第三章应收和预付款项课件.ppt

第三章 应收和预付款项,第三章 应收和预付款项,本章重点、难点分析,应收票据的核算应收账款的入账价值的确认坏账的计提范围与计提方法应收预付项目在会计报表中的列示,应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收款等。,概述,功与过是与非,应收票据,一、应收票据,应收票据的确认与计价,应收票据核算的科目设置,应收票据业务的账务处理,应收票据的确认与计价确认：-仅限于商业汇票；承兑人不同；是否计息有别。计价：1.取得汇票时，无论是否带息，一律按其面值计价。 2.期末时，带息的应收票据，应于期末按照本金（或票据价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，同时，冲减“财务费用”。3.汇票到期时，不能如数收回的，按账面余额转入应收账款，带息票据也不再计提利息。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,应收票据的确认与计价,商业汇票利息计算公式：利息面值票面利率期限,注意：（1）票面利率 票面利率与期限要对应，若期限以“年”表示，则利率应为年利率；若期限以“月”表示，则利率应为月利率；若期限以“日”表示，则利率应为日利率。 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360,商业汇票利息计算,某企业持有一张2008年2月26日签发、期限为6个月的商业汇票，该汇票票面额为200000元，票面利率为6%。 该商业汇票的到期日为（ ）月（ ）日 该商业汇票到期利息为（ ） 另： 期限为120天时，汇票到期日为（ ）月（ ）日，到期利息为（ ）。,到期日及利息的计算,选择,甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个月，面值100000元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（ ）元。 A、100000 B、101000 C、106000 D、103000,正确答案：B 解析:100000(1+6%2/12)=101000(元)。,应收票据,应收票据核算科目的设置,收到商业汇票面值,商业汇票 到期收款,带息商业汇票年末计提利息,余额：未到期商业汇票余额 注：本金+应计利息,“应收票据”属于资产类科目，主要用来核算商业汇票取得、到期收款及紧急贴现等的业务内容。,汇票未到期，贴现或背书转让,商业汇票 到期未能收款，转出,账簿的设置与登记,收到不带息票据时：借：应收票据(按应收票据的面值)贷：主营业务收入(按实现的营业收入） 应交税费-应交增值税(销项税额）,到期如数收款,借：银行存款（收到款项） 贷：应收票据,商业汇票的核算,借：应收账款（未收到款项） 贷：应收票据,到期未能收款,【例题】某企业2013年10月1日向广州公司销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，收到广州公司当日签发的面值11700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。 要求： 1、编制收到商业承兑汇票的会计分录。 2、编制商业承兑汇票到期收到款项的会计分录。 3、编制商业承兑汇票到期付款方无力偿还款项的会计分录。,取得时借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700到期收到款项借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700到期付款方无力偿还款项借：应收账款（对方无力支付） 11700 贷：应收票据 11700,【答案】,收到带息票据时：同收到不带息票据,商业汇票的核算,借：应收票据(按应收票据的面值) 贷：主营业务收入(按实现的营业收入） 应交税费-应交增值税(销项税额）,年末按期计息时,借：应收票据贷：财务费用,带息票据到期如数收款借：银行存款贷：应收票据(账面余额=面值+已计提利息） 财务费用（未提利息）,带息票据到期未能收款借：应收账款贷：应收票据（账面余额=面值+利息）,【例题】 某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10万元，增值税1.7万，收到丙公司当日签发的面值11.7万元，期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率8% 要求：试编制相关会计分录。,收到时借：应收票据面值 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7年度终了（2006-12）2006年底计息:11.7万*8%/12*3=0.234借：应收票据应计利息 0.234 贷：财务费用 0.234,【答案】,到期时2007年计提利息:11.7万*8%*3/12=0.234万借：银行存款 12.168 贷：应收票据面值 11.7 应计利息 0.234 财务费用 0.234,【答案】,商业汇票背书转让的处理 不带息商业汇票转让 借：材料采购（在途物资，原材料） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （票面金额） 银行存款（库存现金）,商业汇票背书转让的处理,带息商业汇票转让：借：材料采购（在途物资，原材料） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面价值=面值+已计提利息） 财务费用（尚未计提的利息） 银行存款,商业汇票贴现的核算,贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票据贴现净值付给贴现企业的融资行为。