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高级财务会计,第一章 外币会计,主要内容,第一节 外币会计概述第二节 外币交易会计第三节 外币会计报表的折算,第一节 外币会计概述,1、外币与外币业务（1）外币：非记账本位币（会计意义上） 外汇：外币表示的用于国际结算和国际支付的手段（2）记账本位币：用于会计记账，作为会计计量的基本尺度 我国：以人民币。但经投资各方同意，也可以用外币记账（3）外币业务 外币交易：外币收付结算业务 外币报表折算：外币报表折算成人民币表述,第一节 外币会计概述,2、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计3、汇率（1）定义：（2）汇率标价 直接标价法：外币数不变，本币随汇率变化，大多数国家及美国对英国采用 间接标价法：本币数不变，外币随汇率变化，美国、英国采用,（3）银行挂牌汇率：银行挂牌公布，包括买入汇率、卖出汇率、中间价 外币市场汇率：外汇市场挂牌，买入价、卖出价、中间价（4）即期汇率：外汇买卖成交后第二天应交割汇率 远期汇率：事先约定在一定时日据以交割汇率（5）升水：远期外汇价格 即期外汇价格 贴水：远期外汇价格 即期外汇价格,第一节 外币会计概述,第一节 外币会计概述,4、汇兑损益（1）定义：（2）类型： 交易汇兑损益：购销业务 兑换汇兑损益：货币兑换 调整外币汇兑损益：期末调整账户 外币折算汇兑损益：期末调整报表,第二节 外币交易会计,1、外币交易：2、外币交易会计的基本方法（1）单一交易观：,单一交易观,一笔交易的两个阶段,不单独反映汇兑损益,交易发生日，采用当日汇率入账编制报表日，若交易未结算，采用编制日汇率调整交易结算日，按结算日汇率反映交易发生额并调整账户,第二节 外币交易会计,（2）两项交易观：视购销及结算为两项业务,两项独立交易,单独反映汇兑损益,已实现汇兑损益,未实现汇兑损益,当期确认汇兑损益,确认递延损益，结算时结转,两项交易观,我国：两项交易观中方法一，但不排除方法二,方法一,方法二,第二节 外币交易会计,例1、某企业以外币购入商品共USD10000，次年1月31日付款汇率：12.1 USD1：RMB8.70 12.31 USD1：RMB8.85 1.31 USD1：RMB8.90,第二节 外币交易会计,3、外币交易的会计核算（1）原则：复币记账 本位币记账 确认汇兑损益 账户余额按期末汇率调整,第二节 外币交易会计,（2）科目设置： 外币货币资金账户 外币债权债务账户 汇兑损益（损益类）：借方记损失， 贷方记收益，期末余额结转至“本 年利润”,第二节 外币交易会计,（3）账务处理：收进外币业务 外币投资 外币筹资（借款） 结汇业务（企业 银行）付出外币业务 售汇业务（银行 企业） 偿还外币本息业务外币账户期末余额调整,外币,外币,第二节 外币交易会计,结汇业务：例2：某企业12月1日销售商品USD10000，12月 15日银行收妥。汇率：12. 1 USD1: RMB8.59 12. 15 市场汇率: USD1: RMB8.62 12. 15 银行买入价: USD1: RMB8.60注意: 选择期初汇率与当日汇率核算的区别,第二节 外币交易会计,售汇业务: 例3: 某企业8月1日购入进口物资USD18000, 8月8日向银行售汇支付货款.汇率: 8. 1 USD1: RMB8.80 8. 8 市场汇率: USD1: RMB8.72 8. 8 银行卖出价: USD1: RMB8.74,第二节 外币交易会计,偿还外币本息的业务: 例4: 某企业94年7月1日借入USD100 000, 95年7月1日支付利息,利率5%汇率: 94. 7. 1 USD1: RMB8.70 94. 12. 31 USD1: RMB8.62 95. 7. 1 USD1: RMB8.42,第二节 外币交易会计,4、远期外汇业务核算：（目的：套期保值/投机）（1）核算内容：计算反映升水和贴水反映外汇合同业务及外币折算损益,第二节 外币交易会计,（2）外币交易套期保值账务处理：出口商：例5：日本出口商94年12月1日向美商赊销商品USD10000，60天后收款，同日与银行约定95年1月31日按USD1：J109兑换成日元。汇率：94.12.1 USD1：J110 94.12.31 USD1：J109.5 95.1.31 USD1：J108,第二节 外币交易会计,小结：若不套期保值，损失 （110-108）*1000=J2000 套期保值后，损失 （110-109）*1000=J1000,第二节 外币交易会计,进口商：例6：瑞士ABC 公司95年12月1日从美商处进口商品USD24600，60天后付款，同日与银行约定，96年1月31日按USD1：SWF1.3793兑换成美元。汇率：95.12.1 USD1：SWF1.3514 95.12.31 USD1：SWF1.3699 96.1.31 USD1：SWF1.4006,第二节 外币交易会计,（3）外币约定套期保值：出口商：例7：瑞士ABC公司与美商95年12月1日签定购销约定出口商品USD10000，96年1月31日发货收款，ABC公司又与银行约定96年1月31日按USD1：SWF1.3793兑换成瑞士法郎。