标准成本和差异分析ppt课件.ppt

第十三章标准成本和差异分析,学习目标,了解标准成本系统的内容和作用了解标准成本的类型掌握各项标准成本的确定掌握各项变动成本差异的计算掌握各项固定制造费用差异的计算掌握各项成本差异的分析,第一节标准成本计算,标准成本系统的内容,标准成本系统（standard cost system）也称标准成本制度或标准成本计算法是围绕标准成本将成本计算、成本分析和成本控制相结合的一种成本计算模式。标准成本系统的内容：标准成本的制定成本差异分析成本计算及账务处理,标准成本系统的作用,控制成本，提高成本管理水平正确评价和考核工作成果为预算编制和经营决策提供依据简化成本计算,标准成本的类型,标准成本（standard cost）是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本的目标。与预算成本的关系：单位与总额的关系。一般有三种标准成本类型。,标准成本的类型,1、理想标准（ideal standards）是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础，利用现有的规范和设备能够达到的最低水平的产品成本标准。不允许有任何材料浪费、废品、机器故障、工时无效等情况出现。实际生产过程中很难达到，很少被采用，是成本管理追求的目标。,标准成本的类型,2、正常标准（normal standards）是以正常的开工率、正常的工作效率和正常价格水平确定的产品成本标准。排除异常或偶然事件影响的平均水平。反映过去经营活动的平均结果，起不到激励作用。,标准成本的类型,3、现行可达到的标准（practical standards ）在现行经营条件下，考虑平均先进技术水平和管理水平而确定的产品成本标准。考虑了不能避免的材料浪费、废品、机器故障、非生产时间等。使执行人员经过努力可以达到又并非轻而易举。因既先进合理，又切实可行，实际中广泛采用。,实施标准成本计算的基本条件,工艺操作过程标准化健全的成本管理系统全体员工成本意识的提高,第二节标准成本的制定,标准成本的基本模式,产品的标准成本是由直接材料、直接人工和制造费用组成。每一成本项目的标准成本都应分别根据“数量”标准和“价格”标准两项内容来计算。,标准成本的基本模式,数量标准指为生产一个单位产品或提供一项服务应耗用多少投入量,价格标准指为每一单位投入量应支付多少金额,标准成本数量标准价格标准,制定标准成本,要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准。在制造业，通常包括管理会计师、工程师、采购人员、生产经理等人员。,直接材料标准成本的确定,包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。直接材料数量标准指生产单位产品所需要的各种原材料的标准用量。允许生产过程中不可避免的损耗和浪费，通常列示在材料单中。,直接材料标准成本的确定,直接材料价格标准指产品生产所需各种原材料的标准价格。反映材料的最终交货成本（合同价格和采购费用），按各种材料分别确定。,直接人工标准成本的确定,包括直接人工数量标准和直接人工价格标准。直接人工数量标准指在现有生产技术条件下生产单位产品所需用直接人工的标准小时。包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不可避免的废品耗用的时间等。依靠时间和动作研究来确定,直接人工标准成本的确定,直接人工价格标准指工人每小时应得到的工资额，即标准工资率。包括工资、附加福利等，按人工合同确定。通常编制一个平均标准工资率。,制造费用标准成本的确定,制造费用数量标准指分配基础标准用量，一般为直接人工小时或机器小时。制造费用价格标准指制造费用标准分配率，一般区分为变动制造费用和固定制造费用两部分。,制造费用标准成本的确定,确定分配基础标准总用量有以下几种选择：理论生产能量：设计的最大生产能量。现实可行生产能量：现实条件下。正常负荷生产能量：满足较长时间市场需求的平均需用的生产能量。预算生产能量：根据年度预算需用的生产能量。（后两者实际常用）,标准成本制定：举例,某企业计划期内生产A产品的正常机时为9 000工时（同预算），预算人工工时为4 500小时，预算直接人工工资总额为81 000元，制造费用预算总额为18 720元，其中变动制造费用预算为7 200元，固定制造费用预算为11 520元。生产每件A产品的标准如下：直接人工标准工时5小时，机器工时10小时，直接材料标准用量8公斤，每公斤标准价格10元。要求：确定A产品的标准成本。,标准成本制定：举例,首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用标准分配率： 标准工资率 = 81 000/4 500 = 18元/小时 变动制造费用标准分配率 = 7 200/9 000 = 0.8元/小时 固定制造费用标准分配率 = 11 520/9 000 = 1.28元/小时根据上述资料及计算结果确定A产品的标准成本列表如下：,A产品标准成本,第三节成本差异分析,成本差异分析一般模式,成本差异分析的一般模式,由于料、工、费三大成本项目的标准都由“标准用量”和“标准价格”构成；而实际中表现为“实际用量”和“实际价格”。