,商业汇票贴现的核算,应收票据贴现的核算,应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息：到期值贴现率360贴现日数其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限,应收票据贴现的核算,第三步：计算贴现收入贴现收入=到期值贴现利息第四步：编制会计分录借：银行存款【贴现收入】财务费用【贴现收入小于票据面值的差额】贷：应收票据【票据面值】财务费用【贴现收入大于票据面值的差额】,【例题】2010年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。计算过程如下：(1)票据到期值=6000006000001036060=610000(元)(2)计算贴现利息贴现利息=6100001636045=12200(元),(3)贴现收入=61000012200=597800(元)(4)会计分录：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据600000,例题,朝阳公司2007年11月5日销售产品一批给泰源公司，货款60 000元,增值税10200元;收到对方承兑的商业汇票一张;票据期限3个月.票面利率6%。2007年12月5日,因急需资金,朝阳公司将上述票据向银行贴现，贴现率8%。 要求:分别编制11月5日和12月5日的分录。,11月5日： 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费-应交增值税（销项税额）10 200 12月5日： 票据利息 到期值 贴现息 贴现净额 借：银行存款 (借或贷）：财务费用 贷：应收票据 70 200,例题解析,带追索权与不带追索权汇票处理不带追索权：贴现时： 借：银行存款 借或贷：财务费用 贷：应收票据 到期对方无力付款： 不必做任何处理,带追索权与不带追索权汇票处理带追索权：贴现时： 借：银行存款 借或贷：财务费用 贷：应收票据贴现 到期付款： 到期无力付款： 借：应收票据贴现 补充：借：应收账款 贷：应收票据 贷：银行存款,应交税费,应交税费,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款和代垫的运费等。,二、应收账款,应收账款的确认时间应收账款的入账价值应收账款的会计处理,应收账款的确认时间 赊销 收入实现时确认入账应收账款的入账价值,应收账款的确认时间和入账价值,应收账款入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费,运杂费等.,在商业活动中，存在两个影响因素：商业折扣和现金折扣,商业折扣,企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价(成交价/发票价)确认。,应收账款的入账价值,现金折扣,是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除.,确认现金折扣条件,2/ 10, 1/20, N/30,折扣/付款期限,应收账款的入账价值,商业折扣,现金折扣,促销价目单折扣按扣除商业折扣后的实际金额确认入账价值,回笼资金按付款日期的折扣计算按不扣除现金折扣的总额入账现金折扣计入财务费用,销售折让与退回冲减收入、税金、应收账款,Page 42,应收账款的核算,设置 “应收账款”帐户,应收账款,应收账款增加数,应收账款收回数,确认的坏账损失数,尚未收回的应收账款,按债务人设置明细科目,应收账款的核算,应收账款,应收账款的确认与计价：,应收账款核算的科目设置,应收账款业务的账务处理,销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,收回货款及代垫运费时：借：银行存款 贷：应收账款,实际发生额,商业折扣 一锤定音,销售商品或提供劳务发生的应收账款时（按折扣后的货款计算增值税）借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运费）,实际收到款项时：借：银行存款（收回货款、税款及代垫运费时） 贷：应收账款,提示：折扣、货款、税款在同一张发票,销售折让 先入账后冲销,销售商品或提供劳务发生应收账款时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运费）,发生销售折让或退货时：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,收到退货时：借：库存商品 贷：主营业务成本,购货方如何记,现金折扣,超过折扣期付款时：借：银行存款 贷：应收账款,销售商品或提供劳务发生应收账款时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,折扣期内付款时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,折扣额计算- 协议,应收账款的账务处理图,应交税费,甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业发货时，其“应收账款”科目借方登记的金额是（ ）元。 A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 正确答案:A 解析:30003595%1.17+1000=117707.5(元),选择,科目设置-预付账款,核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,三、预付账款及其他应收账款,预付账款,注意：预付账款产生于购货活动，代表收货的权利；应收账款、应收票据产生于销货活动；代表收款的权利。,“预付账款”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。