汇率：95.12.1 USD1：SWF1.3514 95.12.31 USD1：SWF1.3699 96.1.31 USD1：SWF1.4006,第二节 外币交易会计,进口商：例8：日本星野商社94年12月1日向美商订购商品USD10000，95年1月31日交货付款，又与银行约定95年1月31日按USD1：J109兑换成美元。汇率：94.12.1 USD1：J 110 94.12.31 USD1：J 109.5 95.1.31 USD1：J 108,第二节 外币交易会计,（4）投机性远期外汇业务：例9：日本星野商社94年12月1日预测60天后美元上扬，与银行签定60天远期合同，按远期汇率USD1000，2个月后升值时出售。汇率：94.12.1 60天远期：USD1：J 110.2 94.12.31 30天远期：USD1：J 110.6 95.1.31 即期 ：USD1：J 109.5,第三节 外币会计报表折算,1、意义：外币折算：把各种不同的外币金额用单一的同种货币重新表示处理内容：选择外币报表的折算标准：哪种汇率处理外币报表的折算差额：计入当期损益或递延后期。,第三节 外币会计报表折算,3、会计处理（1）外币报表折算差额:（2）方法计入递延损益，将折算差额单独列示于资产 负债表股东权益内（现行汇率法）计入当期损益，收益表中的折算差额以“折算差额”单独列示。（时态法）,第三节 外币会计报表折算,4、我国外币会计报表折算（1）资产负债表规定：资产负债类项目按合并报表决算日的市场汇率（现行汇率）所有者权益类项目除“未分配利润”外，按发生时的市场汇率（历史汇率）“未分配利润”项目按折算后的利润分配表该项目的数额列示。折算后的差额在“未分配利润”项目后单独列示,第三节 外币会计报表折算,（2）外币损益及分配表的折算规定有关发生额项目按平均汇率，也可按市场汇率，但采用后者时应在附注中说明”净利润”项目按折算后损益表该项目数额列示“年初未分配利润”项目，按上一年折算后期末该项目数额“未分配利润”项目按折算后表中的其他各项数额计算表中上年实际数，按上年折算后数额列示,第二章 所得税会计,主要内容,第一节 所得税会计概述所得税会计的概念所得税会计产生和发展所得税会计的基本内容所得税会计核算前提及方法第二节 所得税会计的核算应付税款法纳税影响会计法,第一节 所得税会计概述,一、所得税会计概念1、定义：研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法2、财务会计与税法区别：会计按公认的会计准则核算收入、费用、利润等税法按国家制定的法律规定核算收入费用等3、会计收益：税前会计利润 税法收益：应纳税所得额,第一节 所得税会计概述,二、所得税会计的产生和发展1、了解产生和发展的三个阶段2、所得税会计和财务会计的主要差异（1）目标不同：所：在企业利润基础上，正确核算企业的应纳税额财：反映企业获利能力和经营绩效（2）计量所得标准不同所：收付实现制和权责发生制混合确认财：权责发生制（3）核算依据不同所：现行税法财：会计准则,第一节 所得税会计概述,三、基本内容1、永久性差异：本期发生，以后各期也不能转回,第一节 所得税会计概述,2、时间性差异：本期发生，以后期间可以转回（1）应纳税时间性差异：未来应增加应纳税所得额的时间性差异(税前利润应税所得)会计本期确认收益，税法以后确认：长期股权投资权益法税法本期确认费用，会计后期确认：固定资产折旧应纳税所得额=税前会计利润-本期发生的应纳税时间性差异+本期转回,现在少交税,将来多交,第一节 所得税会计概述,例：假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表,第一年和第二年为发生应纳税时间性差异，第四年和第五年为转回应纳税时间性差异。,第一节 所得税会计概述,（2）可抵减时间性差异：未来可以抵减的时间性差异税法规定本期申报收益，会计以后确认：逾期一年的包装物押金会计本期确认费用和损失，税法规定以后扣减：预提产品保修费用应纳税额=税前会计利润+本期发生的可抵减时间性差异-本期转回,现在多交税,将来少交,第一节 所得税会计概述,例：假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表,第一年和第二年为发生可抵减时间性差异，第四年和第五年为转回可抵减时间性差异。,4、前提及核算方法（1）前提：所得税属于收益分配，采用当期计列法所得税属于费用，采用跨期分摊法（2）核算方法：当期计列法（应付税款法）：税前会计利润与应税所得之差对所得税的影响计入当期损益,第一节 所得税会计概述,第一节 所得税会计概述,跨期所得税分摊法：将时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为资产和负债，递延分配到以后各期。