医院全成本精细化管理课件.ppt

医院全成本精细化管理方法与实例分析,讲 座 提 纲,1. 医院成本管理背景,2. 医院成本管理,3. 医院成本核算,4. 医院成本控制实例,5. 成本报表及分析,医院成本管理与成本核算,新医院成本管理背景,医院成本管理与成本核算,落实医改有关精神,医改意见和实施方案提出：改革医院管理体制、运行机制和监管机制；推进其补偿机制改革；加快形成多元办医格局。进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。,医院成本管理与成本核算,成本管理定义,医院成本管理,成本管理目的,医院成本管理与成本核算,医院成本管理与成本核算,成本管理的定义,医院财务制度第二十六条规定： 成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。,加强成本核算,合理制定医疗服务价格,加强医院运行管理,绩效考核,进一步明确了成本核算的原则、对象及成本归集和转移的方法,将成本控制目标、预算执行情况作为医院及其科室绩效考核的重要内容，作为财政补助安排的重要依据,为正确反映正常业务活动的成本和管理水平，明确了在进行医院成本核算时不应计入成本范围的开支,充实了成本分析和成本控制的内容,医院成本管理,医院成本管理与成本核算,医院成本管理的目的,医院财务制度第二十七条规定： 成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。,医院成本管理与成本核算,成本核算原则,医院财务制度第二十八条规定： 成本核算是指医院将其业务活动中所发生的 各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程,医院成本管理与成本核算,成本核算及原则, 成本核算的意义在于：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。,医院成本管理与成本核算,成本核算原则,医院财务制度第二十八条规定： 成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。,合法性,可靠性,相关性,一致性,重要性,权责发生制,分期核算,收支配比,按实际成本计价,成本核算的原则,医院成本管理与成本核算,成本核算范畴,+ 财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,医疗全成本核算,医院全成本核算,+ 科教项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,医院成本管理与成本核算,成本核算对象,床日和诊次成本核算,病种成本核算,科室成本核算,医疗成本核算,一般应以科室、诊次和床日为核算对象 三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算,医院财务制度第二十九条规定：,科室成本核算,项目成本核算,医院成本管理与成本核算,医疗成本范围, 人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、五险一金、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。 耗用的卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料的原价、运输、装卸等费用。,医院成本管理与成本核算,医疗成本范围, 固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。 提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。 其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。,医院成本管理与成本核算,科室成本核算, 医院财务制度第三十条规定： 科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程,医院成本管理与成本核算,成本核算范围,医院成本管理与成本核算,科室全成本核算步骤, 第一步：科室分类 第二步：科室直接成本的归集 第三步：公摊费用的分配 第四步：间接成本科室成本的分摊,医院成本管理与成本核算,第一步：科室分类（第三十条）,服务对象,1,2,3,4,行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤 业务工作的科室,医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室,医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室,服务级次,科 室 划 分,编码规则: 编码的第一位数字表示科室分类1表示临床服务类科室2表示医疗技术类科室3表示医疗辅助类科室4表示行政后勤类科室 大类科室中所包括的科室按照从1开始顺序排序直到最后一个科室 下级科室编码以上级科室编码为前缀进行编码。例如五官科编码为101，其下级科室五官科门诊编码为 10101，五官科病房编码为10102,医院成本管理与成本核算,科室成本的归集（第三十条）,通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本,间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出,直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出,科室成本的归集,通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本科室直接成本=直接计入成本+计算计入成本,医院成本管理与成本核算,第二步：直接成本的归集,医院会计制度规定： 医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。 