第14章企业所得税法课件.ppt

第十四章企业所得税法,这一章是重点的内容，从前几年的情况看，两税的分值大约是36分左右，题量大约是79题，而且会与其他税种或征管法结合出题,1,谢谢观赏,2019-8-3,企业所得税法的主要内容六个方面的内容纳税人（居民企业和非居民企业、如何判定）税率应纳税所得额 收入 可扣除项目（成本、费用、税金、损失、公益性捐赠） 不可扣除项目,2,谢谢观赏,2019-8-3,具体的可扣除项目（工资、捐赠、借款费用等） 资产的税务处理 企业重组的税务处理 亏损的弥补、税收优惠（免税收入、减免税、加计扣除、创业投资、加速折旧、资源综合利用、专用设备抵免）特别纳税调整征收管理,3,谢谢观赏,2019-8-3,2007年3月16日十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，从2008年1月1日开始实施,4,谢谢观赏,2019-8-3,企业所得税法的特点“四个统一”统一适用的对象统一并适当降低税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策 以“产业优惠为主、区域优惠为辅”,5,谢谢观赏,2019-8-3,企业所得税法的框架体系共8章，60条。第1章“总则”共4条主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定税率等作出规定。第2章“应纳税所得额”共17条主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。,6,谢谢观赏,2019-8-3,第3章“应纳税额”共3条对应纳税额、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定第4章“税收优惠”共12条对优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。第5章“源泉扣缴”共4条对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和时间等作了规定。,7,谢谢观赏,2019-8-3,第6章“特别纳税调整”共8条对关联交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手段。第7章“征收管理”共8条对纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。第8章“附则”共4条对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。,8,谢谢观赏,2019-8-3,一、纳税人,第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 纳税人：企业和其他取得收入的组织个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 企业分为居民企业和非居民企业。,9,谢谢观赏,2019-8-3,居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,10,谢谢观赏,2019-8-3,居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,11,谢谢观赏,2019-8-3,依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组织。,12,谢谢观赏,2019-8-3,机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动 机构、场所，包括： 管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源 场所； 提供劳务 场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业 场所； 其他从事生产经营活动 机构、场所。 非居民企业委托营业代理人 中国境内从事生产经营活动 ，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等生产经营活动，该营业代理人视为非居民企业 中国境内设立 机构、场所。,13,谢谢观赏,2019-8-3,实际联系非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的股权、债权、财产等。,14,谢谢观赏,2019-8-3,二、税率,企业所得税的税率为：25%预提所得税税率：10%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,15,谢谢观赏,2019-8-3,三、应纳税所得额,第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额,16,谢谢观赏,2019-8-3,（一）应纳税所得额的一般规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。权责发生制属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。,17,谢谢观赏,2019-8-3,（二）收入,货币形式的收入现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、豁免的债务非货币形式的收入货币形式以外的收入，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益 对于非货币形式取得的收入，按公允价值确定收入额,18,谢谢观赏,2019-8-3,收入总额包括： 销售货物收入； 提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入,19,谢谢观赏,2019-8-3,清算所得企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产：相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。,20,谢谢观赏,2019-8-3,所得来源地的确定,销售货物所得按照交易活动发生地确定； 提供劳务所得按照劳务发生地确定； 转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,21,谢谢观赏,2019-8-3,股息红利等权益性投资所得按照分配所得 企业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定； 其他所得由国务院财政、税务主管部门确定,22,谢谢观赏,2019-8-3,不征税收入,财政拨款； 通过财政预算对事业单位、社会团体拨付的财政性资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入 企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金,23,谢谢观赏,2019-8-3,免税收入,国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。,24,谢谢观赏,2019-8-3,1、销售货物收入,企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。主要是增值税的销售额,25,谢谢观赏,2019-8-3,视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务会计并未实现收益，所以应该以其成本转出，不确认收入；税收为防止税收链条的中断及纳税人避税，对此类业务一律视同销售，并按计税价格，计算流转税和所得税,26,谢谢观赏,2019-8-3,2、劳务收入,主要是营业税的营业额建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入,27,谢谢观赏,2019-8-3,流转税和所得税的关系先确认流转税，再确认所得税在所得税中，对于收入的确认和计量，认可流转税的确认和计量，因此，在安排流转税时，就必须考虑到所得税问题税法也明确了应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。因此在确认收入和成本、费用的时候就可以根据这一原则来安排,28,谢谢观赏,2019-8-3,分期确认收入,企业下列经营业务可以分期确认收入的实现:以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,29,谢谢观赏,2019-8-3,3、转让财产收入,企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入,30,谢谢观赏,2019-8-3,4、股息、红利等权益性投资收益,企业因权益性投资从被投资方取得的分配收入。被投资企业作出利润分配时确认收入,31,谢谢观赏,2019-8-3,5、利息收入,指企业 将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入, 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入, 应当按照实际利率法确认收入,32,谢谢观赏,2019-8-3,6、租金收入,企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现,33,谢谢观赏,2019-8-3,7、特许权使用费收入,企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现会计符合收入的确认条件，计入营业收入；税法一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。,34,谢谢观赏,2019-8-3,8、接受捐赠收入,企业无偿取得的收入，包括货币收入和非货币收入接受捐赠取得的非货币资产，按公允价值确认收入 原来：按照接受时的入账价值来确认确认时间：实际收到捐赠资产时,35,谢谢观赏,2019-8-3,9、其他收入,企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等,36,谢谢观赏,2019-8-3,（二）可扣除项目,所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,37,谢谢观赏,2019-8-3,合理支出的解释,与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者资产成本的必要与正常的支出。