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第二章 应收与预付款项,主要内容,第一节 应收票据,应收票据概述应收票据的确认和计价 不带息票据：按面值计价 按是否计息 带息票据：取得时按面值计价，期末 计提利息时增加账面余额,票据的期限：票据签发之日至到期日的时间间隔，也称票据的有效期。票据的期限分两种表示：按月表示、按日表示票据到期日的确定 到期月份中与出票日相同的那一天为到 期日 。 7月20签发 2个月 9月20日按月表示 月末签发的，无论大小月份，以到期月 的期末之日为到期日。2月28日签发 2个月 4月30日,应收票据到期日的确定,1、算头不算尾 ：出票日算，到期日不算 例：9月10日出票，期限60天，那么到期日为： 9月 30-10+1=21天 10月 31天 11月 60-21-31=8天 票据到期日：11月9日2、算尾不算头：出票日不算，到期日算 如上例： 9月 30-10 =20 天 10月 31天 11月 60-20-31=9天 票据到期日：11月9日,按日表示，以实际经历天数计算,3月20日出票，期限90天，那么到期日为哪天？算头不算尾： 3月 31-20+1=12天 4月 30天 5月 31天 6月 90-12-30-31=17天 票据到期日：6月18日,课堂习题,算尾不算头： 3月 31-20=11天 4月 30天 5月 31天 6月 90-11-30-31=18天票据到期日：6月18日,应收票据的核算设置账户：“应收票据”不带息应收票据的核算因销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时，按面值： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、票据到期收回：借：银行存款 贷：应收票据3、承兑人违约拒付或无力支付时： 借：应收账款 贷：应收票据,例： 华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出发，货款100000元，增值税17000元。华南公司开出一张为期3个月不带息的商业承兑汇票，面额117000元。 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）170003个月后，应收票据到期，华联公司收到款项，存入银行。 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000票据到期，华南公司无力偿还票款： 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000。,1、取得时：按面值计价 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、期末计提利息：增加“应收票据”的账面余额，同时冲减“财务费用” 借：应收票据 贷：财务费用利息的计算：应收票据利息=票面金额票面利率期限3、到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据（面值+利息）到期值=票面金额+利息=票面金额(1+票面利率期限)4、如到期不能收回，转入“应收账款”，期末不再计提利息 借：应收账款 贷：应收票据（面值+已计提利息）,带息应收票据的核算,例题：,华联公司2010年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,会计分录如下：1）收到票据 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 0002）年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。 234 0005% 12 4=3 900（元） 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,3）票据到期收回： 到期值=234 000（1+5%126） =239 850（元）2006年未计提票据利息 =2340005%122=1950 借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950,4）假设该票据到期不能收回，则转入“应收账款” 借：应收账款 237900 贷：应收票据 237900,此时应收票据的账面余额为： 234000+3900=237900 剩余的2个月的利息不再计提，在备查簿中登记。 5）如以后能够收回，则未计提的利息冲减收到当期的“财务费用” 借：银行存款 239850 贷：应收账款 237900 财务费用 1950,课堂练习题,1、龙腾公司收到蓝星公司9月20日签发的商业承兑汇票一张，价款50000元，增值税8500元,期限为40天。汇票到期，龙腾公司收到银行通知款项已收妥。2、依上例，8月1日签发，期限6个月，票面利率3%。731.25 146.25 59231.25 59377.5,应收票据贴现,概念：持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现期=票据期限企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息,票据贴现可以分为三种，分别是贴现、转贴现和再贴现。,贴现：指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。,转贴现：指商业银行在资金临时不足时，将已经贴现但仍未到期的票据，交给其他商业银行或贴现机构给予贴现,以取得资金融通。,再贴现：指中央银行通过买进商业银行持有的已贴现但尚未到期的商业汇票，向商业银行提供融资支持的行为。,例题1：,A公司因急需资金，于2010年6月7日将一张2010年5月8日签发，120天期限，票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。票据持有天数 30天：5月 31-8+1=24天 6月 6天 贴现期=120-30=90天到期值=50000元贴现利息=5000010%360 90=1250元贴现所得=50000-1250=48750元,不带息票据贴现,会计分录为： 借：银行存款 48 750 财务费用 1 250 贷：应收票据 50 000,例题2：带息商业汇票,A公司因急需资金,于2009年12月1日将一张于2009年10月1日签发、期限为6个月、票面利率10%、票面金额100 000元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为12%。