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Financial accounting practice,财务会计实务,山东外国语职业学院Shandong Foreign Languages Vocational College,准备一、出纳岗位的核算任务出纳的日常工作主要是货币资金核算任务,准备二、出纳岗位工作流程（一）现金收付业务流程（二）银行存款收付业务流程,出纳岗位核算业务,货币资金是指企业生产过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,任务,库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。本节所说的现金指库存现金，属于狭义的现金概念。,一、库存现金的概念,（一）现金的使用范围和限额 1、现金的使用范围 2、现金限额 （二）现金收支的规定,二、现金管理制度,(三)现金管理的内部控制制度 1、钱账分管制度。 2、现金开支审批制度。 3、现金日清月结制度。 4、现金保管制度。（四）备用金的管理,三、库存现金的核算,（一）现金的总分类核算现金的总分类核算应设置“库存现金”账户。1、现金收入的核算 现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。 现金收入的核算以现金收入原始凭证为依据，包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等 。,开出一张现金支票从银行提取现金3000元。账务处理如下： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000,【例11】,出售边角料，取得现金收入100元。账务处理如下：借：库存现金 100 贷：其他业务收入 100,【例12】,收回职工赵刚暂借款500元。账务处理如下： 借：库存现金 500 贷：其他应收款赵刚 500,【例13】,2、现金支出的核算,现金支出是指企业在其生产经营和非生产经营业务中向外支付的库存现金。现金支出的核算以现金支出原始凭证为依据，分为外来原始凭证和自制原始凭证两部分。常见的现金支出原始凭证包括：借据、工资结算单、报销单（支出凭证）、差旅费报销单、领款收据等。,【例14】,用现金400元支付购买办公用品的费用，账务处理如下：借：管理费用 400 贷：库存现金 400,【例15】,以现金50000元发放职工工资。账务处理如下： 借：应付职工薪酬 50000 贷：库存现金 50000,【例16】,将多余现金2000元存入银行。账务处理如下：借：银行存款 2000 贷：库存现金 2000,3、备用金的核算,发生现金支出业务时，应根据审核无误的原始凭证，编制付款凭证。（1）对定额备用金应通过“其他应收款备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。其账务处理如下：,拨出备用金 借：其他应收款备用金 贷：库存现金,使用备用金 借：管理费用等 贷：库存现金,取消备用金借：库存现金 贷：其他应收款备用金,【例17】某企业采购部门实行定额备用金制度，定额1000元。借：其他应收款备用金 1000 贷：库存现金 1000,第一次领取备用金时，,【例18】月末，该采购部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销额为800元，会计部门经审核准予报销，并以现金补足定额。账务处理如下：借：管理费用 800 贷：库存现金 800,【例19】某员工，经审批同意后，报销差旅费856元，冲销上月预支款900元，余款44元缴回现金。分录为：,（2）非定额情况下的备用金,如果实际发生差旅费920元，则分录为： 借：管理费用差旅费 920 贷：其他应收款李远 900 库存现金 20,借：库存现金 44 管理费用差旅费 856 贷：其他应收款李远 900,（二）库存现金的序时核算,在非定额管理方式下，报销时进行清算，多退少补 为了及时核算现金的收付和结存情况，加强对现金的管理，企业除进行现金总分类核算外，还要设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账为订本式账簿，三栏式账页。,1、现金清查中发现的待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算：现金短缺： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金,四、现金清查的核算,现金溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2、查明原因后的处理：,现金短缺：借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢现金溢余：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 营业外收入,【例1-10】现金清查中,发现实存数大于账面余额200元。编制会计分录如下：借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200,如果核实后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200 贷：其他应付款单位 200如果核实后原因不明，经批准作为营业外收入：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入 200,学习情景二 银行结算,目标的含义,一、银行存款开户管理,企业在银行开立的存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。,（一）基本存款账户（二）一般存款账户（三）专用存款账户（四）临时存款账户,一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理。 不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。 任何单位和个人不得将单位资金以个人名义开立账户存储。