第四章、审计过程校网课件.ppt

第四章 审 计 过 程,审计过程概述 审计计划阶段 5章 审计实施阶段 6、9-15章 审计完成阶段 8章,第一节 审计过程概述,审计过程 审计程序,4.1.1 审计过程的含义,审计过程是指在审计活动中，审计工作从开始到结束的整个过程。 审计过程一般可以分为三个阶段：审计计划阶段、审计实施阶段、审计完成阶段。,审计过程,4.1.1 审计过程的含义,4.1.2 审计程序,审计程序是狭义的审计过程，包括： 1. 检查记录或文件 2. 检查有形资产 3. 观察 4. 询问 5. 函证 6. 重新计算 7. 重新执行 8. 分析程序 单独或组合运用1.8.所列审计程序，可以实施风险评估、控制测试和实质性程序。,第二节 审计计划阶段,初步业务活动 评估并确定重要性水平 初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 制定总体审计策略制定具体审计计划与管理层和治理层的沟通,4.2.1 初步业务活动,初步了解被审计单位及其环境； 评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信 评价遵守职业道德规范的情况 签订或修改审计业务约定书,审计业务约定书,指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解；可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。,4.2.2 评估并确定重要性水平,1. 重要性的含义及特征含义： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。,4.2.2 评估并确定重要性水平,特征： 1、重要性概念中的错报包括多报和漏报； 2、确定重要性水平必须从财务报表使用者角度考虑； 3、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 重要性的数量即重要性水平，又称为可容忍误差，重要性水平越高，说明容许错报的金额越大。,4.2.2 评估并确定重要性水平,2. 重要性水平与审计风险、审计证据的关系 与审计风险 反比 重要性水平越低，审计风险越高 与所需审计证据数量 反比 重要性水平越低，应当获取的审计证据应越多,4.2.2 评估并确定重要性水平,3. 重要性水平在计划阶段的运用 在审计计划中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户认定层次的重要性水平，也就是对财务报表中允许出现的错误作出上限规定，超过上限规定的就是重要的，不能接受。,财务报表层次的重要性水平,通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的 0.5%； （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对共同基金公司，净资产的0.5%。,财务报表层次的重要性水平,注意：审计人员应弄清楚与财务报表有关的各种 重要性水平。从性质方面判断重要性水平。根据企业规模大小，对每张报表确定一个 重要性水平，使用对每一张报表都重要的、 最小的重要性水平。,Example :财务报表层次重要性水平确定,A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下：,Example :财务报表层次重要性水平确定,要求:如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比分别为0.5、1、0.5和5，请代A和B注册会计师计算确定XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平。,Example :财务报表层次重要性水平确定,各类交易、账户余额认定层次的重要性水平,账户和交易的重要性水平可以单独确定，也可以采取分配法确定。 分配法的原理： 将财务报表层次的重要性水平分配到各个账户。各账户或交易层次的重要性水平之和，应当等于财务报表层次的重要性水平。,各类交易、账户余额认定层次的重要性水平,注意： 发生额或余额较大或容易出错的账户和交易，分配的重要性水平应当大一些； 账户或交易的可容忍误差越小，则分配的重要性水平应当越低； 账户或交易的性质越复杂，出错的可能性越大，分配的重要性水平应当越大；,各类交易、账户余额认定层次的重要性水平,注意： 审计成本越高，可以忽略的问题越多，可容忍的错误越大，则分配的重要性水平应当越大； 如果某项错误涉及多个账户，应采用这些账户中最小的重要性水平来评价这项错误； 财务报表使用者对账户和交易精确度要求越高，分配的重要性越小。,Example :交易、账户余额层次重要性水平确定,注册会计师对A公司2007年度财务报表进行审计。该公司2007年12月31日资产负债表如下表所示。初步判断的会计报表层次重要性水平是资产总额的0.5%，为161850元。现注册会计师按这一重要性水平分配给资产负债表各账户：,进行分配时按0.5%进行同比例分配，一般来说，是不可行的，必须进行修正。应收账款和存货错报的可能性较大，审计成本较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本；货币资金性质比较特殊，故分配较小的重要性水平。,Example :交易、账户余额层次重要性水平确定,4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报风险领域,1.审计风险及其要素 审计风险（Audit Risk, AR）： 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报风险领域,审计风险要素：,重大错报风险Risk of Material Misstatement,检查风险Detection Risk，DR,财务报表层次的错报风险认定层次的错报风险,固有风险inherent risk，IR控制风险control risk, CR,4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报风险领域,重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 。