区分收益性支出和资本性支出 收益性支出：在发生当期直接扣除； 资本性支出：按规定分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除,38,谢谢观赏,2019-8-3,1、成本,成本，是指企业为生产经营活动过程中发生：销售成本销货成本业务支出其他耗费,39,谢谢观赏,2019-8-3,2、费用,是指企业每一纳税年度发生的销售费用、管理费用和财务费用 不包括计入成本的费用,40,谢谢观赏,2019-8-3,3、税金,实际发生的、除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等,41,谢谢观赏,2019-8-3,4、损失,企业经营活动中所发生的： 固定资产、存货的盘亏、毁损、报废净损失 转让财产损失 呆、坏账损失， 遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失及其他损失。企业发生的损失, 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额, 有关规定扣除。已作为损失处理的资产, 在以后年度全部或部分收回时, 应计入当期收入,42,谢谢观赏,2019-8-3,（三）不得扣除项目,第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.规定以外的捐赠支出；6.赞助支出非广告性质的赞助支出7.未经核定的准备金支出； 8.与取得收入无关的其他支出,43,谢谢观赏,2019-8-3,（四）具体的扣除项目,所得税法没有明确作出规定，需要实施条例来细化,44,谢谢观赏,2019-8-3,1、职工工资薪金,新所得税法取消了计税工资的规定企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。,45,谢谢观赏,2019-8-3,2、公益性捐赠支出,指企业通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 扣除的基数是年度会计利润，比例是12,46,谢谢观赏,2019-8-3,3、借款费用,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并根据有关规定扣除。,47,谢谢观赏,2019-8-3,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,48,谢谢观赏,2019-8-3,4、汇兑损失的处理,企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,49,谢谢观赏,2019-8-3,5、其他费用,（1）福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。 （2） 工会经费企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。（3）教育经费企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,50,谢谢观赏,2019-8-3,（4）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除。,51,谢谢观赏,2019-8-3,（5）广告费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,52,谢谢观赏,2019-8-3,（6）专项资金企业根据法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等专项资金，准予扣除。专项资金提取以后改变用途的，不得扣除；已经扣除的，应当计入当期应纳税所得额。,53,谢谢观赏,2019-8-3,（7）准备金所得税法第十条第七款规定：未经核定的准备金支出不得扣除未经核定的准备金支出，是指不符合本条例和国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。金融企业根据法律、行政法规以及国务院的规定提取的准备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的条件和标准的，准予扣除。,54,谢谢观赏,2019-8-3,（8）保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。企业为其投资者或者职工个人向商业保险机构投保的人身保险、财产保险等商业保险费，不得扣除。,55,谢谢观赏,2019-8-3,企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。,56,谢谢观赏,2019-8-3,国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。,57,谢谢观赏,2019-8-3,（9）租赁费根据生产经营的需要租入固定资产所支付的租赁费, 按下列办法扣除：以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费, 按租赁年限均匀扣除。融资租赁发生的租赁费不得直接扣除, 按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用, 分期扣除。,58,谢谢观赏,2019-8-3,（10）关联企业管理费等企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,59,谢谢观赏,2019-8-3,（11）劳动保护支出,实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除,60,谢谢观赏,2019-8-3,（五）资产的税务处理,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,61,谢谢观赏,2019-8-3,第十六条企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、摊销、折耗、准备金后的余额。,62,谢谢观赏,2019-8-3,1、固定资产,企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等,63,谢谢观赏,2019-8-3,固定资产的计税基础,企业按照以下方法确定固定资产的计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；融资租入的固定资产，以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；,64,谢谢观赏,2019-8-3,盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,65,谢谢观赏,2019-8-3,固定资产折旧方法,固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,66,谢谢观赏,2019-8-3,从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。,67,谢谢观赏,2019-8-3,特殊情况的固定资产处理,第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。,68,谢谢观赏,2019-8-3,固定资产改建支出,改建支出指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。对于已提足折旧的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；租入固定资产的改建的支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销。固定资产的改建延长固定资产使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。,69,谢谢观赏,2019-8-3,固定资产大修理支出,固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。对大修理支出，按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。,70,谢谢观赏,2019-8-3,2、生物性资产的计税基础,生产性生物资产为生产农林产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,71,谢谢观赏,2019-8-3,生物性资产的折旧方法,生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。,72,谢谢观赏,2019-8-3,3、无形资产,企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。,73,谢谢观赏,2019-8-3,无形资产的计税基础,无形资产按照以下方法确定计税基础：外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,74,谢谢观赏,2019-8-3,无形资产的摊销,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期计算摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,75,谢谢观赏,2019-8-3,关于土地使用权与房产税,关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（财政部税务总局86财税地字第008号文件发布）第十五条规定：房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在帐簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定记载的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值，对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。