,目标的含义,二、银行结算方式,银行结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。,（一）支票支票是出票人签发、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。签发、收取支票的业务，通过“银行存款”科目核算。,（二）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。申请人申请签发银行本票的业务，通过“其他货币资金银行本票存款”科目核算。,结算程序见图13：,(三) 银行汇票,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。申请人申请签发、使用银行汇票的业务，通过“其他货币资金银行汇票存款”科目核算。银行汇票结算的基本程序大致可分为两种情况：（如图14所示）,1、持票人直接支取现金的结算程序。2、持票人直接到兑付银行办理转账结算的程序。,（四）商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。采用商业汇票结算时，收款人通过“应收票据”科目核算，付款人通过“应付票据”科目核算。商业承兑汇票的一般程序如图1-5所示。,图15商业承兑汇票一般程序银行承兑汇票结算的一般程序如图1-6所示。,（五）汇兑,汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。（六）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。企业采用托收承付结算方式的业务，收款方通过“应收帐款”科目核算，付款方通过“应付帐款”、“银行存款”科目核算。,托收承付的结算程序如图17所示：,图17托收承付结算方式的一般程序：,（七）委托收款,委托收款时收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种。委托收款结算方式的一般程序如图1-8所示。,（八）信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。采用信用卡办理结算业务的企业，通过“其他货币资金信用卡存款”科目核算,（九）信用证,信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。我国信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。信用证保证金存款通过“其他货币资金信用证保证金存款”科目核算。,目标的含义,三、银行存款的日常管理,企业应严格按照支付结算办法的规定办理银行支付结算业务，不得违反规定开立和使用银行帐户；不得出租出借银行帐户；不得签发空头支票和远期支票；不得弄虚作假，套取银行信用。,目标的含义,四、银行存款的核算,（一）银行存款的总分类核算“银行存款”账户可按银行和其他金融机构的名称和存款的种类进行明细核算。 1、收入银行存款的核算,【例1-11】企业销售产品，货款50000元，增值税8500元。款项存入银行，应作如下账务处理：借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500,2、支出银行存款的核算【例1-12】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，以银行存款支付，材料尚未入库。账务处理如下：借：材料采购（或在途物资）300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000,【例1-13】用汇兑方式偿还应付账款100 000元，账务处理如下：借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000,（二）银行存款的明细分类核算,银行存款的序时核算就是银行存款的明细核算，应设置“银行存款日记账”。“银行存款日记账”采用订本式账簿，三栏式账页（表式见表1-2）。有外币业务的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。,目标的含义,五、银行存款的清查,银行存款的清查一般采取存款单位与其开户银行核对账目的方法进行。企业每月至少应将银行存款与银行存款对账单核对一次。 存款单位银行存款日记账、银行对账单余额和未达账项的关系是：,企业银行存款日记账余额银行已收而企业未收的款项银行已付而企业未付的款项 银行对账单余额企业已收而银行未收的款项企业已付而银行未付的款项,【例1-14】某企业2010年12月31日银行存款日记账面余额183 600元，开户银行送来的对账单所列示的余额为193 200元，经逐笔核对，发现未达账项如下：,1、12月29日，企业收到购货单位转账支票6 000元，已记入企业银行存款账，但支票尚未送存银行，因而银行尚未记账。 2、12月30日，企业开出现金支票支付职工差旅费，计2 400元，企业已记账，持票人尚未到银行取款，故银行尚未记账。,3、12月30日，银行收到企业委托代收销货款15 000元，已收存银行，企业因未收到收款通知而未入账。 4、12月31日，银行计算企业应付银行借款利息1 800元，银行已划账，企业因未收到付款通知而未入帐。,编制“银行存款余额调节表”如下表1-3：调整后的银行存款余额，只能说明存款单位可以动用的银行存款实有数。 上述银行存款的清查方法，也适用于对银行借款的清查。,目标的含义,六、其他货币资金的核算,其他货币资金，是指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。应设置“其他货币资金”账户。,外埠存款时指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结清账户。