,固有风险 错报风险与被审计单位所处的环境有关，所产生的 险通常是固定存在的，称为固有风险。控制风险错报风险还与被审计单位的内部控制有关，内部控制设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此有关的风险，称为控制风险。 固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外的，审计人员无法控制的风险。,4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报风险领域,检查风险某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险是审计人员可以控制的，该风险与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的审计风险。,4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报风险领域,4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报风险领域,2.审计风险模型 审计风险模型使审计终极风险由定性转变为定量,4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报风险领域,3.计划阶段对审计风险模型的运用 确定期望审计风险（10、5、1）设定和评价固有风险（50）设定内部控制风险的计划估计水平（1090）运用审计风险模型，确定检查风险,Example :确定检查风险,审计人员使用审计风险模型可以确定计划可接受的检查风险水平和相关认定需要的证据数量水平。运用审计风险模型，确定以下各种情况下的检查风险。指出各种情况下所需审计证据的数量，按从多到少排列。,Example :确定检查风险,Example :确定检查风险,4.2.4 制定总体审计策略,1.总体审计策略 总体审计策略是审计人员根据确定的审计范围，对能够最有效实现审计目的的审计程序进行选择的基本思路和组织方式。,4.2.4 制定总体审计策略,总体审计策略制定应包括的内容：（1）、确定审计业务的特征，以界定审计范围。（2）、明确审计业务的报告目标，以计划审计的 时间安排和所需沟通。（3）、考虑影响审计业务的重要因素，以确定项 目组工作方向。,4.2.4 制定总体审计策略,总体审计策略应详细说明的内容： 向具体审计领域调配的资源 向具体审计领域分配资源的数量 何时调配资源 如何管理、指导、监督这些资源的利用,4.2.4 制定总体审计策略,2.总体审计策略类型实质性测试法 较低的控制风险水平估计法,实质性测试法,不进行控制测试，而是直接实施实质性程序。,较低的控制风险水平估计法,先实施控制测试，根据控制测试的结果安排实质性测试。,4.2.5 制定具体审计计划,1.具体审计计划包括的内容（1）、注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；（2）、注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；（3）、注册会计师计划实施的其他审计程序,4.2.5 制定具体审计计划,2.总体审计策略与具体审计计划的关系 总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划。 虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。,4.2.6 与管理层和治理层的沟通,注册会计师就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。 有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果。,审计计划阶段,第三节 审计实施阶段,实施风险评估程序 重大错报实施的进一步审计程序,4.3.1 实施风险评估程序,1. 风险评估程序含义： 审计人员了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为 “风险评估程序”。审计人员应当依据实施这些程序所获取的信息 ，评估重大错报风险。,4.3.1 实施风险评估程序,2. 风险评估的方法：（1）、询问被审计单位管理层和内部其他相 关人员。（2）、实施分析程序（3）、观察和检查,4.3.1 实施风险评估程序,3. 实施风险评估程序 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位的内部控制 识别并评估重大错报风险,了解被审计单位及其环境,主要内容： 1) 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2) 被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、组 织结构、经营活动、投资活动、筹资活动 3) 被审计单位对会计政策的选择和运用 4) 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5) 被审计单位财务业绩的衡量和评价 6) 被审计单位的内部控制,图八：,了解被审计单位及其环境,目的： 了解被审计单位及其环境是相关审计准则规定的必要程序。 了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。,了解被审计单位的内部控制,内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。