因而，每一成本项目的成本差异（弹性预算差异）都可概括为：,成本差异分析的一般模式,成本差异分析,成本差异分析的一般模式,成本差异分析的一般模式,成本差异分析,直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异,直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用支出差异,成本差异分析的一般模式,成本差异分析的一般模式,成本差异分析的一般模式,成本差异分析的一般模式,成本差异分析的一般模式,标准价格代表为所使用的投入量而应该支付的标准金额。,成本差异分析的一般模式,A B C 实际成本 实际投入上 实际产出上 的标准成本 的标准成本 实际用量 实际用量 标准用量 实际价格 标准价格 标准价格 价格差异 用量差异 （AB） （BC）弹性预算差异（AC）,直接材料成本差异分析,直接材料成本差异的分析,直接材料成本差异指实际产量下的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。,直接材料价格差异和用量差异,直接材料成本差异：举例,冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用的纤维填料制定直接材料标准如下：每件大衣标准填料0.1公斤，每公斤5.00元上月，购入210公斤填料，用于生产2 000件大衣，材料实际总成本为1 029元。直接材料成本差异=1 0292 0000.15 =29元（不利差异）,直接材料成本差异：举例,实际用量 实际用量 标准用量 实际价格 标准价格 标准价格,210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. 4.90元 per kg. 5.00元 per kg. 5.00元 per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元,直接材料成本差异：举例,实际用量 实际用量 标准用量 实际价格 标准价格 标准价格,210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. 4.90元 per kg. 5.00元 per kg. 5.00元 per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元,直接材料成本差异：举例,实际用量 实际用量 标准用量 实际价格 标准价格 标准价格,210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. 4.90元 per kg. 5.00元 per kg. 5.00元 per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元,直接材料成本差异：公式法,直接材料价格差异 价格差异 = AQ (AP - SP) = 210（4.90 5.00） = 21（元）F直接材料用量差异 用量差异 = (AQ SQ) SP = （210 0.1 2 000 ）5.00 = 50（元）U直接材料成本差异 = 50 21 = 29（元）U,直接材料成本差异的分析,材料价格差异的原因市场供求的变化、价格的变动、采购数量的不同、运输方式的选择、供应者的变动等。材料用量差异的原因工人技术熟练程度和责任感、设备完好程度、材料的质量和规格、产品质量控制制度、材料保管工作等。,直接材料成本差异的分析,直接材料成本差异的分析,如果当期材料购入量与当期材料使用量不同，应如何计算差异？,直接材料成本差异的责任区分,材料价格差异,材料用量差异,生产经理,采购经理,在计算用量差异时使用标准价格，这就意味着生产经理不负责采购经理的业绩。,材料成本差异的责任区分,练习,汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元 上周，公司购买了共计1 700 公斤的原材料，用于生产1 000 台电源柜。材料实际总成本为6 630元。,练习,汉森公司该周的直接材料价格差异是：a.$170 Ub.$170 Fc.$800 Ud.$800 F,练习,汉森公司该周的直接材料用量差异是：a.$170 Ub.$170 Fc.$800 Ud.$800 F,练习,汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元 上周，公司购买了共计2 800 公斤的原材料，实际总成本为10 920元。其中1 700公斤原材料用于生产1 000 台电源柜。,练习,实际购入量 实际购入量 实际价格 标准价格,2 800 kgs. 2 800 kgs. $3.90 per kg. $4.00 per kg. = $10 920 = $11 200,练习,实际用量 标准用量 标准价格 标准价格,1 700 kgs. 1 500 kgs. $4.00 per kg. $4.00 per kg. = $6 800 = $6 000,直接人工成本差异分析,直接人工成本差异的分析,直接人工成本差异指实际产量下的直接人工实际成本与标准成本之间的差额。,直接人工价格差异和数量差异,直接人工成本差异：举例,冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定直接人工标准如下：每件大衣需1.2标准人工小时，每小时10.00元上月，工人实际工作2 500小时，实际人工总成本为26 250元，生产2 000件大衣。