理由：A、所得税作为费用，应采用“应计”“递延”“估计”等程序、产生会计收益就要确认同期所得税费用、确认的递延所得税资产和负债可在资产负债表中列示、不做跨期分摊时，税后利润的波动较大,第一节 所得税会计概述,跨期分摊的具体方法：部分分摊法：只跨期分摊非重复发生的时间性差异全面分摊法：所有的暂时性差异均跨期分摊,第二节所得税会计的核算,一、应付税款法、科目设置：所得税（费用类）应交税金应交所得税（负债类）、核算：本期所得税费用本期应交所得税例：某公司年全年计税工资为350万，当年实际发放工资460万，支付罚款18万元，税前会计利润1500万，税率33%,第二节所得税会计的核算,例，某企业全年税前利润为1012万，其中国债利息收入12万，固定资产采用直线法，本年折旧额为7万，税法规定为双倍余额递减法，本年折旧额为9.2万，税率33%。小结：应付税款法下，时间性差异不单独核算,第二节所得税会计的核算,二、纳税影响会计法1、科目设置：,本期所得税费用=应交所得税+递延税款贷方-递延税款借方,第二节所得税会计的核算,计算步骤：先确定本期应交所得税和本期递延税款的发生额（注意：不论何种方法下应交所得税依据税法计算）然后计算确定本期所得税费用的发生额。,第二节所得税会计的核算,(一)税率不变情况下的会计处理例：某公司固定资产原值1000万元，按税法规定可使用10年，但该公司会计规定使用年限为5年，预计残值为0，各年利润前5年为2000万，后5年为2200万元，所得税率为33%,第二节所得税会计的核算,（二）税率发生变动情况下的会计处理 1.递延法特点： 递延法核算时资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，不随税率变更而调整，因此不能反映为企业的一项资产或负债。 本期发生的时间性差异-现行税率计算， 本期转回的各项时间性差异-原有税率计算。,第二节所得税会计的核算,2.债务法特点在于：（1）递延税款余额代表一项收款的权利或付款的义务（2）递延税款的账面余额按照现行所得税率计算，在随税率变动或开征新税时调整其账面余额。从理论上讲，债务法比递延法更科学。 递延税款余额=时间性差异余额现行所得税税率,第二节所得税会计的核算,例：某企业成立时购入一台设备，成本90000元，预计无残值。税法按年数总和法计提折旧，年限为4年，会计规定用直线法提折旧，年限为6年，每年实现会计利润100 000元，所得税率为前两年40%，第三年开始为33%,结论：所得税会计处理步骤,一、计算应交所得税应交所得税额=应纳税所得额*现行税率（应纳税所得额=税前利润+会计折旧-税法折旧）二、计算递延税款递延税款=时间性差异*税率税率不变时，处理方法相同税率变动时：递延法：发生时间性差异时，按现行税率确定 转回时间性差异时，先按原税率转回税率变动前的递延税款，再按现行税率转回税率变动后的递延税款,结论：所得税会计处理步骤,债务法：税率变动前，发生的时间性差异，按原税率确定递延税款 税率变动当年，将以前年度的时间性差异全部按现行税率调整 转回的时间性差异，按现行税率转回三、倒挤出所得税费用借：所得税 贷：应交税金应交所得税 （递延税款）,第二节计税基础和暂时性差异,一、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 （二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础,二、资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额（一）固定资产会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备税收：固定资产原价-税收累计折旧,（二）无形资产1.对于内部研究开发形成的无形资产会计：符合条件的开发支出计入无形资产税收：计税基础为02.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 会计：账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销,（三）以公允价值计量的金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本2.可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益税法：成本,（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税收：以历史成本为基础确定2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。,三、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值=200万元预计负债计税基础=账面价值200万-可从未来经济利益中扣除的金额200万=0,（二）预收账款企业收到客户预付的款项100万元。