税收征管法及其实施细则课件.ppt
,税收征管法及其实施细则案例题海东国税局政策法规科马政明二OO三年九月十五日,6、案情:某基层税务所2019年7月15日接到群众举报,辖区内大明服装厂(系个体工商户)开业两个月没有纳税。2019年7月16日,税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查,该服装厂2019年5月8日办理了营业执照,5月10日正式投产,没有办理税务登记生产销售服装420套,销售额90,690元,没有申报纳税。根据检查情况,税务所于7月18日拟作出如下处理建议1、责令服装厂7月25日前办理税务登记,并处以500元罚款;2、按规定补缴税款、加收滞纳金,并对未缴税款在税收征管法规定的处罚范围内,处以6000元罚款2019年7月19日送达税务处罚事项告知书,7月21日税务所按上述处理意见作出了税务处理决定书和税务行政处罚决定书,同时下发限期缴纳税款通知书,限该服装厂于2019年7月28日前缴纳税款和罚款,并于当天将二份文书送达给了服装厂。服装厂认为本厂刚开业两个月,产品为试销阶段,回款率低,资金十分紧张,请求税务所核减税款和罚款,被税务所拒绝。7月28日该服装厂缴纳了部分税款。7月29日税务所又下达了催缴税款通知书,催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下,经税务所长会议研究决定,对服装厂采取强制执行措施。8月2日,税务所扣押了服装厂23套服装以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下8月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请:要求撤销税务所对其作出的处理决定,并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。,问:1、县税务局是否应予受理?2、税务所在执法方面存在哪些问题?分析:本案例主要涉及税收征管法第88条、第74条、第63条、第40条、行政复议法第9条及税务行政处罚听证实施办法第4条:税收征管法第88条规定:“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的,作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施。”,税收征管法第74条规定:“本法规定的行政处罚,罚款额在2000元以下的,可以由税务所决定。”税收征收管理法第3条规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虛假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任税收征管法第40条规定:“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施:一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,税务机关采取强制执行措施时,对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不在强制执行措施的范围之内。”行政复议法第9条规定:“公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的,可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请但是法律规定的申请期限超过六十日的除外。“税务行政处罚听证实施办法第4条规定:“要求听证的当事人,应当在税务行政处罚事项告知书送达后3日内向税务机关书面提出听证;逾期不提出的、视为放弃听证权利。”1、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理:对处罚的复议申请应予受理(1)按照税收征管法第88条第一款规定,纳税人、扣缴义务人、纳税担保人冋税务杋关在纳税上发生争议时,必须先依照税务杋关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金,因此,对补缴税款和加收滞纳金的复议申请县税务局不能受理。,(2)按照税收征管法第88条第二款规定,当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申请,对处罚的复议申请县税务局应当受理。2、税务所在执法方面存在如下问题:(1)执法主体不合格。按照税收征管法第74条的规定,罚款额在2000元以下的行政处罚,可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款6000元超越了执法权限,是越权行为。(2)执法程序不合法。作出税务行政处罚决定书的时间不符合法律规定。根据国家税务总局税务行政处罚听证实施办法第4条的规定,要求听证的当事人,在税务行政处罚事项告知书送达后3日内可以向税务机关书面提出听证:逾期不,提出的,视为放弃听证权利。税务所7月19日送达税务行政处罚事项告知书,而7月21日就作出了税务处理决定书,听证告知的时间只有2天,不符合法定程序(3)扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据税收征管法第40条的规定,其一,税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局局长批准,税务所没有经县税务局局长批准对服装厂采取强制执行措施,不符合法定程序;其二,税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据税收征管法第88条第3款规定,当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的,作出处罚决定的税务机关可以采取强制执行措施。而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议,税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。,7、案情:某企业财务人员2019年7月采取虚假的纳税申报手段少缴营业税5万元。2019年6月,税务人员在检查中发现了这一问题,要求追征这笔税款。该企业财务人员认为时间已过3年,超过了税务机关的追征期,不应再缴纳这笔税款问:税务机关是否可以追征这笔税款?为什么?,8、案情:2019年6月23日某税务局接到群众电话举报:某私营企业,已中途终止与某公司的承包协议,银行帐号也已注销,准备于近日转移他县。该局立即派员对该企业进行了调查,核准了上述事实,于是检查人员对该企业当月已实现的应纳税额5,26313元,作出责令其提前到6月25日前缴纳的决定。问:该税务局提前征收税款的行为是否合法?为什么?,分析本案例主要涉及税收征管法第38条。税收征管法第38条规定:“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款该税务局提前征收税款的行为合法。根据税收征管法第38条的规定,税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款。本案中,该私营企业已终止了承包协议,注销了银行帐号,并准备于近日转移他县,却未依法向税务机关办理相关手续,可以认定为逃避纳税义务行为。该局采取提前征收税款的行为,是有法可依的。企业应按该税务局作出的决定提前缴纳应纳税款。,