,贴现期=4个月到期值=100000（1+10%126）=105000元贴现息=10500012%124=4200元贴现所得=105000-4200=100800元,会计分录为： 借：银行存款 100 800 贷：应收票据 100 000 财务费用 800,例题3：带息商业汇票,A公司因急需资金,于2010年3月1日将一张于2009年10月1日签发、期限为6个月、票面利率10%、票面金额100 000元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为12%。贴现期=1个月到期值=100000（1+10%126）=105000元贴现息=10500012%121=1050元贴现所得=105000-1050=103950元,会计分录,借：银行存款 103 950 贷：应收票据 100 000 财务费用 3 950,2009年10月1日签发日,2009年12月31日年结日,2010年3月1日贴现日,借：应收票据 100 000 贷：主营业务收入 85 470 应交税费应交增值税（销项税额）14 530,应收票据,100000,100000,2009年10月1日签发日,年末计提一个月的利息,100 00010% 12 3=2500（元） 借：应收票据 2 500 贷：财务费用 2 500,应收票据,100000,102500,2500,2009年12月31日年结日,正确的会计分录,借：银行存款 103 950 贷：应收票据 102 500 财务费用 1 450,2010年3月1日贴现日,课堂练习：A公司因急需资金,于2010年2月1日将一张于2009年10月1日签发、期限为6个月、票面利率8%、票面金额500 000元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为10%。,贴现期=2个月到期值=500000（1+8%126）=520000元贴现息=52000010%122=86667元贴现所得=520000-86667=433333元,借：银行存款 433 333 财务费用 76 667 贷：应收票据 510000,应收票据,500000,500000,2009年10月1日签发日,年末计提三个月的利息,500 00010% 12 3=10 000（元）,应收票据,500000,510000,10000,2009年12月31日年结日,作 业,1.A公司因急需资金，于2010年10月3日将一张同年9月8日签发，120天期限，票面价值80000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。2.安达公司因急需资金,于2011年2月1日将一张于2010年11月1日签发、期限为6个月、票面利率6%、票面金额700000元的商业汇票到银行贴现，银行的贴现率为8%。,应收票据转让的核算,不带息应收票据的转让，按面值转让，如有差额借或贷“银行存款” 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款 贷：应收票据 （银行存款）,例题,A企业2010年10月1日取得不带息应收票据，票据面值为10000元，6个月期限，2011年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进项税额为2040元，差额部分通过银行支付。,借：原材料等 12000 应交税费应交增值税（进项税额） 2040 贷：应收票据 10000 银行存款 4040,带息应收票据的转让，按账面余额转让，尚未计提的利息，贷记“财务费用”，如有差额借或贷“银行存款” 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款 贷：应收票据（面值+已计提利息） 财务费用 （尚未计提利息） （银行存款）,例题,A企业2010年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12%，6个月期限，2011年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进项税额为2040元，差额部分通过银行支付。,借：原材料等 12000 应交税费应交增值税（进项税额） 2040 贷：应收票据 10300 财务费用 100 银行存款 3640,第二节 应收账款,应收账款的确认： 赊销产生、于收入实现时确认。应收账款的计价：入账价值=销售货物或提供劳务的价款 +增值税+代购货方垫付的费用,华联实业股份有限公司赊销商品一批，货款金额总计50 000元，适用增值税税率为17。代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。,赊销时:借:应收账款 59500 贷:主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税(销项税额) 8500 银行存款 1000收到货款时: 借:银行存款 59500 贷:应收账款 59500,概念：企业根据市场供求情况或者对不同的客户在商品标价上给予的价格扣减。在交易发生确认。在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣,例题：,按价目表的价格华联实业股份有限公司赊销商品一批，计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,赊销时：借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）1530 银行存款 500收到货款时： 借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030,概念：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。表示方法：折扣/付款期限 “2/10，1/20，N/30” 付款期限：30天 现金折扣：2%，1% 折扣期限：10天以内，1120天,现金折扣,总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 总价法 将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,例题,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为”210、N30”，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应做会计分录如下：,总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000,净价法,销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 115000 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项税额) 1700010天内收到货款时： 借：银行存款 115000 贷：应收账款 115000,超过10天收到货款：借：银行存款 117000 贷：应收账款 115000 财务费用 2000,甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元,增值税额1700元,为及早收回货款,甲乙公司约定的现金折扣条件为: “2/10,1/20，N/30”。