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第五章 无形资产,第五章 无形资产,第一节 无形资产的确认与计量,一、无形资产概述,（一）无形资产的概述,无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,特征：,1、无形资产不具有实物形态；,2.无形资产具有可辨认性；,符合下列条件之一的，成为可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,商誉尽管也是无形资产，但它的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此不属本章核算内容。,3.无形资产属于非货币性资产。,二、无形资产的内容,三、无形资产的确认,某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件：,1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。,四、无形资产的初始计量,无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。,一、账户设置：,无形资产,取得的无形资产成本,明细账：按无形资产项目设置。,余额：无形资产的成本,累计摊销,计提的无形资产摊销,余额：无形资产的累计摊销额,出售无形资产转出的账面余额,处置无形资产转出的累 计摊销,无形资产：核算企业持有的无形资产成本。,累计摊销：核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。,第二节 无形资产的会计处理,余额：已计提但尚未转销的无形资产减值准备,（一）无形资产取得的账务处理,初始计量:成本,无形资产减值准备：核算确认的预计减值损失。,无形资产减值准备,处置无形资产转出的已计提的减值准备,无形资产发生减值形成减值准备的增加数,二、无形资产主要账务处理,1.外购,借：无形资产 （成本） 贷：银行存款,购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,案例,外购无形资产的成本，包括买价、相关税费及直接归属于该无形资产达到预定用途所发生的其他支出。,借：无形资产非专利技术 900000 贷：银行存款 900000,2.自行研究开发,研发支出,研究阶段支出,开发阶段支出,费用化,符合无形资产确认条件 资本化,不符合无形资产确认条件 费用化,甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900000元，以银行存款支付。编制甲公司的会计分录。,发生的研发支出：,借：研发支出费用化支出 （不满足资本化条件的） 资本化支出 （满足资本化条件的） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等,研发项目达到预定用途形成无形资产的：,借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 (账户的余额),期（月）末，将费用化支出金额转入“管理费用”账户：,借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,甲公司自行研究、开发一项技术，截止2019年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研究活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号-无形资产规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,案例,借：研发支出费用化支出 2000000 贷：银行存款 2000000,研究阶段发生支出：,开发阶段发生支出：,借：研发支出费用化支出 3000000 贷：银行存款 3000000,研发项目达到预定用途形成无形资产的：,借：无形资产 3000000 贷：研发支出资本化支出 3000000,期（月）末，将费用化支出金额转入“管理费用”账户：,借：管理费用 2000000 贷：研发支出费用化支出 2000000,2019年1月1日某公司自行研究一项新型技术，研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况下:(1)2019年度发生材料费900万元，人工费用450万元，计提专用设备折旧75万元，以银行存款支付其他费用300万元，总计1725万元，其中符合资本化条件的支出750万元；（2）2019年发生材料费用80万元，人工费用50万元，计提专用设备折旧5万元，其他费用2万元，总计137万元（全部符合资本化确认条件）。该技术2019年底研发成功。,练习,3、接受投资者投入无形资产,应按照投资合同协议约定的价值加企业另行支付的相关税费作为成本。,取得时： 借：无形资产 307200 贷：实收资本-A公司 300000 银行存款 7200,案例： 甲企业10年8月收到A公司以非专利技术投资，双方协定价款30万，甲企业另以银行存款支付相关登记费用7200元。,4、接受捐赠的无形资产,应按照提供的相关凭证上的价值加企业另行支付的相关税费作为成本。,取得时： 借：无形资产 405000 贷：营业外收入 400000 银行存款 5000,案例： 甲企业接受专利技术捐赠，有关凭证表明该技术价值400000，支付相关费用5000元，编制分录。,（二）无形资产摊销的处理,使用寿命,1.无形资产使用寿命的确定,有限的,摊销,摊销起止时间：,自可供使用时起, 不再作为无形资产确认时止。,摊销方法：,直线法、生产总量法等,不确定,不摊,2.无形资产摊销的会计处理,应摊销金额=无形资产成本- 预计残值 -已计提的无形资产 减值准备累计金额。,第二节 无形资产的账务处理,一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。