货币资金、交易性金融资产与应收预付款项课件.ppt

2010年助理会计师考试培训课件,衡阳财工院 周宇霞,第1章 资产,流动资产非流动资产,1.1 货币资金,一、库存现金（一）现金管理的主要内容1、现金的使用范围 归纳：付给个人、结算起点以下2、现金的限额（了解）3、现金收支的规定（了解）（二）现金的核算（掌握）（三）现金的清查（掌握）方法：实地盘点法(编“现金盘点报告表”）账实不符时：记入“待处理财产损溢” 无法查明原因的现金短款，记入“管理费用” 无法查明原因的现金长款，记入“营业外收入”,二、银行存款1、银行存款的核算2、银行存款的清查：方法：与银行对账（至少每月一次）双方如有差额，编制“银行存款余额调节表”调节，以消除未达账项影响未达账项的类型：企业已收款入账，银行尚未收款入账；企业已付款入账，银行尚未付款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已付款入账，企业尚未付款入账注：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目用，不能作为调整银行存款账面记录的依据,2.1 货币资金,真题回放（2009年计算题）,3.甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：(1)12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，于当日交B公司。(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表(见答题纸)。,三、其他货币资金（一）其他货币资金的种类1、银行汇票存款2、银行本票存款3、信用卡存款4、信用证存款5、外埠存款,2.1 货币资金,（二）其他货币资金的核算(设“其他货币资金”账户）1、银行汇票存款（1） 申请并取得银行汇票时借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款（2） 持票结算时借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票（3） 余款自动转回时借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票对收款方而言，收到银行汇票后到银行办理进账，记“银行存款”账户,2.1 货币资金,2、银行本票存款 核算同“银行汇票存款”，但其票面金额与结算金额一致，没有余额转回3、信用卡存款（1） 交存保证金，申办信用卡时（2） 持卡购物、消费后，收到银行转来的信用卡存款付款凭证及发票账单时（3）向信用卡账户续存资金时（4） 信用卡销户时4、信用证保证金存款核算同“银行汇票存款”一样,2.1 货币资金,5、外埠存款（1）款项汇往异地，开立采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款（2）收到采购人员转来的发票、账单时：借：物资采购 应交税费等 贷：其他货币资金外埠存款（3）采购结束，注销采购专户时：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,2.1 货币资金,1.2交易性金融资产,一、交易性金融资产概述1、概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产（包括股票、债券、基金等）2、相关账户：交易性金融资产（分设成本、公允价值变动两个明细账）；公允价值变动损益；投资收益；应收股利、应收利息等二、交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产成本 应收股利（或应收利息） 已到付息日但尚未领取的股利或利息 投资收益 相关交易费用 贷：银行存款,2.2交易性金融资产,3、实际支付的价款中如包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息不作为金融资产入账价值，单独记入“应收股利”或“应收利息”；4、发生的相关交易费用记入当期“投资收益”（不记入金融资产成本） 真题回放三、现金股利或利息的处理1、收到购入时记入应收项目的股利或利息时借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）2、金融资产持有期间被投资企业所宣告发放的现金股利或付息日计提利息时借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益,2.2交易性金融资产,3、实际收到股利或利息时借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）真题回放四、交易性金融资产的期末计量若资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面价值，则应调增该资产的账面价值借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益若公允价值低于账面价值，则应调减账面价值借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）,2.2交易性金融资产,五、交易性金融资产的处置1、确认出售损益借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 明细账贷方余额 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 明细账借方余额按借、贷方差额，贷记或借记“投资收益”2、结转“公允价值变动损益”科目余额（转入“投资收益”账户） 真题回放,多选练习,4.企业核算收到交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有（）。A投资收益B交易性金融资产C应收股利D银行存款,多选练习,2、在处置交易性金融资产时，可能会涉及的科目有（ ）A、交易性金融资产B、公允价值变动损益C、应收利息（或应收股利） D、投资收益,练习,A公司于2007年1月10日从证券市场上购入甲公司发行的股票10万股，每股价格10元，其中包含甲公司已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付相关交易费用10000元，款项均以银行存款支付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月15日A公司收到甲公司发放的现金股利20000元存入银行。2007年6月30日，该股票公允价值为105万元,2007年12月31日，该股票公允价值为90万元。