（1）若预收时未交税会计：账面价值=100万元税收：计税基础=100-0=100万元不产生暂时性差异。 （2）若预收时已交税会计：账面价值=100税收：计税基础=100-100=0产生可抵扣暂时性差异。,（三）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。应付职工薪酬账面价值=3000万元计税基础=账面价值3000万元-可从未来应税经济利益中扣除的金额0=3000万元。,（四）其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。,筹建期间发生的费用会计：管理费用税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。按税法规定以后年度可弥补的亏损【例题12】某企业2007年会计利润为-300万元，应纳税所得额为-200万元，假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。计税基础=200万元可抵扣暂时性差异200万元,企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异,第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量,一、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,（二）不确认递延所得税资产的特殊情况某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定,（二）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。【例题16】甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为33%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为8000元，计税基础为6000元。,2007年12月31日递延所得税负债=（8000-6000）33%=660元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量。P982.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。,三、递延所得税负债的确认和计量（一） 一般原则除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。,3.P107不确认递延所得税负债的特殊情况：1.商誉的初始确认会计：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。,P111递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现,第四节所得税费用的确认与计量,所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额当期所得税=应纳税所得额当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）递延所得税的确认一般情况下 利润表企业合并 调整商誉确认时计入权益的交易 计入权益,对计入利润表的所得税费用的会计处理首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税的发生额，然后确定本期所得税费用的发生额。本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额）本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额,第四章 租赁会计,主要内容,第一节 租赁会计概述第二节 经营租赁会计第三节 融资租赁会计第四节 其他租赁业务会计,第一节 租赁会计概述,一、租赁业务的产生和发展1、租赁：资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式2、传统租赁：以获取资产使用权为目的3、现代租赁：以融通资金为目的4、租赁产生条件：商品交换的产生,第一节 租赁会计概述,二、租赁业务的特点、分类和一般程序1、租赁业务特点租赁资产的使用权和所有权分离“融资”与“融物”相结合租赁资产分期获得补偿2、租赁业务分类（1）按目的：经营租赁和融资租赁,第一节 租赁会计概述,经营租赁：为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生 的资产租赁融资租赁：实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁（2）按来源：直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁,第一节 