第三章应收及预付款项课件.ppt

第三章 金融资产（2）应收及预付项目,第一节 应收票据及贴现,一、应收票据的概述,应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。,二、应收票据的计价（一）应收票据的计价,一般按其面值计价。 但对于带息的应收票据，应于期末（指半年末和年末）按应计利息，增加应收票据的账面价值。,二、应收票据的计价,（二）应收票据利息及到期日的确定,利息=票据面值票面利率期限 （年、月、日） （年、月、日） 注意利率和期限保持一致,票据期限如按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”,三、应收票据的核算,（一）不带息应收票据的核算,会计分录,借：应收票据 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税（销项税额）850,例甲公司3月1日销售A商品一批，开具的增值税专用发票注明价款5000元，税款 850元。对方开出为期3 个月的商业汇票一张抵付货款。 收到票据时:,业务举例,借：银行存款 5850 贷：应收票据 5850,会计分录,会计分录,借：应收账款 5850 贷：应收票据 5850,（二）带息应收票据的核算,带息商业汇票，还应当于中期末和年末，按规定对计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用,权责发生制原则的要求,例3-2甲企业2013年10月1日销售产品一批给A公司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000元，增值税税额85 000元，收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张，面值585 000元，票面利率为6%。甲企业应作如下账务处理：（1）收到票据时 借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000,例3-2甲企业2013年10月1日销售产品一批给A公司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000元，增值税税额85 000元，收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张，面值585 000元，票面利率为6%。甲企业应作如下账务处理：（2）年度终了（2013年12月31日）计提票据利息 票据利息5850006%/1238775（元）借：应收票据 8 775 贷：财务费用 8 775,例3-2甲企业2013年10月1日销售产品一批给A公司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000元，增值税税额85 000元，收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张，面值585 000元，票面利率为6%。甲企业应作如下账务处理：（3）票据到期收到款项收款金额5850005850006%/1266025502004年的票据利息5850006%/1238775借：银行存款 602 550 贷：应收票据 593 775 财务费用 8 775,1.贴现的含义,（三）应收票据贴现的账务处理,是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。,2.贴现的计算 分以下四个步骤：第一步，计算到期值 带息票据的到期值=面值票据利息第二步，计算贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日前1日的时期，如果承兑人在异地的，另加3天的划款日期第三步，计算贴现利息 贴现利息=到期值贴现率贴现期第四步，计算贴现净额 贴现净额=到期值贴现利息,会计分录,借：银行存款 97 750 财务费用 2 250 贷： 应收票据（短期借款） 100 000,贴现利息=100 000*9%*3/12=2250,银行承兑汇票,商业承兑汇票,会计分录,借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000同时： 借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000,第二节 应收账款,一、应收账款的定义,应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,二、应收账款的计价,应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。,存在商业折扣和现金折扣时应考虑商业折扣和现金折扣等因素,（一）商业折扣：,概念形式影响,指企业根据市场的供需要求、季节变化或针对不同客户，在商品的标价上给予一定的折扣。 目的是为了促销。,通常用折扣10%（九折）、折扣40%（六折）等表示。,商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响,（二）现金折扣：,概念形式影响核算方法,指在赊销方式下，债权人为了鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除 目的是为了及早收回货款,通常用“折扣/付款期限”表示 ：如2/10、1/20、n/30等,现金折扣对应收账款产生影响,包括总价法和净价法,三、应收账款的核算,会计分录,借：应收账款乙企业 12 200 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 库存现金 500款项收回时： 借：银行存款 12 200 贷：应收账款乙企业 12 200,例12014年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产品已发出，销售时用现金代垫运费500元，已办妥委托银行收款手续。,业务举例,会计分录,借：应收账款乙公司 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 120,例2甲公司向乙公司销售商品一批，商品价目表上标明价格40 000元，因为是老客户，给予10%的商业折扣，适用增值税率为17%。,业务举例,存在现金折扣的情况下：,1.总价法2.净价法,在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当期的财务费用。,会计分录,借：应收账款乙公司 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 银行存款 3000,例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。 甲公司在销售成立时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：银行存款 117600 财务费用 2400 贷：应收账款乙公司 120000,业务举例,例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 如果乙公司在第10天内付款，甲公司收款时的账务处理：,例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 如果乙公司在第10天后付款，甲公司收款时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：银行存款 120000 贷：应收账款乙公司 120000,第三节、其他应收与预付账款一、预付账款,会计分录,借：预付账款乙公司 400 000 贷：银行存款 400 000,会计分录,借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：预付账款乙公司 1 170 000,会计分录,借：预付账款乙公司 770 000 贷：银行存款 770 000,预付业务不多的企业可将预付的款项计入“应付账款”科目的借方。