第二章 资产应收及预付款项课件.ppt

2011-7,2,Asset,Chapter2,资产应收及预付款项,中小企业会计实务,辽 东 学 院 会 计 学 院 高 旸,2011-7,应收和预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。 应收票据 应收账款 其他应收款 长期应收款 预付款项 应收款项计提坏账准备,基本内容,2011-7,通过本节的学习，掌握应收票据的核算与贴现；应收账款的商业折扣和现金折扣；坏账损失的核算方法；了解长期应收款、预付账款及其他应收款、应收账款的融资的核算；,学习目的与要求,第三节 应收及预付款项,2011-7,重点应收票据的核算；应收账款的计价方法以及坏账准备的计提。 难点 应收票据的贴现和商业折扣和现金折扣的会计处理、应收款项计提坏账准备。,教学重点与难点,2011-7,2011-7,一、 应收票据,（一）商业汇票结算1.含义：是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 是一种期票（未到期不能收付）按承兑人不同：分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票2.适用：必须具有真实的交易关系或债权债务 关系，同城、异地均可3.注意事项： 付款期限最长不超过6个月，提示付款期为10日； 可以背书转让； 持票人可 以申请贴现。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2011-7,2011-7,2011-7,一、 应收票据,4.票据到期日的确定：有三种情况：按票据指定日期确定：在票据上具体指定某年某月某日为到期日。按月份确定：对月对日（与出票日相对应的一天）,出票日为1年12月31日，期限为2个月，到期日？期限为4个月，到期日？,答案：到期日为2年2月28日和2年4月30日,2011-7,第一节 应收票据,按日数确定。从出票日计算到票据上注明的天数为止的一天，计算时算头不算尾或算尾不算头。 如2008年3月5日出票，期限为60天的商业汇票，到期日为2008年5月4日，即3月份27天（3月5日计入），4月份30天，5月3天（5月4日不计入），即60天；或3月份26天（3月5日不计入），4月份30天，5月4天（5月4日计入），即60天。,2011-7,带息票据利息的计算到期、年末均涉及,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。 年利率与期限的口径统一,2011-7,（二）应收票据的核算1.计价： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。2.账户：应收票据明细核算：按商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”,2011-7,3.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。,！,2011-7,例题,例1、08.5.6甲公司销售商品货款10万元，增值税1.7万元，收到一张3个月期限的商业汇票，面额11.7万元。借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 08.8.6，票据到期，委托银行收回票款11.7万元。借：银行存款 117000 贷：应收票据 11700若该票据到期，付款人无力偿还票款，被退票。借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,若为银行承兑汇票，到期能否被退票？,2011-7,续前例,假设带息票据，票面利息为6%，则到期收款时,借：银行存款 118755 贷：应收票据 117000 财务费用 1755(1170006%123),续前例,若该带息票据到期，付款人无力偿还票款，被退票。,借：应收账款 118755 贷：应收票据 117000 财务费用 1755,2011-7,续前例,假设2008年12月1日收到的带息票据，票面利息为6%,12月31日计息：借：应收票据 585 贷： 财务费用 585(117006%121)则2009年2月1日到期收款时借：银行存款 118755 贷：应收票据 117585 财务费用 1170(1170006%122）,2011-7,商业汇票抵偿应收账款： 借：应收票据 贷：应收账款 背书转让： 借：材料采购 9000 应交税金应交增值税（进项税额）1530 贷：应收票据 10000 借或贷：银行存款等科目 530,2011-7,出票人：借：原材料 100000 应交税费应交增值税 （销项税额） 17000 贷：应付票据 11700008.8.6，票据到期，支付票款11.7万元。借：应付票据 117000 贷：银行存款 117000若该票据到期，付款人无力偿还票款借：应付票据 117000 贷：应付账款 117000若为银行承兑汇票到期，付款人无力偿还票款，承兑行付款，同时对出票人做贷款处理。出票人应做：借：应付票据 贷：短期借款,2011-7,一、 应收票据,4.应收票据的贴现金融资产转移应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。（1）票据贴现的计算票据到期值=面值面值票据利率票据期限 不带息票据的到期值=面值（2）票据贴现利息贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限 其中：贴现利率一般为年利率； 贴现期限是指贴现日至票据到期日的前一日为止的天数。具体计算同票据计息期的计算。,2011-7,贴现期、票据期和持票期的关系,（3）票据贴现金额 票据贴现金额=票据的到期值-贴现利息,2011-7,2011-7,2011-7,例题有追索权,东北公司2007年3月1日收到的一张面值为60000元，期限为90天的商业承兑汇票。