直接人工成本差异=26 2502 0001.210 =2 250元（不利差异）,直接人工成本差异：举例,实际工时 实际工时 标准工时 实际工资率 标准工资率 标准工资率,2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per hour $10.00 per hour. $10.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000,直接人工成本差异：举例,实际工时 实际工时 标准工时 实际工资率 标准工资率 标准工资率,2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per hour $10.00 per hour. $10.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000,直接人工成本差异：举例,实际工时 实际工时 标准工时 实际工资率 标准工资率 标准工资率,2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per hour $10.00 per hour. $10.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000,直接人工成本差异：公式法,直接人工价格差异 工资率差异 = AH (AR - SR) = 2 500（10.50 10.00） = 1 250（元） U直接人工数量差异 效率差异 = (AH SH) SR = （2 500 1.2 2 000）10.00 = 1 000（元） U直接人工成本差异=1 250 +1 000 =2 250（元）U,直接人工成本差异的分析,工资率差异的原因工资率变动、工资级别变动、工种调配变动。效率差异的原因劳动积极性（生产效率）、设备完好程度、动力供应情况、材料供应保证程度、材料质量、工艺改变等。,直接人工成本差异的责任区分,生产经理通常对人工差异负责，因为他们能够影响：,生产经理,直接人工成本差异的责任区分,练习,汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接人工标准：每台电源柜需1.5标准人工小时，每直接人工小时12.00元 上周，工人实际工作1 550小时，实际人工总成本为18 910元，生产1 000 台电源柜。,练习,汉森公司该周的直接人工工资率差异是：a.$310 Ub.$310 Fc.$300 Ud.$300 F,练习,汉森公司该周的直接人工效率差异是：a.$590 Ub.$590 Fc.$600 Ud.$600 F,变动制造费用差异分析,变动制造费用差异的分析,变动制造费用差异指实际产量下的变动制造费用实际发生额与标准发生额之间的差额。,变动制造费用价格和数量差异,变动制造费用差异：举例,冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定变动制造费用标准如下（人工小时基础）：每件大衣需1.2标准人工小时，每小时4.00元上月，工人实际工作2 500小时，生产2 000件大衣。实际发生变动制造费用10 500元。变动制造费用差异=10 5002 0001.24 =900元（不利差异）,变动制造费用差异：举例,实际工时 实际工时 标准工时 实际分配率 标准分配率 标准分配率,2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $4.20 per hour $4.00 per hour. $4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600,变动制造费用差异：举例,实际工时 实际工时 标准工时 实际分配率 标准分配率 标准分配率,2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $4.20 per hour $4.00 per hour. $4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600,变动制造费用差异：举例,实际工时 实际工时 标准工时 实际分配率 标准分配率 标准分配率,2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $4.20 per hour $4.00 per hour. $4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600,变动制造费用差异：公式法,变动制造费用价格差异 支出差异 = AH (AR - SR) = 2 500（4.20 4.00） = 500（元） U变动制造费用数量差异 效率差异 = (AH SH) SR = （2 500 1.2 2 000）4.00 = 400（元） U变动制造费用差异 = 500 + 400 = 900（元）U,练习,汉森公司生产一台电源柜制定了如下变动制造费用标准：每台电源柜需1.5标准人工小时，每直接人工小时3.00 元上周，工人实际工作1 550小时，生产1 000 台电源柜。实际发生变动制造费用5 115元。,练习,汉森公司该周变动制造费用支出差异是：a.$465 Ub.$400 Fc.$335 Ud.$300 F,练习,汉森公司该周变动制造费用效率差异是：a.$435 Ub.$435 Fc.$150 Ud.$150 F,变动制造费用差异的分析,支出差异的原因间接材料、间接人工、动力费等的价格变化或使用浪费，小时服务收费变化。