贷方金额“坏账准备”科目借方金额,会计处理的要点：计提坏账准备时（按规定的提取比例）借：资产减值损失 若是冲减：借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：资产减值损失 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款已经确认坏账的应收账款又收回时借：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款,会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”账户的余额有差异时，应对“坏账准备”余额进行调整，使调整后的“坏账准备”账户的余额与估计的坏账数额一致。调整“坏账准备”账户贷方余额时，有以下三种情况： 1 000 1 000 500 1500(应计提) 500 (估计) 500 1 000 500 1 500,例题：1）某企业年末应收账款余额为500 000元，“坏账准备”账户余额为贷方1 000元，按4提取坏账准备，则应补提坏账准备（ ）A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：A,例题：2）A企业2006年初“坏账准备”账户贷方余额为2 500元2006年末应收账款余额为600 000元,2007年6月发生坏账损失 3 800元，2007年末应收账款余额为400 000元，2008年8月收回上年已转销的坏账2 000元，2008年应收账款余额为350 000元。该企业的坏账准备提取率为5，则各年的账务处理为：,答案：,1）2006年末补提坏账准备 ：借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 5002）2007年6月，实际发生坏账损失借：坏账准备 3 800 贷：应收账款 3 8003）2007年末，补提坏账准备：借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备 2 800,4）2008年8月，收回已经转销的坏账：借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000同时，借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 5）2008年末冲回多提的坏账准备：借：坏账准备 2 250 贷：资产减值损失 2 250,课堂作业：某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1 000 000元；第二年发生坏账6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额为1 300 000元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。,2）账龄分析法,账龄分析法根据应收款项入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。理论基础账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。本期应提取的坏账准备本期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目贷方余额“坏账准备”科目借方金额,账龄分析法下坏账损失的估计, 2 000 1 000 370 2630(应计提) 1630(估计) 1630 1 000 630 1630,3）销货百分比法,销货百分比法根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账回收款）估计赊销金额100%,6、坏账准备的信息披露,根据企业会计制度的规定，企业在会计报表附注中应说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法、计提比例。,作业 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。,（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）,第三节、预付账款其他应收款,一、 预付账款,定义：预付账款指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。账户：“预付账款”、“应付账款”的借方明细账：按供货单位名称设置业务： 预付货款 收到商品验收入库 补付货款,举例：A企业2007年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的货款30 000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货款40 000元，增值税6 800元，当即开出支票补付16 800元，应编制会计分录为：5月6日预付账款时 借:预付账款 30 000 贷:银行存款 30 0008月6日收到甲商品时:借:在途物资甲商品 40 000 应缴税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款 46 800 补付时：借：预付账款 16 800 贷：银行存款 16 800,按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直接计入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款”的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。,二、其他应收款(一)其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2应收的出租包装物租金； 3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5其他各种应收、暂付款项。,(二)其他应收款的核算 1、其他应收款应当按实际发生的金额入账。 企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。 2、企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目； 3、收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。,【例1】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000【例2】承【例1】，上述保险公司赔款如数收到。借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000【例3】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。（2）垫支付时： 借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000,（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 000【例4】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元。借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000【例5】承【例4】，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出资方退还的押金10 000元，已存入银行。借：银行存款 10 000 贷：其他应收款存出保证金 10 000,第四节 长期应收款一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。,三、长期应收款的主要账务处理（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。,（二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。,（三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。,