2008年1月15日甲公司宣传分派每股现金股利0.1元，2008年1月20日A公司将股票售出，取得出售收入102万元存入银行。要求：作出上述经济业务的相关会计分录,练习,2007年1月1日，甲公司支付价款1020000元（含已到付息日但尚未领取的利息20000元）从二级市场上购入某公司发行的债券作为交易性资产核算，该债券面值1000000元，票面利率4%，每半年付息一次。甲公司另支付相关交易费用20000元。07年1月5日，甲公司收到该债券2006年下半年的利息20000元。2007年6月30日，债券的公允价值为1150000元，7月5日，甲公司收到上半年利息；2007年12月31日，债券的公允价值为1100000元，2008年1月5日，甲公司收到下半年利息。2008年3月31日，甲公司将债券出售，取得价款1180000元存入银行。要求：作出上述经济业务的相关会计分录,多选练习,1、下列各项中，会引起交易性金融资产账面价值发生变化的有（ ）A、交易性金融资产公允价值上升B、出售部分交易性金融资产C、确认分期付息方式下的债券利息D、被投资单位宣告分配现金股利,真题回放,20.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年单选）A.2700B.2704C.2830D.2834,真题回放,65.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。() （2009年判断） 【答案】,真题回放,11.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。（2009年单选）A.25 B. 40C.65 D. 80【答案】 A,单选练习,1、公司2008年12月1日购入B公司15万股股票，并作为交易性金融资产核算，每股买入价5元。2009年3月份B公司宣告每股分派现金股利0.2元。2009年6月30日，该股票公允价值为每股6元。则A公司确认的投资收益为（ ）万元。A、10.5 B、7.5 C、3 D、0,单选练习,2、B公司于2008年3月20日，购买甲公司股票150万股并作为交易性金融资产核算，成交价格为每股9元，同时另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派发3.75元的现金股利。6月30日，该股票的公允价值为每股10元，则2008年6月30日该项资产的账面价值为（ ）A、1372.5 B、1500 C、546.25 D、1316.25,单选练习,3、企业购入交易性金融资产，以银行存款支付100万元，其中包含已到期尚未领取的利息5万元和交易费用3万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元A、92 B、95 C、98 D、100,真题回放,2.2005年7月15日，某企业以410万元（含已到付息日但尚未支付的上半年利息）从证券公司购入甲公司1月1日发行的两年期债券，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4。该企业将其划分为交易性金融资产。7月28日企业收到上述债券利息；8月2日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，企业在该项投资中确认的投资收益应为（ ）万元。（2006年单选）A-6.5B3C -5D 1.5,“交易性金融资产”客观题答题要点,问“入账价值为多少”时：手续费等交易费用以及价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未收到的股利不计入资产价值（但要注意是“包含在价款内”还是“另支付”问“某个期末交易性金融资产的账面价值为多少”时：直接以该期末的公允价值计（无须考虑前面的资料），如有中途出售部分股票的，应以剩余数量乘以单位公允价值计算问“该项投资所确认的投资收益为多少”时：处置所得价款初始入账成本相关交易费用持有期间确认为投资收益并实际收到的股利或利息问“处置时影响当期损益的金额为多少”时：处置所得价款上期末该项投资的公允价值问“处置当期记入投资收益的金额为多少时”：处置所得价款初始入账成本,真题回放（2008年计算题）,2、2007年5月10日，甲公司以620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，款从证券资金户支付；2007年5月30日，甲公司收到现金股利20万元；2007年6月30日该股票每股市价为32元；2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股020元；2007年8月20日，甲公司收到分派的现金股利；2007年l2月31日该股票每股市价为36元；2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和l2月31日对外提供财务报告。要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。(2)计算该交易性金融资产的累计损益。,1.甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同）。（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费（6）A公司2009年实现净利润5000万元（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元,真题回放（2010年计算题）,2.3应收及预付款项,一、应收票据（一）应收票据概述（是指商业汇票） 了解商业汇票的种类、期限等（二）应收票据的核算1、取得商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费增（销）或借：应收票据 贷：应收账款2、到期收回票款 借：银行存款 贷：应收票据,2.3应收及预付款项,若到期未能收回票款，则转作应收账款 借：应收账款 贷：应收票据3、应收票据背书转让（用来换取物资） 借：原材料或库存商品 应交税费增（进）等 贷：应收票据如有差额，则按收到或支付的差价借记或贷记“银行存款”,练习,某企业持有一张2007年11月30号签发的票据，为3个月的商业汇票，商业汇票到期日是2008年（）。