,小结：预付账款,借：预付账款 贷：银行存款,借：原材料某材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款某单位,借：预付账款 贷：银行存款,预付时,材料入库,补足货款,收到多付预付款,借：银行存款 贷：预付账款,说明： 对预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付账款”科目登记预付货款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。 如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入 “其他应收款预付账款转入”科目,计提坏账准备。,预付账款,应交税费,某企业根据购销合同规定，10月10日预付甲企业购货款5000元。10月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。11月23日，企业将余款支付给甲企业。 要求：根据上述资料进行相应账务处理。,【例题】,会计处理如下：10月10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 00010月25日，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款 5 85011月23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850,其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收项目。包括：应收的暂借差旅费、备用金，以及应收的各种租金、赔款、各种罚款等。 注意：与商品和劳务款无关。 科目设置-其他应收款,核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款；应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。,其他应收款,企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 借：坏账准备 贷：其他应收款,其他应收款,1.预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。 A.“应收账款” 账户 B.“其他应收款” 账户 C.“应付账款” 账户D.“应收票据” 账户 2.下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。 A.应收保险公司的赔款 B.应收出租包装物的租金 C.应向职工收取的各种垫付款项 D.应向购货方收取的代垫运杂费,选择,四、坏账及其核算,坏账与坏账损失确认的条件 坏账损失的核算方法：直接转销法、备抵法（2006年新准则规定，只用备抵法，不再使用直接转销法） 坏账准备的计提方法:应收账款余额百分比法、账龄法、销售百分比法、个别认定法 计提坏账准备的范围：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款,坏账,注意:,企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。,坏账的确认条件,注意：对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,之一：债务人死亡遗留财产不足清偿；之二：债务人破产后的财产不足清偿；之三；债务人逾期不履行偿债3年以上。,企业应定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查 。 其计提范围为： 1、“应收账款”和“其他应收款”。 2、企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备。 3、企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入到其他应收款，并计提相应的坏账准备。,计提坏账准备的范围,下列各种情况不能全额计提坏账准备： (1)当年发生的应收款项； (2)计划对应收款项进行重组； (3)与关联方发生的应收款项； (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的款项。,计提坏账准备的范围,在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。,坏账损失核算方法主要有直接转销法 和备抵法 两种形式。 按照现行企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能采取备抵法。企业采用备抵法进行坏账核算时，设置“坏账准备”科目。首先应按期估计坏账损失，计入资产减值损失，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备。,坏账损失的核算方法,坏账准备,科目设置,实际发生的坏账损失数额,计提的坏账准备数额,收回已转销的坏账损失,已计提但尚未转销的坏账准备数额,“坏账准备”属于资产类科目，是“应收账款”科目、“其他应收款”科目的备抵科目，核算企业提取的坏账准备。,下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（）。A.提取的坏账准备B.收回已确认为坏账并转销的应收账款C.发生的坏账损失D.