例如：人员支出的计入借：医疗业务成本-人员经费-基本工资 -住院科室-内科 贷：“应付职工薪酬”,医院成本管理与成本核算,第三步：公摊费用的分配,水电费 取暖费办公费 招待费 物业管理费。,医院成本管理与成本核算,分 摊 参 数,工作量参数业务收入参数收入参数占用资产参数面积参数。,医院成本管理与成本核算,分 摊 参 数,1、按人员参数分配 （1）办公费：按照人员参数进行分配,医院成本管理与成本核算,分 摊 参 数,（2）水费：,有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无水费记录的科室的水费归集分两步进行。,医院成本管理与成本核算,无水记录的科室,A无水记录的科室的水费之和 医院水费总计 - 有水记录的科室水费之和B1某无水记录的科室的水费（门诊） 无水记录的科室的水费之和,医院成本管理与成本核算,无水记录的住院科室,B2某无水记录的科室的水费（住院） 无水记录的科室的水费之和,医院成本管理与成本核算,2、按服务量分配 （1）印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）,医院成本管理与成本核算,3、按面积分配 （1）取暖费：按照科室面积进行分配,医院成本管理与成本核算, 科室直接成本： 公摊费用分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。 科室直接成本 = 科室直接计入成本+ 科室分配计入公摊成本,医院成本管理与成本核算,第四步：间接科室成本的分摊, 直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务的科室。包括各临床门诊和临床住院科室。 间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务的科室， 包括行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。,医院成本管理与成本核算,第四步：间接科室成本的分摊,医院成本管理与成本核算,科室成本的分摊（第三十条）,行政后勤类科室,医疗辅助类科室,医疗技术类科室,临床服务类科室,一级分摊,二级分摊,三级分摊,各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床类科室（门诊、住院）,分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等,分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等,分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等,医院成本管理与成本核算,间接成本分摊程序, 成本一级分摊 成本二级分摊 成本三级分摊,医院成本管理与成本核算,直接成本科室一级成本, 各科室的一级成本=该科室直接成本+所有行政后勤类科室分摊至该科室成本,医院成本管理与成本核算,(二)成本二次分摊,医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。,医院成本管理与成本核算,例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊,某科室所分摊到的供应室的成本 供应室总成本（一级成本）,医院成本管理与成本核算,洗 浆 房 实 例, 某科室所分摊到的洗衣房的成本 洗衣房总成本（一级成本）,医院成本管理与成本核算, 各科室的二级成本=该科室一级成本+所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本,医院成本管理与成本核算,(三)成本三次分摊（医技科室成本分摊）,医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。,医院成本管理与成本核算,例如：检验室按检验收入分摊（医技科室成本分摊）,某科室所分摊到的检验科室的成本检验科室总成本（二级成本）,采用收入费用配比原则,医院成本管理与成本核算,直接成本科室三级成本 （科室全成本）,各科室的三级成本=该科室二级成本+所有医疗技术类科室分摊至该科室成本,医院成本管理与成本核算,计算诊次、床日成本,某门诊科室诊次成本,（一）诊次成本,医院成本管理与成本核算,计算诊次、床日成本,某住院科室床日成本,（二）床日成本,医院成本管理与成本核算,项 目 成 本,医院财务制度第三十一条 医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。,医疗项目成本核算的范围, 参与项目成本核算科室为直接医疗类科室和医疗技术类科室。 参与项目成本核算的医疗项目为所有医疗收费项目。包括医疗技术类科室的本科室执行的医疗收费项目和医疗服务类科室本科开单本科室执行的医疗收费项目。 参与项目成本核算的成本范围是不包括单收费材料和药品的成本。,医院成本管理与成本核算,医疗项目成本核算的范围,参与项目核算每类科室医疗成本组成分为两类：医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材参与项目成本核算科室为直接医疗类科室和医疗技术类科室。,医院成本管理与成本核算,医院成本管理与成本核算, 分摊参数的讨论 一般来说,成本分摊参数包括收入分配参数、工作量分配参数和操作时间分配参数。