A2月28号B2月29号C2月30号D3月2号,2.3应收及预付款项,二、应收账款1、应收账款概述应收账款是企业因销售商品、提供劳务应向购买方收取的各种款项（包括货款、增值税款和代垫的运费、包装费等） 真题回放确认应收账款入账价值时应注意：（1）商业折扣不入账，按折扣后价款入账（2）现金折扣暂不扣除，待对方在折扣期内付款而给予对方折扣时，按扣除折扣后的金额收款入账，折扣记入“财务费用”（计算现金折扣的基数有不包括增值税在内和包含增值税在内两种，注意看清题目）注：应收账款明细账的贷方余额表示预收账款（负债）,2.3应收及预付款项,2、应收账款的核算A、因销售商品、提供劳务增加应收账款时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 银行存款 代垫的费用B、应收账款的收回 借：银行存款 贷：应收账款C、收到承兑的商业汇票抵账时 借：应收票据 贷：应收账款三、预付账款企业应设置“预付账款”账户核算预付给供应单位的款项；预付款业务不多的企业，可不设该账户，直接通过“应付账款”核算,2.3应收及预付款项,A、发生预付款时：借：预付账款 贷：银行存款B、收到所购物资时 借：原材料（库存商品等） 应交税费增（销） 贷：预付账款C、补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款若退回多余款项，则 借：银行存款 贷：预付账款注：“预付账款”明细账贷方余额其实质表示“应付账款”，填列资产负债表相关项目时应注意,2.3应收及预付款项,四、其他应收款1、其他应收款的核算范围（P73）真题回放2、其他应收款的核算A、其他应收款的发生：借：其他应收款 贷：银行存款或其他相关科目B、其他应收款的收回借：银行存款或其他相关科目 贷：其他应收款,真题回放,17.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年单选）A.60B.62C.70.2D.72.2,真题回放,35.下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。(2006年多选）A赊销商品的价款B代购货方垫付的保险费C代购货方垫付的运杂费D销售货物发生的商业折扣,真题回放,某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为()元。（2009年单选） A.118800 B.137592C.138996 D.140400【答案】 C,真题回放,22.下列各项交易或事项，应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）（2007年多选） A.因租用包装物而支付的押金B.应收取的被投资单位股利C.应收出租包装物的租金D.预付供应单位的货款,2.3应收及预付款项,五、应收款项减值1、相关账户：资产减值损失坏账准备2、当期应提坏账准备的计算当期应提坏账准备“坏账准备”账户应有余额“坏账准备”原有余额(贷方）其中，“应有余额”年末应收款项余额当期坏账计提比例“原有余额”上年末应收款项余额上年末坏账计提比例 本年内发生的坏账损失本期收回的已核销坏账注：如坏账准备原有余额为借方余额，则公式中取负号3、会计处理（1）按期计提坏账准备时借：资产减值损失 贷：坏账准备,应收账款、应收票据、其他应收款等所有“应收”项目,损益类账户,应收款项的备抵账户，余额一般在贷方,2.3应收及预付款项,若“坏账准备”原有余额大于“坏账准备”账户应有余额，则应冲销多余的坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失（2）实际发生坏账损失时借：坏账准备 贷：应收账款（或其他应收款等）（3）已确认并转销的应收款项以后又收回时借：应收账款（或其他应收款） 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款（或其他应收款）真题回放,练习,A公司2007年末应收款项账面余额为500万元，经减值测试以后，A公司估计有5%的款项会收不回来，并据此计提了坏账准备。2008年，A公司应收账款发生坏账损失40万，经批准转销，同年又收回以前年度确认为坏账的其他应收款30万元。年末，A公司应收款项余额为600万元，经减值测试，坏账提取比例仍为5%。要求：作出上述经济业务的相关会计分录,练习,某公司2007年末应收账款余额为750万元，经减值测试后确定的坏账计提比例为5%。2008年2月确认坏账损失15万元，2008年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，2008年末应收账款余额为600万元，经减值测试坏账准备计提比例为2%。该企业2008年末坏账准备的余额是（ ）万元A、9 B、15 C、12 D、13,单选练习,18.某企业根据对应收款项收回风险的估计，决定对应收款项按其余额的5%计提坏账准备，。2005年12月1日，“坏账准备”科目借方余额为30 000元。2005年12月31日，“应收账款”科目借方余额为700 000元，“应收票据”科目借方余额为200 000元，“其他应收款”科目借方余额为100 000元。该企业2005年12月31日应补提的坏账准备为（）元。A10 000B65 000C70 000D80 000,真题回放,24.下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。（2006年多选）A收回应收账款B收回已转销的坏账C计提应收账款坏账准备D结转到期不能收回的应收票据,真题回放,24.下列各项，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年多选）A计提坏账准备B收回应收账款C转销坏账D收回已转销的坏账,单选练习,下列业务不会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）A 赊销B 赊销的商品发生销售折让C 计提坏账准备D 发生坏账损失E 已确认并转销的坏账又收回F 预收客户货款（未单独设置预收账款科目）,“应收款项减值”重要知识点归纳,影响应收账款账面价值的因素：凡引起“坏账准备”账户余额发生变化（计提、冲销坏账准备，收回已核销坏账等）以及“应收账款”账户余额发生变化的（发生赊销业务，收回货款，应收票据转应收账款，应收账款转应收票据、赊销后发生销售折让等）都会影响应收账款账面价值“坏账准备”账户发生额和余额的区分：问余额为多少时，直接以该期末的应收款项余额乘以坏账提取比例；问发生额为多少时（即应计提多少或冲销多少）则应通过公式计算得知“坏账准备”账户的借方、贷方登记内容：借方登记当期确认的坏账损失及冲销多余的坏账准备；贷方登记期末计提的坏账准备及收回已核销的坏账应收款项减值的范围：所有应收款项注意坏账准备的提取比例，每期可能都不相同,1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。,真题回放2006年计算,（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。假定现金折扣不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2006年计算题）,