审计学ppt课件第十二章存货监盘.ppt
中央财经大学会计学院 曹强,Auditing,第十二章 存货监盘,存在,权利和义务,完整性,计价和分摊,记录的资产、负债和所有者权益是存在的。,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的 负债是被审计单位应当履行的偿还义务。,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,与存货账户余额相关的认定,发生及权利和义务,完整性,分类和可理解性,准确性和计价,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,与存货列报相关的认定,引例如何审计太平湖里的王八,第一步，KPMG会找到罗天瑞，让他出个报告，说明湖里的王八数量，还要在报告上签字盖章。 第二步，KPMG会监督公司的人员，跳到水里，把湖底的垃圾清理一遍，顺便把湖里的王八都捞上来，以证明王八的存在性和完整性，同时与罗老板的报告对比，不一样的，出调整。,第三步，KPMG会仔细检查每一个王八，看上面是不是有“太平湖饲”的印章或者别的什么东西。同时给卢湾分局发询证函，看这些王八有没有户口。如果没有户口，则考虑执行替代程序，向上海动物园发询证函，看这些王八是不是本地的。,第四步，KPMG需要对罗老板的报告里面的王八分类进行审计，看有没有区别大小王八，有没有披露王八的性别，还有要查清楚这些王八当中有没有罗老板家的，有就需要披露它们的数量和所作所为，把了解到的写到关联交易和余额里面。,最后，需要拿到罗老板和他律师的声明，说这些王八都是太平湖的，公司管理层会去玉佛寺求签保佑它们长命百岁。等KPMG把这些东西都做好了，就可以出报告了。当然，按照这种方法，是没法对于死掉腐烂的王八和没有孵化出来的王八蛋发表意见的，就是说对于期初余额和期后事项只好保留。整套审计的预算大约需要800万人民币。,引例如何审计太平湖里的王八,6 存货的监盘,6.1 存货监盘概述注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货监盘的要点：（1）存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查 ;（2）注册会计师进行的监盘是观察程序和检查程序的综合运用；（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位有关存货数量和状况的审计证据。（存在性、完整性、所有权、计价）,（4）存货监盘事一项双重目的测试。（内部控制测试、实质性测试）（5）定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。（6）实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。,6 存货的监盘,6.2 存货监盘计划 编制存货监盘计划时应当实施的审计程序 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 存货的内容 存货的性质 存货项目的重要程度 存货项目的存放场所,6 存货的监盘,了解与存货相关的内部控制存货采购循环的内部控制所有交易都已获得适当的授权与批准 购货订单存货验收环节的内部控制所有收到的货物都已得到记录 验收报告单存货仓储环节的内部控制确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准 事物控制措施,6 存货的监盘,了解与存货相关的内部控制存货加工环节的内部控制所有的生产过程做出适当的记录 生产报告存货运出库环节的内部控制所有的装运都得到了记录 装运单存货的盘存制度实地盘存 永续盘存,6 存货的监盘,评估与存货相关的重大错报风险和重要性制造过程漫长的存货固定价格合约商品存货与时装相关的服务行业鲜活、易腐商品存货具有高科技含量的存货单位价值高，容易被盗窃的存货存货管理的落后,6 存货的监盘,查阅以前年度的存货监盘工作底稿 充分关注存货盘点的时间安排，周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容。考虑实地察看存货的存放场所 有助于注册会计师熟悉在库存货及组织管理方式 有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在的问题 有助于防止被审计单位或自己发生任何遗漏 有助于确定实施监盘的范围和其他替代程序,6 存货的监盘,考虑利用专家或其他注册会计师的工作 利用专家的工作 利用其他注册会计师的工作,6 存货的监盘,复核或与管理层讨论其存货盘点计划盘点的时间安排。 盘点时间与资产负债表日的间隔期间是否合理； 对具体存货项目的盘点时间是否合理； 不同的存货盘存制度下存货盘点时间的安排是否合理； 不同存货内部控制下存货盘点时间是否合理。存货盘点范围和场所的确定。 盘点人员的分工及胜任能力。 盘点前的会议及任务布置。 存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。,6 存货的监盘,存货的计量工具和计量方法。 在产品完工程度的确定方法。 存放在外单位的存货的盘点安排。 存货收发截止的控制。 盘点期间存货移动的控制。 盘点表单的设计、使用与控制。 盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。,6 存货的监盘,6 存货的监盘,存货监盘计划的主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。,6 存货的监盘,存货监盘的要点及关注事项 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等 。 参加存货监盘人员的分工 注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。 检查存货的范围 注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。注册会计师在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。,6.3 存货监盘程序观察程序 存货监盘的观察程序。在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入的原因； 在实施存货监盘的过程中，审计人员应当跟随存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。,6 存货的监盘,检查程序 审计人员应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 抽查的目的不仅是为了证实被审计单位的盘点计划已得到适当的执行(控制测试)，而且也是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性测试)。 抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。要尽可能避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。 在抽查时。审计人员应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录。以测试存货盘点记录的完整性。 如果审计人员在实施抽查程序时发现了差异，很可能表明被审计单位的存货盘点记录在准确性和完整性方面存在错误。在可能的情况下。增加抽查范围以减少错误的发生。审计人员还可以要求被审计单位重新进行盘点重新盘点的范围可限制在某一特殊领域或特定盘点小组。,6 存货的监盘,实施存货监盘程序应特别关注的问题审计人员应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。记录这些存货以便事后追查以及编制存货跌价准备明细表。 在存货监盘过程中，审计人员应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息。以便将来追查至被审计单位的会计记录。,6 存货的监盘,审计人员应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：所有在截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿记录中；所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内且未反映在账簿记录中，任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿中；所有已确认为销售、但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内且未反映在账簿记录中；所有已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿中；在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。