租赁会计概述,3、租赁业务的一般程序（1）租赁资产购入（2）租赁合同的履行（3）租期届满租赁资产的处置,第一节 租赁会计概述,三、租赁会计的产生和发展1、租赁会计：运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对租赁活动进行综合的、全面的、连续的和系统 的反映、监督和管理的一种专门会计2、对基本原则的发展（1）收入确认原则：融资租赁方式下，租金收入扣除资产本金后的部分为经营收入,第一节 租赁会计概述,（2）重要性：对时间长、金额较大的融资租赁采用年金计算；时间短金额小的租赁项目采用简化办法（3）谨慎性：出租人选择乐观程度最小的方式确认本期收益（4）配比：租金收益应与付出成本、利息配比,第一节 租赁会计概述,四、租赁会计核算内容1、出租人（1）购入阶段：支付货款、资产收进、支付运费（2）租赁合同履行（3）租期届满资产处置,第一节 租赁会计概述,2、承租人（1）租赁资产购入阶段（2）租赁合同履行（3）租期届满资产处置,第二节 经营租赁会计,一、核算原则承租人：1、租入资产不能作为本企业的资产入账，也 不计提折旧 2、租金一般应在租赁期间内均匀摊入费用出租人：1、经营租赁资产应区别自用资产，单独核算 2、租赁资产应计提折旧，并单独核算 3、经营租赁资产修理费在“营业费用”科目核算,第二节 经营租赁会计,二、承租人经营租赁的账务处理1、一般原则：（1）不作为企业自身资产，不提取折旧（2）租金支出直接记入当期费用（3）租入资产日常修理支出列做当期费用（4）改良支出平均摊销至当期费用,第二节 经营租赁会计,教材例题：大中公司租入设备一台，期限为3个月，共计租金120 000元，每月支付40 000元，并要预先支付押金20 000元。期间对租入设备进行修理，领用库存材料18 000元，支付修理工人工资 9 000元,第二节 经营租赁会计,教材例题：大华公司租入设备一台，须经改良后使用，租赁期6个月，为设备改良支出27000元，其中：领用库存材料12000元，支付维修工人工资15000元,第二节 经营租赁会计,三、出租人租赁经营的账务处理1、科目设置：（1）专业租赁公司：经营租赁资产：核算出租人为经营性租赁而购入物资的实际成本，设置“已出租资产”和“未出租资产”二级科目经营租赁资产折旧：核算经营租赁资产的累计折旧，属于资产备抵科目（2）其他企业：仍在固定资产科目核算，明细核算要与自用资产区别,第二节 经营租赁会计,2、专业租赁公司账务处理（1）购入：借：经营租赁资产未出租资产 贷：银行存款（2）出租：借：经营租赁资产已出租资产 贷：经营租赁资产未出租资产（3）收到租金：借：银行存款等 贷：租赁收益,第二节 经营租赁会计,（4）收回出租资产： 借：经营租赁资产未出租资产 贷：经营租赁资产已出租资产（5）按期提取折旧：借：经营费用折旧费 贷：经营租赁资产折旧（6）租赁资产报废、毁损 借：待处理财产损益 经营租赁资产折旧 贷：经营租赁资产,第二节 经营租赁会计,教材例题：大东公司98年2月购入资产500万，使用年限10年，预计净残值为0，直线法折旧，年折旧率12%，3月1日出租10台设备，单价25万元，租期2个月，月租金6000元。,第二节 经营租赁会计,3、其他租赁公司账务处理与专业公司大致相同，仅有区别：（1）不设置“经营租赁资产”科目，仅在固定资产 明细科目核算（2）租金收入：借：银行存款 贷：其他业务收入（3）各种支出：借：其他业务支出 贷：相关科目,第二节 经营租赁会计,教材例题：大东公司将办公楼出租给A公司，97.1.1出租，租期两年，租金每年100万，每年1.1和6.1各结算一次，办公楼账面价值900万，预计使用20年，已提折旧450万,第二节 经营租赁会计,4、会计报表揭示：承租人：不列示在资产负债表，但租赁期在1年以上，应在报表附注中揭示出租人：专业公司在长期资产下单独列示，租赁收益、折旧、费用计算当期利润 其他公司不单独列示,第三节 融资租赁会计,一、一般原则承租人：1、固定资产原价：合同价款+运输费+保险费+安装调试费等 2、长期应付款：融资租赁产生的负债 3、折旧：与自有固定资产相同 4、修理费用：与自有固定资产相同 5、改良支出：在“递延资产”核算 6、购买价格：一般较低,第三节 融资租赁会计,出租人：1、核算方法：总额法或净额法 2、营业收入：应当包括融资利息收入、 手续费收入,第三节 融资租赁会计,二、承租人业务处理1、科目设置（1）固定资产融资租入固定资产：租入固定资产所发生的一切达到使用状态的费用（2）长期应付款应付租赁款：反映应付给出租人的租赁款,第三节 融资租赁会计,2、帐务处理（1）收到租赁资产： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款应付租赁款（公允价值）（2）支付相关费用： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款（3）记提折旧：借：制造费用或管理费用 贷：累计折旧,第三节 融资租赁会计,（4）支付租金： 借：长期应付款应付融资租赁款（租金中相当于资产价款部分） 财务费用（利息支出） 管理费用（手续费） 贷：银行存款,第三节 融资租赁会计,教材例题：鲁尔公司租入一台设备，租金总额40万，4年付清，每年末支付租金时，按未付利息的8%支付利息，按每期租金的1%支付手续费。