审计实务 第九章 期初余额期后事项审计和审计报告课件.ppt

（一）期初余额的审计,会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;上期期末余额是否正确结转至本期,或已恰当重新表述;上期适用的会计政策是否恰当,是否一贯遵循,变更是否合理;上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。,审计目标,期初余额的审计程序（方法）,1、分析被审单位选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。2、了解上期会计报表是否经其他会计师事务所审计，关注前任CPA是否出具了带说明段的审计报告，若是，则应特别注意其中与本期会计报表有关的部分；3、若实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应采取以下审计程序：（1）询问被审单位管理当局；（2）审阅上期会计记录及相关资料；（3）通过对本期会计报表实施审计程序进行证实；（4）补充实施适当的实质性测试程序。4、初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该企业会计报表的批复意见。,期初余额审计结果对审计意见的影响,1、期初余额对本期报表存在重大影响，但审计人员无法获取充分、适当的审计证据,保留意见,否定意见,无法表示意见,2、期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应建议调整；若被审单位不接受建议，则,3、前任CPA出具了带说明段的审计报告，则审计人员应考虑相关事项对本期报表的影响。若影响尚未消除，则应在审计报告中进行适当反映。,（二）或有损失的审计,1、或有事项的种类,（1）直接或有事项： 未决诉讼或未决仲裁；未决索赔；税务纠纷；产品质量保证等。（2）间接或有事项： 商业票据贴现；应收账款抵借；通融票据背书和其他债务的担保等。,2、或有事项的审计目标,（1）确定或有事项是否存在；（首要目标）（2）确定或有事项的确认和计量是否符合规定；（3）确定或有事项的披露是否恰当,（1）向被审单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序；（2）向被审单位管理当局索取如下资料，作必要的审核和评价：A、管理当局的书面声明；B、现存的有关或有事项的全部文件和凭证；C、与银行之间的往来函件，以查找有关或有事项；D、被审单位债务说明书。（3）向被审单位的法律顾问和律师函证；（4）复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告；（5）向有业务往来的银行函证；（6）审阅董事会纪要和股东大会会议记录；（7）复核审计工作底稿，寻找可以说明潜在或有事项的资料；（8）确定或有事项的确认和计量是否符合确定，会计处理是否正确；（9）确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当。,3、审计程序（方法）,4、或有事项的披露要求,（1）通过或有事项所确认的负债，应在B/S中单列项目反映，与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。（2）企业应在F/S附注中披露如下或有负债：A、已贴现商业承兑汇票的或有负债；B、未决诉讼、仲裁形成的或有负债（例外：如果披露其全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业只需披露形成上述未决诉讼、仲裁的形成原因）；C、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；D、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。,（三）期后事项的审计,（1）为B/S日已存在情况提供补充证据的事项，CPA应根据情况确定是否要求被审单位调整。,1、期后事项的种类,（2）虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。应在会计报表中以附注形式披露。,指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至会计报表公布日之间发生的对会计报表产生影响的事项。,C、被审单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。如果赔偿数额很大，CPA应考虑提请被审单位增加资产负债表有关负债项目的数额，并加以说明。,为B/S日已存在情况提供补充证据的事项,A、B/S日被审单位认为可以收回的大额A/R，因B/S后债务人突然破产而无法收回。CPA应考虑提请被审单位增加计提坏账数额，调整会计报表有关项目的数额。,B、在B/S日以前或当日，被审单位根据合同规定所销售的商品已经发出，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，但B/S审计报告日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品已经退回，而且金额较大，CPA应考虑调整会计报表有关项目的数额。,被审单位在B/S日后发生的，需要在会计报表上披露而非调整的事项,被审计单位合并；应付债券提前兑付；所持短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成存货市价下跌；需要为新养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失等。 以上事项如果不披露，往往容易引起对会计报表的误解。,2、期后事项的审计目标,（1）确定期后事项是否存在；（2）确定期后事项的类型和重要性；（3）确定期后事项的处理是否恰当。,3、期后事项的审计程序（方法）,（1）结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后事项,如期后的销售和采购业务；通过对期后货币资金收入的审计来确定应收账款的可收回性等。,重点查明期后的重大购销业务和重大收付款业务，有无不寻常的转账交易或调整分录。,（2）专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序,A、向被审单位管理当局询问；B、审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告；C、审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录；D、取得并审阅被审单位在B/S后的有关会议记录；E、了解管理当局确认期后事项的程序；F、查明非调整期后事项的内容，合理估计其对财务状况、经营成果的影响，或查询、了解无法合理估计其影响的原因,4、期后事项对审计报告的影响,（1）对能为B/S日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表；,（2）对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审单位在会计报表附注中作适当披露。若被审单位拒绝调整，则CPA应发表保留意见或否定意见。,对于审计报告日会计报表公布日之间的期后事项：,CPA的审计责任以完成审计工作日期为限。CPA没有责任实施审计程序或进行专门询问；但CPA应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。,在审计报告日会计报表公布日之间，审计人员对获知的期后事项追加了审计程序，并已作适当处理，则CPA可选用以下方式确定审计报告日：,A、签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；,B、更改审计报告日期，将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。,第三节 审计报告,1、是审计人员完成审计任务，表达审计意见或结论的主要方式；2、是明确审计人员的责任，发挥审计鉴证作用的重要条件；3、是审计档案的重要组成部分。,审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位的被审计事项发表审计意见的书面文件。,审计报告的作用,1、可以为政府有关部门了解、掌握企业财务状况和经营成果提供依据；2、可以为银行及其它金融机构进行信贷决策提供依据；3、是企业的投资者和其它债权人做出投资决策的重要依据。,审计报告的种类,公布目的的审计报告非公布目的的审计报告,按使用目的分,按报告格式,标准审计报告非标准审计报告,按详略程度,简式审计报告详式审计报告,审计报告的内容,各国审计准则一般都规定CPA审计报告的结构与内容。政府审计报告及内部审计报告的内容则没有统一要求。故此处只介绍中注协对审计报告的结构和内容所作的原则性规定。,标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任段；注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所名称，地址和盖章；报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段；也可以在意见段之后，增加强调事项段，用以对重要事项的说明。,意见段应说明的内容,1、会计报表的编制是否符合企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定；2、会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况。,审计报告意见段应说明的内容及意见种类,审计意见种类,1、无保留意见；2、带强调事项段的无保留意见；3、保留意见；4、否定意见；5、无法表示意见。,当CPA出具3、4、5种意见的审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明所持意见的理由,审计报告使用的专业术语应符合报告准则的要求。,标准审计报告的基本类型,一、无保留意见的审计报告,三、保留意见的审计报告,四、否定意见的审计报告,五、无法表示意见的审计报告,二、带强调事项段的无保留意见审计报告,编制审计报告的步骤,1、整理和分析审计工作底稿；2、调整被审计单位的会计报表；3、确定审计报告意见的类型和措辞；4、编写审计报告,编写审计报告的要求：语言清晰简练；证据确凿充分；态度客观公正；内容全面完整,第七节 管理建议书,管理建议书的内容：标题；收件人；审计目的、会计责任与审计责任；管理建议书的性质；前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷；本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议；使用范围及使用责任；签章；日期。,案例分析：,资料：正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司2002年度的会计报表进行审查。注册会计师进驻公司后发现，因几天的连续暴雨，该公司受到严重的水灾，办公室进水，导致许多手工记账的会计账簿受损。该公司会计记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖于手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，注册会计师试图根据计算机资料重建2002年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。要求：1、注册会计师应编制哪种类型的审计报告？请说明理由。2、请你编制一份恰当的审计报告。,