但在期末编制资产负债表时，应根据 “应付账款”的明细账余额进行分析，分别填列至“预付账款”和“应付账款”项目中。 预付账款应按应收款项的相关规定计提坏账准备。,二、其他应收款,会计分录,借：其他应收款王五 1000 贷：现金 1000,会计分录,借：管理费用 300 库存现金 700 贷：其他应收款王五 1 000,会计分录,借：其他应收款 1 000 贷：银行存款 1 000,会计分录,借：银行存款 1 000 贷：其他应收款 1 000,会计分录,借：其他应收款 职工水电费 2 000 贷：银行存款 2 000,坏账与坏账损失的概念,第四节 坏账及其核算,指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。,指由于发生坏账而给企业带来的损失。,一、坏账损失的确认 企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账：,（1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分； （2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分； （3）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。,二、坏账损失的核算（一）坏账损失的核算方法,直接转销法,备抵法,包括,（二）备抵法下坏账损失的核算1、坏账准备的计提,企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，根据谨慎性原则预计可能产生的坏账损失，并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。一般企业应根据本单位的实际情况将应收款项分为单项金额重大和非重大的应收款项。,下列情况不能全额计提坏账准备,当年发生的应收款项,计划对应收款项进行重组,与关联方发生的应收款项,其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项,应收账款余额百分比法,账龄分析法,估计坏账准备的方法有以下四种：,赊销百分比法,个别计价法,2、坏账准备的帐务处理,是应收款项的备抵调整科目,备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面：一是期末按一定方法估计坏账损失，计提坏账准备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。下面以应收款项余额百分比法为例进行说明：（1）计提坏账准备的账务处理当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额,会计分录为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备如果应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，则按其差额冲减已计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备,（2）发生坏账时的账务处理 借：坏账准备 贷：应收账款（或“其他应收款”）（3）收回坏账的账务处理应同时作两笔分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,会计分录,借：资产减值损失计提的坏账准备 32 000 贷：坏账准备 32 000,业务举例,例3-12甲公司2010年12月31日应收账款借方余额为800 000元，“坏账准备”科目原有贷方余额8 000元，2011年5月应收乙公司货款15 000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额600 000元，2012年8月原已确认的乙公司货款15 000元又收回，年末应收账款余额为400 000元，估计坏账率为5%。（1）2010年末估计坏账损失800 0005%40 000元年末应提坏账准备40 000800032 000元,会计分录,借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000,业务举例,例3-12甲公司2010年12月31日应收账款借方余额为800 000元，“坏账准备”科目原有贷方余额8 000元，2011年5月应收乙公司货款15 000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额600 000元，2012年8月原已确认的乙公司货款15 000元又收回，年末应收账款余额为400 000元，估计坏账率为5%。（2）2011年5月,会计分录,借：资产减值损失计提的坏账准备5 000 贷：坏账准备 5 000,业务举例,例3-12甲公司2010年12月31日应收账款借方余额为800 000元，“坏账准备”科目原有贷方余额8 000元，2011年5月应收乙公司货款15 000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额600 000元，2012年8月原已确认的乙公司货款15 000元又收回，年末应收账款余额为400 000元，估计坏账率为5%。（3）2011年末估计坏账损失6000005%30 000元 年末应提坏账准备30 000（40 00015 000）5 000元,会计分录,借：应收账款 15 000 贷：坏账准备 15 000借：银行存款 15 000 贷：应收帐款 15 000,业务举例,例3-12甲公司2010年12月31日应收账款借方余额为800 000元，“坏账准备”科目原有贷方余额8 000元，2011年5月应收乙公司货款15 000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额600 000元，2012年8月原已确认的乙公司货款15 000元又收回，年末应收账款余额为400 000元，估计坏账率为5%。（4）2012年8月原已确认的乙公司货款15 000元又收回,会计分录,借：坏账准备 25 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备25 000,业务举例,例3-12甲公司2010年12月31日应收账款借方余额为800 000元，“坏账准备”科目原有贷方余额8 000元，2011年5月应收乙公司货款15 000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额600 000元，2012年8月原已确认的乙公司货款15 000元又收回，年末应收账款余额为400 000元，估计坏账率为5%。5）2012年末估计坏账损失400000 5%20 000 元 2012年末应计提的坏账准备20 000（30 00015 000）25 000元,