,例外:,（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；,（2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,账务处理：,借：管理费用 （自用的） 其他业务成本 （出租的） 制造费用等 (经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 ) 贷：累计摊销,企业应当按月对无形资产进行摊销,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。,企业购入一项专利权，成本为240000元，摊销期为10年，编制月摊销分录。,借：管理费用 2000 贷：累计摊销 2000,案例：,借：管理费用 5000 其他业务成本 30000 贷：累计摊销 35000,2019年1月1日，甲公司将自型开发的非专利技术出租给给丁公司，该技术成本为3600000元，约定租赁期为10年；另购入一项特许权自用，成本600000，合同规定受益年限为10年，编制相关无形资产摊销分录。,练习：,甲公司2019年5月开始对一项专利技术进行开发。开发过程中企业领用材料120万，发生相关支出2000万元，人员工资400万，都满足无形资产确认条件。09年1月该专利申请成功，预计使用年限10年，预计无净残值，编制该资产取得及月摊销额分录。,练习：,三、无形资产处置的账务处理,（1）转让无形资产所有权（出售）,处置方式,转销（预期不能为企业带来利益流入）,转让,使用权（即出租）,所有权（即出售）,（一）无形资产的处置方式,（二）账务处理,借：银行存款 （实际收到的金额） 累计摊销 （已摊销额） 无形资产减值准备 （已计提的减值准备） 营业外支出处置非流动资产损失 （差额） 贷：无形资产 （账面余额） 银行存款、应交税费等 （应支付的相关税费及其他费用） 营业外收入处置非流动无形资产利得 （差额）,注销无形资产,案例：甲企业出售一项商标权，所得价款120万元，应交纳的营业税为6万元（不考虑其他税费）。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。做出甲企业的账务处理。,甲企业的账务处理为： 借：银行存款 1200000 累计摊销 1800000 无形资产减值准备-商标权 300000 贷：无形资产-商标权 3000000 应交税费-应交营业税 60000 营业外收入-处置非流动资产利得 240000,（2）转让无形资产使用权（出租）,收取租金收入，作：,借：银行存款 贷：其他业务收入,摊销无形资产成本并计算应交的税费时：作：,借：其他业务成本 营业税金及附加 贷：累计摊销 应交税费应交营业税等,租金税率,企业仍保留所有权，因而不注销无形资产账面价值，且仍分期摊销。,20 x9年1月1日，甲公司将某项商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金15万元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间不再使用该商标权。该商标权系甲公司20 x8年1月1日购入，初始入账价值为180万元，预计使用15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销，如何做甲公司的账务处理。,案例：,每年收取租金： 借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入-出租商标权 150 000,按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本-商标权摊销 120 000 营业税金及附加 7 500 贷：累计摊销 120 000 应交税费-应交营业税 7 500,（3）无形资产报废,如果无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理并予以转销。,转销时：,借：累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （已计提的减值准备） 营业外支出处置非流动资产损失 （差额） 贷：无形资产 （账面余额）,案例：甲公司原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为900万元，已摊销6年，累计计提的减值准备240万元，该非专利技术得残值为0。假定不考虑其他相关因素，做出甲企业的账务处理。,甲企业的账务处理为： 借：累计摊销 5 400 000 无形资产减值准备-专利权 2 400 000 营业外支出-处置非流动资产损失 1 200 000 贷：无形资产-专利权 9 000 000,借：累计摊销 3000000 无形资产减值准备 1600000 营业外支出-处置非流动资产损失1400000 贷：无形资产 6000000,D企业拥有某项专利技术，已不能带来经济利益，决定转销。转销时，该专利技术的帐面余额为600万元，摊销期为10年，采用直线摊销法，已累计摊销300万元，残值为0，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他因素。编转销分录。,练习：,四、无形资产的后续计量,第二节 无形资产的账务处理,（一）无形资产的后续支出账务处理,达到预定用途后，由于维权、技术维护等原因， 发生的相关支出，如：,维权、技术维护费 管理费用,广告费 销售费用,案例:p188,A公司2009年12月用银行存款支付与商标权有关的法律顾问费20000元，技术维护费10000元，广告费400000元。,借:管理费用 30000 销售费用 400000 贷：银行存款 430000,案例：,可收回金额账面价值,资产负债表日，无形资产发生减值的，作：,借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 (减记的金额)无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,（二）无形资产的期末计量,减值损失,差 额,20 x9年1月1日，甲公司自行研究的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出80万元，累计开发支出250万元（其中符合资本化条件的为200万元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。2x10年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明已发生减值。 