冲回多提的坏账准备,选择,答案：AB,备抵法下坏账的核算,1、计提坏账准备金时的处理 2、发生坏账时的处理 3、已核销的坏账又收回的处理,应收帐款 坏账准备 资产减值损失,应收款项减值损失的核算备抵法资产负债表日，减值时 借：资产减值损失 贷：坏账准备确实无法收回 借：坏账准备 贷：应收账款已转销又收回（转下页）,应收款项减值损失的核算备抵法,已转销又收回 借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款） 或者，按照实际收到的金额 借：银行存款 贷：坏账准备,应收款项减值损失的估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法,应收账款余额百分比法,含义：按照期末应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法,由企业根据自身情况确定,借：资产减值损失贷：坏账准备,借：坏账准备贷：应收账款,借：应收账款 贷：坏账准备同时借：银行存款 贷：应收账款,要点：首次计提坏账准备时发生坏账损失时已经确认为坏账的应收账款又收回时会计期末估计坏账损失时,借：资产减值损失贷：坏账准备或者借：坏账准备贷：资产减值损失,【例题】某企业2007年末应收账款的余额为1000000元，经减值测试，提取坏账准备的比例为3，2008年发生坏账损失6000元，其中甲1000元，乙5000元，年末应收账款余额为1200000元，2009年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1300000元。,例题解答,2007首次计提坏账准备时借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 30002008发生坏账损失时借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲 1000 乙 50002008年末估计坏账损失，调整“坏账准备”账户余额,2008年末调整前已有余额,2008年末调整后应有余额,2009年末调整后应有余额,2009年末调整前已有余额,2008年末应调整金额,2009年末应调整金额,借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600,2009年已经确认为坏账的应收账款又收回时借：应收账款乙 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款乙 50002009年末估计坏账损失时,借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,坏账准备,总结：应收账款余额百分比法计提坏账准备,要点：首次计提坏账准备时发生坏账损失时已经确认为坏账的应收账款又收回时会计期末估计坏账损失时,总结：应收账款余额百分比法计提坏账准备,首次计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款,总结：应收账款余额百分比法计提坏账准备,确认为坏账的应收账款又收回时借：应收账款 贷：坏账准备同时借：银行存款 贷：应收账款,总结：应收账款余额百分比法计提坏账准备,期末估计坏账损失时 期末应调整金额=期末贷方应有-本年末调整前贷方余额 期末贷方应有=本年末应收账款余额提取坏账准备比例 本年末调整前贷方余额=上年末贷方应有+本年贷方发生-本年借方发生,总结：应收账款余额百分比法计提坏账准备,期末应调整金额 0，贷方调借：资产减值损失 贷：坏账准备0，借方调借：坏账准备 贷：资产减值损失,应收款项余额百分比法及其运用,【例】某企业从2010年开始计提坏账准备。2010年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5。 2010年末应计提的坏账准备12000005=6000元 借:资产减值损失6000 贷：坏账准备6000,2011年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备1600 贷：应收账款1600,应收款项余额百分比法及其运用,2011年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：14400005=7200元。 年末计提坏账准备前，坏账准备科目的贷方余额为：6000-1600=4400元 年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800元。 借：资产减值损失2800 贷：坏账准备2800,应收款项余额百分比法及其运用,2012年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。 借：应收账款1600 贷：坏账准备1600 借：银行存款1600 贷：应收账款1600,应收款项余额百分比法及其运用,2012年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：10000005=5000元。至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200+1600=8800（元）年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。 借：坏账准备3800贷：资产减值损失3800,应收款项余额百分比法及其运用,本章小结,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。应收票据：商业汇票结算方式下形成的债权。应收账款:因销售商品或提供劳务形成的债权。预付账款：按购货合同预付给供应单位的款项其他应收款：除上述债权外的各种应收暂付款 坏账损失：因债权无法收回带来的资产流失。,课后练习,1.向海洋公司销售产品一批，价款200 000元，增值税34 000元。收到对方交来为期3个月的银行承兑汇票一张，票面价值234 000元。2. 经协商将应收江河公司的货款100 000元改为商业汇票结算。随后收到对方交来一张为期6个月的带息商业承兑汇票，票面利率8%。3.年内持有的为期9个月的银河公司的带息商业承兑汇票到期委托银行收款。接银行通知，因对方存款不足，到期票款无法收回。该票据面值90 000元，票面利率为8%。4.年末对江河公司的商业承兑汇票计提利息。此时已持有3个月。5.向海和公司采购材料一批，电汇100 000元预交定金；随后收到材料及相关票据，材料价款100 000元，增值税17 000元，尾款已结清 要求：根据上述经济事项编写会计分录。,