,医院成本管理与成本核算,医院成本管理与成本核算,1、收入分配系数,收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。计算公式如下：某服务项目成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,医院成本管理与成本核算,2、工作量分配系数,工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。计算公式如下：某服务项目成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,医院成本管理与成本核算,3、操作时间分配系数, 项目操作时间系数是指某服务项目操作时间占该项目所在成本科室总操作时间的百分比。计算公式如下：某服务项目成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,医院成本管理与成本核算,项目的单位成本, 项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务量,医院成本管理与成本核算,病种成本核算（第三十二条）,病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用 计算病种成本的过程 核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单 独收费材料成本进行叠加 病种成本应随临床路径规定变化，计算每个环节发的成本之总和。,医院成本管理与成本核算,成 本 控 制, 第三十六条规定：医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制,成本控制实例成都市第一人民医院,一、医院实施成本控制前的概况（一）搬迁前医院基本概况 成都市第一人民医院系成都市属一所三级甲等综合医院，医院在职职工1371人，编制床位448张，搬迁前地处成都市最繁华的闹市区步行街，病人进出就诊的交通非常不便。医院财务状况不佳，年业务收入仅为9000余万，且长期处于严重亏损；日门诊量仅为500多人次、住院病人也仅有300余人；专业医疗设备陈旧；职工个人福利待遇较低，职工个人年均收入不到4万元，医院人才大量流失。（搬迁前流失人才数达100人），由于病人的不足，医院医疗技术水平处于滞步不前的状况，业务水平得不到发挥。,医院成本管理与成本核算,医院成本管理与成本核算,成本控制实例成都市第一人民医院,医院竟管如此困难，但职工仍联名向市政府上书要求不迁址，担心到新址后没有业务工作量，基本福利得不到保障，景况更差。,医院成本管理与成本核算,成都市第一人民医院成本控制实例,（二）医院实行成本核算的动因1、医院搬迁后面临的困难 医院迁址后，离市中心较远（属成都三环以外），周边社区不成熟，病人来院就诊交通不便，职工大多在市中心居住且较分散，职工为搬迁后的前景非常担忧。2、搬迁后医院运行成本激增 迁址后的新医院，占地面积138亩，建筑面积6万余平方米，绿化面积大，楼内共设电梯25部，配备中央空调，大型高压氧舱及多种专业医疗设备，带来的是医院整体运营成本及折旧成本巨增。,医院成本管理与成本核算,成都市第一人民医院成本控制实例,3、未实行成本核算时对管理费用无控制 成本费用分为直接费用和间接费用。直接费用可直接归集到某一个成本核算单位甚至某一个成本核算项目上；而间接费用在向相关成本核算单位分配时困难就大多了。对医疗部门来说，行政部门和后勤部门支出形成的管理费用是不可控成本，且占相当大的比例。4、未实行成本核算时无法转移医院内部劳务 在医院的整体经营中，医疗技术工作的顺利开展，离不开其他辅助科室，如洗衣房、供应室、制剂室等提供劳动服务的半加工部门。这些部门将一些原材料加工成临床使用的材料，消耗一定的原材料和劳动，实行成本核算，就必须以虚拟市场的形式，给这些辅助材料制定一个合理的价格。,医院成本管理与成本核算,成都市第一人民医院成本控制实例,5、未实行成本核算时，医院庞大的运行成本无法细分至每一核算单元，更无法找到解决办法,医院成本管理与成本核算,成都市第一人民医院成本控制实例,二、医院开展成本核算控制基础（一）成本核算组织机制的建立 成立了由院领导牵头负责，相关职能部门参与的成本核算领导小组；同时，成立医院成本核算办公室，选拔责任心强、服务意识强、有奉献精神的人员担任成本核算办公室成员。 结合实际制定成都市第一人民医院成本核算领导小组职责、 成都市第一人民医院成本核算办公室职责等制度建立了成本核算管理工作流程及细则,医院成本管理与成本核算,成都市第一人民医院成本控制实例, 增强全院职工成本意识。利用院周例会等各级会议上开展宣传动员工作，引起全院职工高度重视；并组织院领导、各临床主任、行政科室领导进行全成本核算理论和应用培训,医院成本管理与成本核算,成都市第一人民医院成本控制实例,（二）开展了以财务为核心的全成本核算基础工作 引入全成本核算软件，并部署时间安排,医院成本管理与成本核算,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算, 积极推动医院会计电算化，狠抓医院会计基础工作。 开展全院范围内清产核资工作，与各科室协同配合，完成了对全院国有资产清查工作 建立核算单元字典、进行资产清查、人员、房屋面积、收入、成本、内部服务等大量数据准备工作，并建立了全院的资源数据库 建立了我院院、科两级的成本核算经营分析模式，并定期对医院、科室的经营提供经营分析方法，为院领导决策提供参考意见对科室进行不定期沟通指导,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算,（三）成本核算结果的分析与相关结论通过每月产生6类25种主要统计报表数据。