假定计算现金折扣时不考虑增值税，甲公司的账务处理为：,习题,总价法5月1日销售实现时：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700如果乙公司在5月9日付清货款： 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700,如果乙公司在5月18日付清货款借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11700如果乙公司在5月底付清货款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,净价法5月1日销售实现时：借：应收账款 11500 贷：主营业务收入 9800 应交税费应交增值税（销项税额）1700如果乙公司在5月9日付清货款： 借：银行存款 11500 贷：应收账款 11500,如果乙公司在5月18日付清货款 借：银行存款 11600 贷：应收账款 11500 财务费用 100如果乙公司在5月底付清货款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11500 财务费用 200,坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。坏账产生的原因：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足，发生严重的自然灾害导致停产、3年以上的应收款项。坏账的确认：企业应定期或至少在年末对应收账款、其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的，根据企业管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）办公会或类似权利机构批准后作为坏账损失处理。,坏账及其确认,坏账准备的计提：,企业应在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在报表附注中予以说明。对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦收回应及时入账。,坏账损失的核算,两种方法：直接转销法、备抵法直接转销法：日常核算中可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。备抵法：按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,直接转销法,核销坏账时： 借：管理费用 贷：应收账款已核销的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：管理费用同时： 借：银行存款 贷：应收账款,例题,华东公司欠华联公司的货款8800元已超过3年，屡催无效，断定无法收回，则作为坏账损失处理。 借：管理费用 8800 贷：应收账款 8800如又收回： 借：应收账款 8800 贷：管理费用 8800 借：银行存款 8800 贷：应收账款 8800,备抵法,设置账户：坏账准备、资产减值损失核算程序：期末计提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备下期期末应计提数大于已计提数，补提差额： 借：资产减值损失 贷：坏账准备,下期期末应计提数小于已计提数，冲减差额： 借：坏账准备 贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款已转销的坏账又收回： 借：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款,计提坏账准备的方法：1、应收款项余额百分比法：根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。例题：A公司从2006年开始计提坏账准备。2006年年末应收账款余额为240 000元，该公司的坏账损失率为5。,2006年年末计提坏账准备： 本年应计提额=240 0005=12000 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 120002007年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，确认为坏账损失。 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 32002007年年末，该公司应收账款余额为2 880 000元。 本年应计提额=2 880 000 5=14400 应补提额=14400-（12000-3200）=5600 借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 5600,2008年7月15日，接到银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。 借：应收账款 3200 借：银行存款 3200 贷：坏账准备 3200 贷：应收账款 32002008年年末，公司应收账款余额为2 000 000元。 本年应计提额=2 000 000 5=10 000 应冲销额=（14400+3200）-10000=7600 借：坏账准备 7600 贷：资产减值损失 7600,习题,B公司2004年开始计提坏账准备，计提比例5%。2004年年末应收账款余额为1 000 000元。2005年年末，应收账款余额为1 200 000元。2006年5月8日确认一笔坏账损失80 000元，当年年末应收账款余额600 000元。2007年3月18日已核销的80 000元坏账又收回，款项已存入银行，当年年末应收账款余额为2000 000元。请作出相应的会计分录。,2、账龄分析法 3、销货百分比法 4、个别认定法,Thank You !,