审计学第一章概论课件.ppt
欢迎进入审计学的世界,课程特点,涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法等相关知识实践性强，审计与企业具体经营活动联系相当紧密,学习目标,掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计(如审计责任),为今后从事审计相关工作打下基础了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动为参加注册会计师考试打下基础,审计的产生与发展审计的本质审计的职能和作用审计报告,第一章 概 论,一、审计产生的原因客观基础财产的私有制度。没有私有财产，也就没有审计直接原因财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任审计三方关系人,第一节 审计的产生与发展,审计产生和发展的前提条件（续）审计三方面关系人及其关系,财产所有者,审计者,财产管理者,会计资料及经济活动,财产的委托与受托关系,审计与被审计关系,审计委托与受托关系,审计结果报告关系,审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计组成。 一、政府审计的产生与发展 二、内部审计的产生与发展 三、民间审计的产生与发展,政府审计、内部审计和民间审计分别为谁服务？,一、政府审计的发展,（一）政府审计的起源与发展我国政府审计的沿革： 西周“宰夫”秦汉“上计”制度唐刑部下设“比部”宋“审计司”“审计院”元明清未设北洋政府“审计院”南京国民政府“审计部”新中国成立以后，1983年之前没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。1983年国家审计署成立，审计法1995年实施,国外政府审计的沿革：古埃及，古罗马，监督官是审计的萌芽状态。法国、西班牙：审计法院 英国：审计署美国：审计总署日本：会计检查院,（二）政府审计机关政府审计机关的模式：立法型、司法型和行政型我国政府审计机关的设置 我国审计机关体制属于行政型模式。国家实行审计监督制度，国务院设立审计机关，县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。我国审计机关分为最高审计机关和地方审计机关两种。我国政府审计实行行政审计模式，对地方审计机关实行双重领导体制。,政府审计机关是对所有企事业单位都进行审计吗？,二、内部审计的发展,（一）内部审计的起源与发展内部审计是伴随政府审计而逐步形成发展的。古代的内部审计与政府审计很难截然划分清楚。我国内部审计的沿革：周朝“小宰”和“司会”元明清“司会”民国时期在铁路、银行系统有了较为健全的内部稽核制度新中国成立初期，我国一些大型专业公司和厂矿企业也曾设有内部审计部门 ，但1953年后被撤销 社会主义内部审计从1983年以后逐步建立起来国外内部审计的沿革：古代和中世纪庄园审计、宫廷审计、行会审计、寺院审计 等1844年英国颁布股份公司法初步确立了近代内部审计制度 二战后,（二）内部审计机构的设置从国外来看，内部审计机构主要存在于各大型企业，其组织形式也不同。具体主要有受董事会或其下设审计委员会的领导、受本企业总裁或总经理的领导及受企业主计长的领导等。从我国来看，内部审计机构主要包括部门内部审计机构（国务院和县级以上各级政府各部门）和单位内部审计机构（大中型企业事业单位）。,思考：内部审计机构隶属财务部门吗？,三、民间审计的发展,（一）民间审计的起源与发展国外民间审计的变迁：民间审计起源于意大利，形成于英国，发展于美国。产生原因主要是由于财产所有权与经营权的分离。,国外民间审计的产生与发展英国：工业革命，股份有限公司，两权分离非常明显，由此产生了外部民间审计。 催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计。 1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民同审计的发展有重大推动作用。 1853年，第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”成立。 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计,美国19世纪末1933年，任意审计 1887年，美国会计师协会成立，后来改名为美国注册会计师协会（AICPA），在所有国家中，它是最大的执业组织，CPA达33万人。1933年以后 1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。 1933年出台证券法，规定公司在证券市场上市时，其财务报告须经审计。 1934年出台证券交易法，并成立了证券交易委员会（SEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。 这两个法律对会计、审计行业影响深远。审计步入法定审计阶段。,二战以后审计的新变化跨国公司跨国审计国际性会计公司八大六大五大四大详细审计抽样审计审计目的：查错防弊审计鉴证（对报表整体发表审计意见）强调对内部控制制度的评价审计业务有所拓展：传统审计其它鉴证业务、管理咨询、税务咨询风险导向审计盛行,第二次世界大战以后，形成“五大”会计公司（Accounting Firm）：普华永道（PricewaterhouseCoopers）安达信全球（Andersen Worldwide）安永（Ernst Young）毕马威（KPMG）德勤（Deloitte & Touche）,注册会计师审计方法的演进账项基础审计：重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。制度基础审计：审计重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。 