2x10年年底该非专利技术的可回收金额为180万元。做出甲公司的账务处理。,案例：,2009年1月1日，无形资产达可使用：借：管理费用 1300000 贷:研发支出-费用化支出 1300000,借：无形资产 2000000 贷:研发支出-资本化支出 2000000,2019年底，计提减值准备：借：资产减值损失 200000 贷:无形资产减值准备 200000,单项选择：1、企业出售无形资产所有权取得的收入，应当计入（ ）科目。 A、营业外收入B、其他业务收入 C、投资收益 D、冲减管理费用2、某企业试研究开发一项新专利，发生各种研究费用2万元，可资本化的开发费用3万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等2万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入帐价值为（ ） A5 B 8 C 7 D 103、无形资产计提减值准备时应借记（ ）科目。 A、制造费用 B、资产减值损失 C、管理费用 D、无形资产减值准备,4、出售无形资产所有权时，结转的成本为（ ）价值。 A、合同规定价值 B、无形资产的摊余价值 C、无形资产的账面价值 D、评估确认价值 5、转让无形资产使用权所取得的收益,在利润表中应列入（ ）项目。 A、营业利润 B、营业收入 C、营业外收入 D、投资收益6、企业出售无形资产的净损失，应计入（ ）科目。 A、营业外支出 B、其他业务成本 C、主营业务成本 D、管理费用7、甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备55万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ ）万元。 A-100 B -20 C 300 D 60,8某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。 A-2 B 1.6 C 3 D 89某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（ ）万元。 A32.5 B 50 C 62.5 D 80,多项选择：1、下列各项资产中属于无形资产的有（ ）。 A、商标权 B、非专利技术 C、著作权 D、商誉2、无形资产具有三个主要特征，包括（ ）。 A、不具有实物形态 B、具有可辨认性 C、属于非货币性长期资产 D、商誉3、企业取得无形资产的方式有（ ）。 A、外购 B、自行研究开发 C、接受投资 D、非货币性资产交换4、企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本,5、下列资产减值准备中，在符合相关条件时不能转回的有（ ） A.坏账准备 B.存货跌价准备 C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备判断：1、企业商誉不能作为无形资产。（ ）2、投资者投入的无形资产，按投资双方确认的价值作为实际成本入账。（ ）3、企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（ ）4、对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（ ）,5、某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的，该无形资产应当在其预计使用年限内分期摊销。（ ）6、不再能够为企业带来经济利益的无形资产，其摊销价值应当全部转入当期损益。（ ）7、无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（ ）8、企业所拥有的无形资产不可以转让。（ ）9、无形资产是为企业使用而非出售的资产。（ ）10、转让无形资产使用权所取得的租金收入记入营业外收入。（ ）11、出售无形资产的净损益，应计入营业外收入或营业外支出。（ ）,12、企业结转出租无形资产的成本时，应借记“其他业务成本”科目，货记“无形资产”科目。（ ）13、长期待摊费用不需要分期摊销其价值。（ ）14、应由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。（ ）15、租入固定资产的改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限孰短的期限内摊销。（ ）,实务处理题：1甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）20X7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的支出为150万元。20X7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。（3）20X7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司20X7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,2、企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下：（1）2019年5月1日以银行存款支付研究费用9 000元；（2）2019年12月1日以银行存款支付律师费5 800元，注册费200元，无形资产当日达到预定可使用状态；（3）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销；（4）2009年7月1日，企业为保持此专利权的先进性，进行后续研究，发生研究费用3 000元，以银行存款支付；（5）2009年12月1日，企业以18 000元将此专利出售给A公司，款项已存银行；出售该专利权按5%计算营业税。要求：（1）计算该专利权的入账价值，并编制研制过程与注册业务的相关付款业务分录。（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。（3）编制企业为保持专利权的先进性支付研制费的分录。（4）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目）,谢谢！,