租期满时，出租人以8000元的价格转让给承租人，机器的折旧年限为5年，预计残值为原值的10%。,第三节 融资租赁会计,三、出租人的账务处理1、科目设置：应收租赁款：核算应向承租人收取的款项，资产类未实现租赁收益：核算应收但尚未收到的收益总额，包括租金和利息，资产类租赁资产：购入的融资租赁资产的实际成本，资产类待转租赁资产：合同起租后转交承租人的租赁资产实际成本，“租赁资产”的抵减科目租赁保证金：收到的客户保证金，负债类租赁收益：租赁业务的收入，损益类,第三节 融资租赁会计,2、账务处理（1）总额法：起租时：借：应收租赁款（应收租赁资产成本、手续费、利息之和） 贷：待转租赁资产（租赁资产的实际成本） 未实现租赁收益（应收利息和手续费）每期租赁收益：借：应收账款 贷：租赁收益收到租赁款：借：银行存款 贷：应收账款 借：未实现租赁收益（收到的租金与利息） 贷：应收租赁款,第三节 融资租赁会计,（2）净额法：合同生效时：借：应收租赁款（租赁资产实际成本） 贷：待转租赁资产计算租赁收益：借：应收账款 贷：租赁收益收到租赁款：借：银行存款 贷：应收账款,第三节 融资租赁会计,收到客户保证金：借：银行存款 贷：租赁保证金期末结转收益：借：租赁收益 贷：本年利润租期满资产所有权转移： 借：待转租赁资产 贷：租赁资产,第三节 融资租赁会计,教材例题： 红光公司向百重公司出租设备，设备成本50万，租期5年。年租金123709元，每年末支付，期满时，租赁资产退回出租人，承租方担保残值5万元,第三节 融资租赁会计,会计报表揭示：书上P151,第五章 衍生金融工具会计,主要内容,第一节 金融工具会计概述第二节 衍生金融工具一般业务的核算第三节 套期保值的核算第四节 权益工具的核算第五节 衍生金融工具列报,第一节 金融工具会计概述,一、金融工具的概念和内容概念：在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。内容：金融工具的资产 金融工具的负债二、金融工具的产生和发展三、金融工具的类别分为：基础金融工具、衍生金融工具（一）、基础金融工具的内容： 包括：持有的现金、存放金融机构的款项、普通股及代表在未来期间收讫或支付的金融资产的合同权利或义务等的金融工具。,第一节 金融工具会计概述,（二）衍生金融工具1、衍生金融工具的概念和特点：概念：是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资和很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。特征：（1）随着特定利率、金融价格、价格指数的变量的变动而变动；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算,第一节 金融工具会计概述,2、衍生金融工具的内容（1）金融远期：在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。包括：远期外汇合约、远期利率协议。A、远期外汇合约。在双方约定的未来日期按约定的远期汇率将一种货币换成另一种货币的交易行为。B、远期利率协议：双方协定一未来一定期间、一定名义的本金为计算基础，将约定利率与约定期间开始日的市场利率之差形成的利息差额的现值，由一方支付该另一方的合约。,第一节 金融工具会计概述,（2）商品期货： 买卖双方在有组织的交易所内以公开竟价的方式达成协议，约定在未来的某一特定时间交割标准数量特定商品的交易和约。包括：农作物产品、工业产品、基本金属等。（3）金融期货。 买卖双方在有组织交易所内，以公开竟价的方式达成协议，在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易和约。如：外汇期货、利率期货、股票指数期货等。,第一节 金融工具会计概述,（4）金融期权期权：是一种交易选折权，是一种能在未来某特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。买权：即看涨期权，卖权：看跌期权，期权价格：在前两类期权中有交易选折权的一方都必须向另一方支付权利金，即即期权价格。 金融期权包括：外汇期权、利率期权、股票期权、股票指数期权等。,第一节 金融工具会计概述,（5）金融互换：指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。分为：A、货币互换：是指一种货币表示的一定数量的资本及在此基础上产生的利息支出义务，与另一种货币表示的相应数量的资本额及在此基础上产生的利息指出义务进行交换义务。