,财务 报告 目的,图十五：,了解被审计单位的内部控制,了解被审计单位的内部控制,审计程序 ： 1) 询问被审计单位的人员 2) 观察特定控制的运用 3) 检查文件和报告 4) 穿行测试 5) 分析程序,了解被审计单位的内部控制,基本方法： 1）调查表法 2）记述法 3）流程图法,了解被审计单位的内部控制,固有缺陷： 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。,识别并评估重大错报风险,1) 识别风险，并将识别的风险与各类交 易、账户余额和列报相联系； 2) 将识别的风险与认定层次可能发生错 报的领域相联系； 3) 考虑识别的风险是否重大； 4) 识别的风险导致财务报表发生重大错 报的可能性。,4.3.2 针对重大错报实施的进一步审计程序,针对财务报表层次重大错报风险的总体 应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;提供更多的督导;在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;对拟实施审计程序性质、时间和范围作出总体修改。,4.3.2 针对重大错报实施的进一步审计程序,2. 针对重大错报实施的进一步审计程序 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,4.3.2 针对重大错报实施的进一步审计程序,3. 控制测试 含义： 控制测试是指对内部控制运行的 有效性进行的测试。,4.3.2 针对重大错报实施的进一步审计程序,控制测试所使用的审计程序： a.询问 b.观察 c.检查 d.重新执行 e.穿行测试,内部控制评价的步骤(一),了解内部控制现状,做出相应的记录,询问法,检查法,观察法,穿行测试,问卷法,文字描述法,流程图,内部控制描述的问卷法,内部控制描述的流程图法,内部控制评价的步骤(二),检查,询问与观察,重新执行相关程序,测试内部控制的设计与执行效果,评价内部控制强弱,评价控制风险,控制风险水平,低信赖程度,高信赖程度,较多实质性测试,有限实质性测试,高,低,Example :内部控制制度测试,某剧场的出纳人员在距离剧场入口处60米的售票室负责售票收款工作。他通过售票机售票，每张票自动编号。顾客买票后将入场券交给入口检票员才能进入剧场。检票员将入场券撕成两半，正券交给顾客，副券投入加锁的票箱中。,Example :内部控制制度测试,要求：结合内部控制制度测试分析回答以下题：（1）本例在现金收入方面采取了哪些控制措施？ 售票通过售票机自动连续编号； 售票与收票分两人负责； 检票员将入场券撕成两半，各执一半； 票箱加锁。,Example :内部控制制度测试,（2）假设售票员与检票员串通舞弊的情况下， 哪些措施可以揭发这种舞弊行为？ 观察检票员手中有无散票、旧票； 突击抽查观众是否无票或持旧票入场。,Example :内部控制制度测试,（3）剧场经理可以采用那些措施使该剧场的 现金内部控制制度达到最佳效果？ 抽点库存现金； 入场券加盖剧场的公章和日期章； 不定期观察是否有持废票、旧票入场 的情况发生等。,案例:内部控制缺陷,大化公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司，订单均来自建筑工地，公司近年来产销平衡，但原材料库存有逐年增加的趋势。注册会计师张华接受事务所委托，对该公司进行审计，审计过程中发现，该公司接到顾客订单后，直接交采购员李某办理采购原材料的相关事项，李某不仅超量购买，而且单价偏高，采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购。要求：大华公司内部控制存在那些缺陷？,存在那些缺陷： 采购前未执行请购程序； 采购未经授权； 请购过量、单价过高的商品未建立 特殊控制程序，无采购预算； 授权核准与采购的执行未明确划分权责。,案例:内部控制缺陷,案例:内部控制审计程序,注册会计师李华在对华清公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现华清公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点有漏盘的可能；（2）有昌盛公司代管的甲材料可能并不存在；（3）华清公司可能将P公司存放在仓库中的乙 材料计入了华清公司存货项目中。 针对每一种情况，注册会计师应采取的审计程序？,案例:内部控制审计程序,（1）存货盘点有漏盘的可能； 对华清公司期末存货要求重新盘点， 并扩大抽查范围；（2）有昌盛公司代管的甲材料可能并不存在； 向昌盛公司函证代管的甲材料；（3）华清公司可能将P公司存放在仓库中的乙 材料计入了华清公司存货项目中。 询问管理层，审查相关合同， 并向P公司进行函证。,4.3.2 针对重大错报实施的进一步审计程序,4. 实质性程序 含义： 实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。,4.3.2 针对重大错报实施的进一步审计程序,实质性程序应当包括下列审计程序：（1）将财务报表与其所依据的会计记录相 核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大 会计分录和其他会计调整。,旧审计风险准则和模型,新审计风险准则和模型基本思路,案例:审计实施阶段,某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资被审计单位，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 该公司提供的财务报表相关数据 (ppt),案例:审计实施阶段,销售业务流程的风险评估,进一步审计程序的方案,控制测试,实质性程序,评估针对特别风险的控制,销售收入及应收账款实质性分析,应收账款和坏账准备细节测试,业绩评价控制测试,人工控制测试,自动化应用控制测试,第四节 审计完成阶段,实施特殊项目的审计 获取管理层声明及律师声明书 编制审计差异调整表和试算平衡表 对财务报表总体合理性实施分析程序 评价审计结果并草拟审计报告 与被审计单位治理层沟通 实施质量控制复核,4.4.1 实施特殊项目的审计,1. 