当年4月5日向银行办理贴现，贴现率为12%。到期日=5月30日（313029）贴现天数=55天贴现利息=6000012%36055=1100（元）贴现金额=60000-1100=58900（元）会计分录 借：银行存款 58900 财务费用 1100 贷：短期借款 60000,2011-7,到期贴现行收到款，则企业核销应收票据 借：短期借款 60000 贷：应收票据 60000到期贴现行未收到款，贴现企业支付给银行。借：短期借款 60000 贷：银行存款 60000同时：借：应收账款 60000 贷：应收票据 60000若贴现企业账户资金不足： 借：应收账款 60000 贷：应收票据 60000,2011-7,例题无追索权,例2.5月8日收到一张银行承兑汇票， 4个月期限，面值10万元。6月10向银行办理贴现，贴现率为10%。到期日为9月8日。贴现期=21+31+31+7=90天贴现息=10000010%36090=2500贴现金额=100000-2500=97500会计分录为： 借：银行存款 97500 财务费用 2500 贷：应收票据 100000,2011-7,例题,例3.5月8日收到一张银行承兑汇票， 4个月期限，票面利率6%、面值10万元。6月10向银行办理贴现，贴现率为10%。到期日为9月8日。到期值=10000010000 6%124=102000贴现期=21+31+31+7=90天贴现息=10200010%36090=2550贴现金额=102000-2550=99450会计分录为： 借：银行存款 99450 财务费用 550（2550-2000） 贷：应收票据 100000,2011-7,续前例,假设8月9日，向银行办理贴现,到期值=100000100006%124=102 000贴现期=23+7=30天贴现息=102 00010%36030=850贴现金额=102 000-850=101 150借：银行存款 101 150 贷：应收票据 100 000 财务费用 1 150（2 000-850）,2011-7,二、 应收账款,销售时形成的债权（一）计价：按交易日实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位代垫的运杂费。计价时还需要考虑：1.商业折扣：是指企业为促销商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。表示方式：百分比，如10%，或每买10件送1件。应按扣除商业折扣后的金额确定收入。重新定价的手段。2.现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。表示方式：210，120，N30。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在确认收入时不能确定。 应收账款入账价值：总额法会计制度要求的方法 净额法,2011-7,1.甲企业赊销商品一批，商品售价10 000元（不含增值税），因批量购买，享受10%的商业折扣，增值税率为17%。则应收账款的入账金额 =9000（117%） =10530元 借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额 ）1 0532.丙企业赊销商品一批，商品售价10 000元（不含增值税），增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。则应收账款的入账金额=11700元 借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 170,例题,2011-7,赊销商品，货款10万元，成本6万元，税率17%，买方享有10%的商业折扣，合同中提供现金折扣的条件为210，120，N30。5月10日发货。借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额）15 300 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000,2011-7,购货方：应在验收货物入库后确认应付账款的金额借：原材料 90000 应交税费应交增值税（进项税额）15300 贷：应付账款 105300,2011-7,销售与抵押金融资产转移 （1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 （2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。 借：银行存款 贷：短期借款,2011-7,预付账款：是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应设置“预付账款”账户。预付款项不多的企业，也可以不设置本账户，而直接通过“应付账款”账户核算。,三、 预付账款和其他应收款,例题,东北公司向X公司采购材料，货款总额为200000元，按照合同规定预付货款的60%，验收货物后补付其余款项。东北公司相关的会计分录如下：（1）预付60%的货款时：借：预付账款 120000 贷：银行存款 120000（2）收到X公司发来的材料，经验收无误，发票记载的货款为200000元，增值税额为34000元。同时以银行存款补付所欠款项114000元。,2011-7,借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：预付账款 120000 银行存款 114000若以后补付款，则收到材料时：借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：预付账款 234000期末“预付账款”科目贷方余额为114000元，资产负债表应列示在“应付账款”项目下。