B、利率互换：是在货币互换的基础上产生的，指利息方法不同或利率水平不同的债权或债务的之间进行的换算。,第一节 金融工具会计概述,四、金融工具会计在我国的发展及现壮五、金融工具会计的基本内容（一）金融工具的确认 是会计的出发点，但需要一个修改和完善过程（ 二）金融工具的计量 是金融会计体系的核心，分为初次计量和后续计量。（三）金融工具的列示和披露 金融工具分为金融资产和金融负债分别按照资产方和负债方在会计报表中列示。,第一节 金融工具会计概述,一、衍生金融工具的确认和计量原则（一）衍生金融工具确认的原则1、衍生金融工具确认的原则 企业应当将衍生金融工具合同形成的权利与义务，确认为金融资产或金融负债并计量。2、衍生金融工具的终止确认的原则 收到金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转让应当终止衍生金融工具。,第二节 衍生金融工具一般会计概述业务的核算,（二）衍生金融工具计量的原则 属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益（除公允价值不能可靠计量的权益工具除外）。，取得时的发生的交易费直接计入当期损益。二、科目设置1“衍生工具”总分类账 明细分类账：“期货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约”等。2、“公允价值变动损益”总账户，期末最终结转到“本年利润”科目,第二节 衍生金融工具一般会计概述业务的核算,（二）账务处理 1、 取得衍生工具资产： 借：衍生工具 （初始成本） 投资收益 （直接费用） 贷：银行存款 取得衍生工具负债： 借：银行存款 贷：衍生工具,第二节 衍生金融工具一般会计概述业务的核算,2、资产负债表日公允价值高于账面价值余额 借：衍生工具 贷：公允价值变动损益 （差额）公允价值低于账面价值余额作相反的分录3、处置衍生金融工具 借：银行存款 贷：衍生工具 投资收益（或在借方）,第二节 衍生金融工具一般会计概述业务的核算,同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反的会计分录）1、远期合同的账务处理2、商品期货业务的账务处理 （1）准备购买：借：存出保证金 贷：银行存款 （2）购进： 借：衍生工具 贷：存出保证金,第二节 衍生金融工具一般会计概述业务的核算,（3）公允价值变 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反的会计分录）（4）卖出：借：存出保证金 贷：衍生工具 投资收益（5）平仓：借：存出保证金 贷：衍生工具 同时 ：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反的分录）,第三节 套期保值的核算,一、套期保值的概念和 类别1、套期保值的概念：指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目或部分公允价值或现金流量变动， 套期业务主要涉及到套期工具、被套期项目和套期关系三要素,第二节 衍生金融工具一般会计概述业务的核算,规避风险的种类：套期保值中规避的外汇风险称汇率风险规避利率风险规避信用风险 运用套期保值时的做法： 买入（卖出）与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以在未来某一时间通过卖出（买入）期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。,第六章 企业合并会计,企业合并的账务处理,主要内容,第一节 企业合并会计概述第二节 企业合并购买法的账务处理 第三节 企业合并权益集合法的账务处理,第一节 企业合并会计概述,一、企业合并及其原因（一）企业合并的概念（二）企业合并的原因为了扩大经营规模，提高经济效益。途径：1、内部扩展 2、外部扩展外部扩展优点：成本低、风险小、速度快、影响增大，地位提高,第一节 企业合并会计概述,二、企业合并的方式1、吸收合并（兼并）：,吸收合并,第一节 企业合并会计概述,2、新设合并（创立合并）,创立合并,第一节 企业合并会计概述,3、控股合并,控股合并,第一节 企业合并会计概述,以下情况也可以认为是控股：（1）与其他投资者签订协议，拥有被投资企业半数以上的表决权（2）根据章程和协议，有权控制企业的财务和经营政策（3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员（4）在董事会或相当的权力机构有半数以上投票权,第一节 企业合并会计概述,三、企业合并会计的产生1、合并会计内容：是对企业合并的过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，包括两部分：（1）合并本身的业务处理（2）合并会计报表的编制2、合并会计产生原因： 股份制经济发展和企业合并的产生,第一节 企业合并会计概述,四、企业合并会计的核算方法,第二节 企业合并购买法的账