期初余额审计 期初余额的审计目标 （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影 响的错报。 （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当 的情况下已做出重新表述。 （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对 会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当 的列报。,期初余额的审计程序被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序。上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序。 考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。 考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。,4.4.1 实施特殊项目的审计,2. 期后事项审计期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。期后事项可以分为资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。,4.4.1 实施特殊项目的审计,对期后事项的考虑: (1) 主动识别资产负债表日截至审计报告日发生的 期后事项。 (2) 被动识别审计报告日截至财务报表报出日前发 现的事项。 (3) 没有义务识别财务报表报出日后发现的事实。,4.4.1 实施特殊项目的审计,4.4.2 获取管理层声明及律师声明书,1. 获取管理层声明管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任。二是提供审计证据。管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。,管理层声明书的要点: (1) 总体要求; (2) 主要内容：第一，关于财务报表 第二，关于信息的完整性 第三，关于确认、计量和列报 (3) 签署日期; (4) 签署人。 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,4.4.2 获取管理层声明及律师声明书,2. 获取律师声明书律师声明书是被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。律师声明书可以提供有力的审计证据，帮助注册会计师合理确定有关的期后事项和或有事项。律师声明书内容主要是律师针对注册会计师询间的期后事项、或有事项所作的答复和说明。,4.4.2 获取管理层声明及律师声明书,如果律师声明书指出或有事项可能引起不利结果，或者潜在损失发生的金额和范围都具有重大不确定性，在这种情况下，如果被审计单位的资产负债表上充分披露了这一不确定事项，注册会计师可能在审计报告中增加强调事项段加以说明。 若律师对函证拒绝回答，或律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或者对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正，一般应认为审计范围受到限制。注册会计师应视其影响的严重程度表示保留意见或无法表示意见。,4.4.2 获取管理层声明及律师声明书,4.4.3 编制审计差异调整表和试算平衡表,编制审计差异调整表内容按是否需要调整账户记录可分为:核算错误和重分类错误。通常将建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总到调整分录汇总表、未调整不符事项汇总表和重分类分录汇总表。,4.4.3 编制审计差异调整表和试算平衡表,2. 编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。,4.4.4 对财务报表总体合理性实施分析程序,分析程序的目的: 确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。,4.4.5 评价审计结果并草拟审计报告,1. 对重要性和审计风险进行最终的评价第一，按财务报表项目确定可能错报金额,包括已经识别的具体错报和推断误差。第二，确定各财务报表项目可能的错报金额的汇总数对财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。,4.4.5 评价审计结果并草拟审计报告,2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告在审计过程中，要实施各种测试；为了对财务报表整体发表适当的意见，必须将这些分散的审计结果加以汇总和评价 ；在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。,4.4.6 与被审计单位治理层沟通,沟通事项：未更正的错报；注册会计师对被审计单位会计处理质量看法；注册会计师的独立性。目的：就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中责任，取得相互了解；及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。 沟通的时间贯穿于审计工作的各个阶段。 沟通的形式包括口头和书面两种。,4.4.7 实施质量控制复核,会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。对审计工作底稿的复核可分为两个层次：1. 项目组内部复核 项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。 2. 独立的项目质量控制复核,审计完成阶段,1,2,4,3,汇总审计差异,整理评价审计证据,复核审计 工作底稿，审计期后事项等,形成审计意见，编制审计报告,End,