补付款时：借：预付账款 114000 贷：银行存款 114000,2011-7,假设预付款为300000元。借：预付账款 300000 贷：银行存款 300000收到X公司发来的材料，发票记载的货款200000元，增值税额为34000元。同时收回款项66000元。借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 银行存款 66000 贷：预付账款 300000若以后收到剩余款，则收到材料时：借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：预付账款 234000期末“预付账款”科目借方余额为66000元，资产负债表应列示在“预付账款”项目下。收回款项时：借：银行存款 66000 贷：预付账款 66000,2011-7,三、 预付账款和其他应收款,其他应收款主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（四）备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金；（五）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（六）其他各种应收、暂付款项。,2011-7,第四节 坏账及其核算,坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账产生的损失，称为坏账损失。判断：客观证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，经股东大会或董事会等类似机构批准作为坏账损失。 资产负债表日分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 计提坏账准备的范围：应收账款、应收票据、 预付账款、其他应收款、长期应收款,2011-7,例题,企业一笔应收Y公司的应收账款10000元已超过3年，屡催无效后断定无法收回，则对该客户的应收账款作坏账损失处理。会计分录如下：借：资产减值损失 10000 贷：应收账款Y公司 10000如果已冲销的应收账款以后又收回：借：应收账款Y公司 10000 贷：资产减值损失 10000,坏账损失的核算坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。1.直接转销法，是指企业实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期损益，同时冲销应收款项。,2011-7,同时：借：银行存款 10000 贷：应收账款Y公司 100002.备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。（1）账户的设置：,2011-7,当期应计提的坏账准备,=,当期按应收款项计算应提坏账准备金额的坏账准备,（+（或-）,“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额,2011-7,(2)账务处理,2011-7,（3）估计坏账损失的方法（计提坏账准备方法）有：应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失（1）应收款项余额百分比法。它是根据应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。,2006年12月31日，公司对应收账款进行减值测试。应收账款余额为600000元，根据债务人的资信情况确定坏账准备的计提比例为5%。,例题,2011-7,2006年末计提坏账准备的会计分录借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备 30000 2007年12月31日应收账款余额为1000000元，计提2万元（1005%3）借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 200002008年12月31日应收账款余额为500000元，冲减2.5万元（505%5）借：坏账准备 25000 贷：资产减值损失 25000,2011-7,四、 坏账及其核算,2009年2月，实际发生坏账损失8000元，确认坏账损失时，应作如下会计分录：借：坏账准备 8000 贷：应收账款 80002009年4月1日，收到已转销的坏账2000元，已存入银行。会计分录如下：借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000或：借：银行存款 2000 贷：坏账准备 2000,2011-7,2011-7,（2）账龄分析法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。例.公司2007年12月31日应收账款账龄分析及估计坏账损失如下表：,2011-7,2011-7,假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额1500元，则本年应计提3400（4900-1500）元。会计分录如下：借：资产减值损失 3400 贷：坏账准备 3400（3）销货百分比法。它是根据赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。采用销货百分比法主要是根据以往经验和有关资料，确定坏账损失与赊销金额之间的比率来估计坏账损失。例.企业2007年赊销总额为1000000元，根据以往经验和资料，估计坏账损失率为1%。则年末估计坏账损失为10000（10000001%）元。借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000,2011-7,五、 长期应收款,