效率差异的原因与分配基础相关劳动积极性（生产率）、设备完好程度、动力供应情况、材料供应保证程度、材料质量、工艺改变等。,固定制造费用差异分析,固定制造费用差异的分析,固定制造费用与变动制造费用不同，其支出水平并不随业务量的变化而变化，通常采用编制固定费用预算进行控制。在完全成本法下，因其需要按预定分配率分配到产品，所以存在多分或少分固定制造费用的情况。固定制造费用差异仅用来揭示多分或少分的固定制造费用。,固定制造费用差异的分析,固定制造费用差异指固定制造费用实际发生总额与分配额之间的差额（即多分或少分的金额）。,固定制造费用差异的分析,固定制造费用差异又可分解为两种差异及三种差异。1、两差异（1）固定制造费用支出（预算）差异指固定制造费用实际发生总额与预算总额之间的差额（也是变动成本法下的差异）。,固定制造费用差异的分析,（2）固定制造费用数量差异指固定制造费用预算总额与按实际业务量分配的固定制造费用之间的差额。,固定制造费用差异的分析,A B D 实际发生额 预算总额 分配额 预算产量 实际产量 标准小时 标准小时 标准分配率 标准分配率 支出差异 数量差异 （AB） （BD）固定制造费用差异（AD）,固定制造费用差异的分析,A B D 实际发生额 预算总额 分配额,数量差异,SH FR,DH FR,FR = 固定制造费用标准分配率 DH = 预算（基础）产量标准小时 SH = 实际产量标准小时,数量差异 = （DH SH） FR,固定制造费用差异：举例,固定制造费用差异：举例,固定制造费用差异 = 实际发生总额 分配额 = 280 000 （84 000小时3） = 280 000 252 000 = 28 000元 U （少分）,固定制造费用差异：举例,固定制造费用支出差异 = 实际发生总额 预算总额 = 280 000 270 000 = 10 000元U,固定制造费用数量差异 = 预算总额 分配额 = 270 000 （84 000小时3） 或 =（90 000小时 84 000小时）3 = 18 000元 U （少分）,固定制造费用差异：举例,A B D 实际发生额 预算总额 分配额,252 000,270 000,280 000,总差异 28 000元U,支出差异10 000元U,数量差异18 000元U,固定制造费用差异：图示,机器小时 (000),预算270 000元,90,预算小时,0,以标准每小时3.00元 分配固定制造费用,固定制造费用差异：图示,实际280 000元,机器小时 (000),预算270 000元,90,预算小时,0,以标准每小时3.00元 分配固定制造费用,支出差异 10 000元 U,固定制造费用差异：图示,实际280 000元,机器小时 (000),预算270 000元,90,预算小时,0,以标准每小时3.00元 分配固定制造费用,支出差异 10 000元 U,分配252 000元,数量差异 18 000元 U,标准小时,84,固定制造费用差异分析,2、三差异（1）固定制造费用支出差异（2）固定制造费用生产能力利用差异指生产能力的实际利用程度偏离预定标准生产能力所形成的固定制造费用差异。,固定制造费用差异分析,（3）固定制造费用效率差异指生产单位产品实际耗用工时偏离标准工时所形成的固定制造费用差异。,固定制造费用差异的分析,B C D 预算总额 实际投入标准额 分配额 预算产量 实际产量 实际产量 标准小时 实际小时 标准小时标准分配率 标准分配率 标准分配率 生产能力利用差异 效率差异 （BC） （CD）数量差异（BD）,固定制造费用差异：举例,固定制造费用生产能力利用差异 = 预算总额 实际投入标准额 = （90 000小时88 000小时）3 = 6 000元U,固定制造费用效率差异 =实际投入标准额 分配额 =（88 000小时 84 000小时）3 = 12 000元U,数量差异 = 6 000 + 12 000 = 18 000元U,固定制造费用差异：举例,B C D 预算总额 实际投入标准额 分配额,252 000,264 000,270 000,数量差异 18 000元U,生产能力利用差异6 000元U,效率差异12 000元U,固定制造费用差异分析,支出差异的原因管理人员薪金变化、各项固定费用发生超支或节约。数量差异的原因实际生产能力的利用超过或低于预算生产能力（生产计划变动、市场需求变动等）。劳动生产率的高低（与变动制造费用相同）。,第四节成本流动和成本差异的处理,成本差异的有关账户,设置标准成本账户“原材料”、“在制品（生产成本）”、“产成品”、“产品销售成本”等账户。这些账户的借贷方金额都按标准成本记录。同时，设置相应的成本差异账户设置九个成本差异账户（345页）。,成本差异的处理,分配法将有利和不利差异相互抵消后的余额按标准成本比例在期末各存货和销售成本之间进行分配，将各账户标准成本调整为实际成本。实际采用较少。 直接处理法将本期发生的各种差异全部列入损益表，调整销售成本。此法简单，实际多数企业采用。（347页）,第五节成本差异例外管理,例外管理,直接材料,产品成本类型,金额,直接人工,制造费用,标准,差异调查,应考虑的例外因素包括如下：差异规模。由差异的绝对数额和相对比例的大小决定。差异发生频率。差异未超过标准，但在连续若干期内重复发生或经常发生。差异的发展趋势。差异若干期持续上升。差异追踪调查的成本效益原则。,业绩评价和差异控制,将标准成本和差异分析用于业绩评价和激励应考虑如下因素：差异的可控性差异之间的相关联性使用标准的类型,第十三章结束,