1、财务科分月、季、年向医院管理层提供全成本核算经营分析报告，内容涵盖：全院总体经营情况分析全成本构成分析临床科室经营收益情况分析临床科室单位收益及保本分析主要经营情况分析管理建议等方面内容,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算,通过多种表现形式的数据分析，让医院管理层在了解医院总体经营情况的同时，更具体明确地知道医院经营的瓶颈在哪里，问题在哪里，发展潜力在哪里，从哪方面着手，对医院经营决策提供了以数据为基础的可靠依据。,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算,2、针对临床具体经营科室案例进行专项分析指导，特别是对经营亏损科室定期与科主任进行沟通分析，帮助科室找到亏损的原因，经营管理方法，从而实现扭亏为盈,我们所做全成本精细化管理工作已被高等医学院校医疗卫生管理专业教材作为案例推广引用,保 本 工 作 量 ,固定成本 单位贡献毛益,贡 献 毛 益 业务收入 变动成本,如：某手术收费3000元例，科室固定成本（工资、折旧等）30000元，变动成本2000元例。贡献毛益3000-2000=1000元保本工作量 30000/1000 = 30例,单位贡献毛益 单位收费水平 单位变动成本,1、本量利分析的概念,本量利分析实例,备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y =a+bx,X 工作量坐标,Y 经济坐标,0,表示经营获利空间的大小,根据本量利分析，可以将某医院所有亏损的直接医疗科室分为两大类：（）单位收入单位变动成本的：以上这些科室可以通过增加工作量实现扭亏为盈。 （可以计算保本工作量）,从本量利角度，实现科室盈亏平衡的途径有：,提高病床使用率 降低平均住院床天数降低变动成本（固定成本设不变） 提高门诊、住院单位收费水平,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算,三、针对全院成本核算结果采取具体成本控制措施（一）针对全院成本核算结果建立科学的成本控制系统1、事前控制-成本预算、成本决策、成本计划 医院通过成本数据的分析，对下一年度成本控制采取了以下措施： 院级预算 医院根据上级主管部门下达的相关指标，结合医院自身实际制定当年预计业务量（门急诊人次、出院病人数），测算全院业务收入、业务成本、业务收益,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算, 科级预算 根据全院预计业务量情况，分解到各临床科室，对临床科室下达年初预算成本计划指标，即在完成同等业务工作量的前提下，成本控制数与上一年度持平；科室在增加业务工作量的情况下，合理增加成本控制数。根据不同方面预算控制指标，与责任科室、责任人签订目标任务责任书（见附件一），并进行沟通，制订符合其自身情况的成本控制计划，为完成预算指标提供保障。 专项预算 以成本预算为基础，根据业务工作量的预测，对下一年度下达了水、电、气、物业管理、洗涤等方面预算指标,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算,2、事中控制-成本的过程控制 在动态的成本数据分析过程中，成本核算办公室及科室成本责任人对专用材料等方面成本变动情况进行密切关注，并通过专题成本分析对关注到的问题进行解决。 在分析过程中，随时关注业务量变化及成本增减情况，做出适时的调整控制。3、事后控制-（成本结果与医院绩效考核相结合） 医院将科室的成本收益率、人均收益率、百元医疗收入不可计费耗材、百元固定资产创造医疗收入等指标纳入每月绩效考评体系，并于各月绩效分配中兑现。,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算,4、成本控制细化措施及效果 专用材料方面细化措施A、对临床科室下达了每百元医疗收入不可计费卫生材料、其它材料消耗指标，并进行定期考核；B、对行政科室下达了办公用材料定额指标，并进行定期考核；C、对高值耗材流程，从领取、科室消耗、费用计入、付款进行了全流程控制，设专人对高值耗材全流程进行监控、审核。,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算,D、通过每就诊人数平均耗用主要后勤费用与去年同期对比动态分析比较，进一步降低成本,成都市第一人民医院成本控制实例,医院成本管理与成本核算, 对办公费用等公用成本成本控制措施及效果A、加强物资采购的招标工作。在医院各类物资采购工作中，重点对办公用耗材实行招标。例如：办公用墨盒，较招标前，节约28.50元/盒;复印纸,平均节约7元/盒;打印纸,平均节约3元/盒；B、医院对各项费用实行规范化管理、杜绝不合理开支。对夜班费发放制度进行重新制订;实行各科室电话费定额管理；规范了职工住房补贴及托儿管理费;严格控制接待餐费使用的开支程序等,收到了良好的效果；C、加强对其它用品管理，实行控制数量，定量发放。例如:我院在一次性纸杯的使用上,由过去的随意领用，转变为现在的控制发放对象及数量。,医院成本管理与成本核算,成 本 分 析, 第三十五条：医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率,固定成本：成本总额在一定时期和一定业务量范围内，成本相对 固定，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本,成 本 习 性,变动成本：成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本,成本报表格式,医院各科室直接成本表,医院临床服务类科室全成本表,医院临床服务类科室全成本构成分析表,医院临床服务类科室全成本构成分析表,Thank You !,