,6 存货的监盘,对特殊类型存货的监盘,6 存货的监盘,6 存货的监盘,盘点结束时的后续工作在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师再次观察盘点现场，取得盘点结果，并在此基础上实施相应的检查，有助于注册会计师确定存货盘点工作是否完成；复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确反映了实际盘点结果；关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况；如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，审计人员应当关注永续盘存制下的期未存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间存在重大差异，审计人员应当通过追加审计程序查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整；如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，审计人员应当提请被审计单位重新盘点。,6 存货的监盘,特殊情况的处理 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。 如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。,6 存货的监盘,对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据： 查阅前任注册会计师工作底稿； 复核上期存货盘点记录及文件； 检查上期存货交易记录； 运用毛利百分比法等进行分析。,6 存货的监盘,6.4 存货监盘结果对审计报告的影响注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果首次接受委托，按照本准则第二十八条的规定实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,6 存货的监盘,例题,B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于208年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：,例题,（1）存货盘点范围、地点和时间安排,例题,（2）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（3）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。,例题,（4）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（4）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。,例题,（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。,例题,（2）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。,练习,1.在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师下列做法中不恰当的是（）。A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序B,练习,2.有关存货监盘的下列表述中，不正确的是（）。A.注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试B.对存货进行监盘主要是证实存货计价和分摊的程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序C.对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验D.对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在B,练习,3.王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当（）。A.跟随被审计单位的盘点人员B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货数量和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示D,练习,4.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应该根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划B.存货监盘程序是实质性程序，不包括控制测试C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算C,练习,5.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（）。A.提请被审计单位对已确认的差异进行调整B.进一步执行审计程序，查明差异原因C.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映D.对存货进行分析程序，确认差异的真实性D,练习,1.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，下列应当关注的内容正确的有（）。A.所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中B.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均未得到适当的会计处理D.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中BD,练习,2.注册会计师应当实施一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，下列能获取该审计证据的程序是（）。A.复核上期存货盘点记录及文件B.查阅前任注册会计师工作底稿C.运用毛利百分比法等进行分析D.检查本期存货交易记录ABC,练习,3.注册会计师对被审计单位涉及保密问题的特殊性质存货进行审计，因无法实施监盘，此时注册会计师应当考虑的审计程序有（）。A.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证 B.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在C.被审计单位存在值得信赖的内部控制D.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据 ABCD,练习,4.下列属于注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的问题有（）。A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录ABCD,练习,5.下列说法中正确的有（）。A.注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（实质性程序），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（控制测试）B.注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，来了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题C.存货监盘的范围大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果D.在对存货实施具体的监盘程序时，包括注册会计师对被审计单位盘点的实地观察程序和对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录BCD,Thank You !,