风险导向审计：注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计,我国民间审计的产生与发展1918年9月，我国NO.1 CPA法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得第一号会计师执照，并开设了我国第一家会计师事务所-正则会计师事务所潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所(立信会计师事务所）建国初期，CPA仍在执业1956年后，消失改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复CPA制度的标志。1981年，上海会计师事务所成立。 1994年，注册会计师法实施。,截止到2010年12月31日，全行业共有事务所7785家（含分所795家），其中具有证券期货审计资格事务所53家，注册会计师96498人，行业从业人员近30万人，全行业实现业务收入375亿元人民币，收入增长超过了18%。该增幅在主要发达国家和发展中国家都居于首位，远高于2009年国际上主要国家2.5%和主要国际会计公司网络2%的平均增幅。,（二）民间审计组织会计师事务所的组织形式：独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制 我国会计师事务所的设置 ：有限责任制会计师事务所 、合伙制会计师事务所,CPA审计与政府审计的关系区别审计目标审计标准经费和收入来源取证权限发现问题的处理方式联系外部审计，都具有较强的独立性,CPA审计与内部审计的关系区别审计目标不同独立性不同接受审计的自愿程度不同遵循的审计标准不同审计时间不同联系外部审计须对内部审计的设置和工作情况进行了解 在工作上具有一致性 可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率,审计的概念审计是一种独立的经济监督活动审计经济监督与其它经济监督的区别监督的内容监督的主体监督的层次独立性审计的灵魂,第二节 审计的本质,第三节 审计的职能与作用,一、审计的职能经济监督经济评价经济鉴证二、审计的作用防护性作用促进性作用,会计资料的真实与准确由谁负责？,第四节 审计报告,审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。鉴证作用保护作用证明作用,第四节 审计报告,标准审计报告非标准审计报告,标准审计报告的涵义 -指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。“标准”与“规范”标准与非标准报告的划分,审计报告要素审计报告标题（report title)审计报告标题的规范审计报告的特殊涵义审计报告的收件人（audit report address）审计业务的委托人收件人全称 ABC股份有限公司全体股东 XYZ有限责任公司董事会 ,审计报告要素（续） 引言段(introductory paragraph） 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,审计报告要素（续） 责任段(responsibility paragraph） 管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以 使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报选择和运用适当的会计政策做出合理的会计估计注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。,审计报告要素（续） 审计报告意见段(opinion paragraph）我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,审计报告要素（续） 审计报告签发人(name of CPA firm） 会计师事务所盖章 注册会计师签章 审计报告的日期（audit report date） 完成审计工作的日期，即结束审计程序的时间 管理层签署会计报表的日期,审计意见类型无保留意见(unqualified opinion） 表明被审单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制定的规定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。,审计意见类型（续）保留意见(qualified opinion）表明除了与保留事项相关的影响外，被审单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制定的规定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。,审计意见类型（续）否定意见(adverse opinion）表明被审单位会计报表整体上没有按照企业会计准则和企业会计制定的规定，公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。,审计意见类型（续）无法表示意见(disclaimer of opinion） 表明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获得充分恰当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见。,审计三方面关系人及其关系是什么？ 如何理解审计产生和发展的客观基础？ 安达信会计公司解散的原因何在？从中我们应吸取哪些教训？标准审计报告的基本要素有哪些？其各自的涵义是什么？审计意见的作用是什么？如何理解不同审计意见的含义？如何理解注册会计师审计意见和审定财务报表的关系？,思考题,