,76,谢谢观赏,2019-8-3,企业会计准则第6号无形资产应用指南就土地使用权的处理规定如下：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。,77,谢谢观赏,2019-8-3,4、投资资产,投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。,78,谢谢观赏,2019-8-3,投资资产的成本的确定方法,通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,79,谢谢观赏,2019-8-3,5、存货,存货企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,80,谢谢观赏,2019-8-3,存货成本的确定,通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和应当分摊的间接费用等必要支出为成本。,81,谢谢观赏,2019-8-3,存货的计价方法,企业存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,82,谢谢观赏,2019-8-3,（六）企业重组与清算,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,83,谢谢观赏,2019-8-3,（七）亏损弥补,所得税法：第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,84,谢谢观赏,2019-8-3,亏损是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后的余额小于零的数额。应纳税所得额0不是会计利润05年是从亏损年度次年起连续计算的5年。合理的安排亏损数额，并不是亏的越多越好,85,谢谢观赏,2019-8-3,四、应纳税额的计算,所得税法有三条规定第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。,86,谢谢观赏,2019-8-3,应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额公式中的减免税额和抵免税额，是指根据企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。,87,谢谢观赏,2019-8-3,第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,88,谢谢观赏,2019-8-3,已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额,89,谢谢观赏,2019-8-3,五个年度，是指从企业取得的中国境外所得已经在中国境外缴纳的企业所得税税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。,90,谢谢观赏,2019-8-3,第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。,91,谢谢观赏,2019-8-3,直接控制居民企业直接持有外国企业20以上有表决权股份。间接控制同时符合下列条件的控制：居民企业以间接持股方式持有外国企业股份达20以上；间接控制的外国企业仅限于与居民企业有三级以内投资关系，且每级持股比例均达到20以上的外国企业。,92,谢谢观赏,2019-8-3,五、税收优惠政策,所得税法：第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。这一条是总纲,93,谢谢观赏,2019-8-3,（一）免税收入,第二十六条 企业的下列收入为免税收入：1、国债利息收入；企业持有国务院财政主管部门发行的国债取得的利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；,94,谢谢观赏,2019-8-3,3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得的投资收益4、符合条件的非营利组织的收入。非营利组织，是指符合下列条件的组织：1.依法履行非营利组织登记手续；2.从事公益性或者非营利性活动；,95,谢谢观赏,2019-8-3,3.取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；4.财产及其孳息不用于分配；5.登记核定或者章程规定该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；6.投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；7.工作人员及其高级管理人员的报酬控制在当地职工平均工资水平一定的幅度内，不变相分配该组织的财产；8.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,96,谢谢观赏,2019-8-3,（二）减免税行业优惠,第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：1、从事农、林、牧、渔业项目的所得；2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；4、符合条件的技术转让所得；5、本法第三条第三款规定的所得。,97,谢谢观赏,2019-8-3,1、农、林、牧、渔业项目,免征企业所得税:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。,98,谢谢观赏,2019-8-3,减征企业所得税企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、饮料和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。,99,谢谢观赏,2019-8-3,2、国家重点扶持的公共基础设施,国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目, 不得享受企业所得税优惠,100,谢谢观赏,2019-8-3,3、环境保护、节能节水项目符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造和节能服务、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门会同有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。,101,谢谢观赏,2019-8-3,企业投资经营的项目按规定享受减免税的，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的企业所得税优惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税。,102,谢谢观赏,2019-8-3,4、技术转让所得 500万元以内的部分免征企业所得税,500万元以上的部分减半征收企业所得税。,103,谢谢观赏,2019-8-3,5.预提所得税,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，减按10的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得；在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从其直接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业取得的股息、红利等权益性投资所得。,104,谢谢观赏,2019-8-3,（三）减免税行业优惠,第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,105,谢谢观赏,2019-8-3,1、小型微利企业,是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业:制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元；非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元,106,谢谢观赏,2019-8-3,2、高新技术企业,是指在中国境内注册1年以上，拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；科技人员占企业职工总数不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,107,谢谢观赏,2019-8-3,国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门会同有关部门共同制订报国务院批准后施行。,108,谢谢观赏,2019-8-3,（四）减免税地区优惠,第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。,109,谢谢观赏,2019-8-3,民族自治地方，是指按照中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。,110,谢谢观赏,2019-8-3,（五）税收优惠加计扣除,第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,111,谢谢观赏,2019-8-3,1、三新费用,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产的，费用化，计入当期损益的，按当年金额的50%加计扣除；形成无形资产的，资本化，按无形资产成本的150%进行摊销。,112,谢谢观赏,2019-8-3,研发费用的口径,新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。,113,谢谢观赏,2019-8-3,2、促进就业,企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资的100扣除基础上，加计扣除100；安置国务院规定鼓励安置并享受税收优惠的其他就业人员的，自安置就业所属纳税年度起3年内，在按照支付给上述人员工资的100%扣除基础上，加计扣除50%。,1