,（一）外埠存款的核算,1、企业将款项汇往采购地开立专户时，根据汇出款项的凭证，作如下账务处理：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款2、采购人员报销用外埠存款支付的材料采购货款等款项时，根据报销凭证，作如下账务处理：,借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款3、完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，作如下账务处理：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,【例1-15】某公司汇往上海50 000元开立采购物资专户。借：其他货币资金外埠存款 50 000 贷：银行存款 50 000【例1-16】在上海采购，支付材料价款40000元，增值税6800元。借：材料采购（或在途物资） 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 00 贷：其他货币资金外埠存款 46800,【例1-17】将多余的外埠存款转回北京开户银行。借：银行存款 3200 贷：其他货币资金外埠存款 3200,银行本票存款，是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。1、企业取得银行本票时，作如下账务处理：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款,（二）银行本票存款的核算,2、用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，作如下账务处理：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票,3、如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，作如下账务处理：借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票,【例1-18】甲公司以银行存款5000元支付银行本票存款。借：其他货币资金银行本票 5000 贷：银行存款 5000【例1-19】甲公司采购材料一批，货款4000元，增值税680元，以银行本票支付各项款项。,借：材料采购（或在途物资） 4 000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 贷：其他货币资金银行本票 4 680【例1-20】若企业未使用该银行本票购买货物，要求银行退款。借：银行存款 4 680 贷：其他货币资金银行本票 4 680,银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。1、企业从银行取得汇票后，作如下账务处理：借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款,（三）银行汇票存款的核算,借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票,2、企业使用银行汇票支付款项后，作如下账务处理：,3、银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金银行汇票”账户。如实际采购支出小于银行汇票面额，应多余部分作如下账务处理：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票,4、汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票【例1-21】某公司以银行存款支付银行汇票存款15 000元。,借：其他贷币资金银行汇票存款 15 000 贷：银行存款 15 000【例1-22】以银行汇票支付采购材料价款12000元，增值税2040元。借：材料采购（或在途物资） 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2040 贷：其他货币资金银行汇票存款 14040,【例1-23】将银行汇票余额960元转销。借：银行存款 960 贷：其他货币资金银行汇票存款 960,1、企业从银行取得信用卡后，按交存备用金进账单，作如下账务处理：借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款2、企业使用信用卡在特约单位购物或消费时，作如下账务处理：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用卡存款,（四）信用卡存款的核算,【例1-24】明远公司10月10日经中国银行台州分行审核同意后开立信用卡专户，并从其基本存款账户开出转账支票100000元，转入信用卡专户。11月1日，公司经理招待客户，在新荣记酒店刷卡消费4000元。,（1）10月10日，根据支票存根和银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录：借：其他货币资金信用卡存款 100000 贷：银行存款 100000（2）11月1日，根据发票、信用卡签购单、银行转来的付款通知等，编制会计分录：借：管理费用 4000 贷：其他货币资金信用卡存款 4000,1、企业向银行交纳保证金，根据银行盖章退回的进账单第一联，作如下账务处理：借：其他货币资金信用证保证金存款 贷：银行存款,（五）信用证存款的核算,2、根据开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，作如下账务处理：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用证保证金存款,【例1-25】捷克股份公司10月3日缴纳信用证保证金500000元，向银行申请开立信用证；10月29日收到开证行交来的信用证来单通知书及相关购货凭证，货款460000元，增值税78200元，总计538200元，超出部分银行转账支付。材料已验收入库。,（1）10月3日，根据支票存根和银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录：借：其他货币资金信用证保证金存款 500000 贷：银行存款 500000（2）10月29日，根据信用证来单通知及相关购货发票等，编制会计分录：,借：材料采购 460000 应交税费应交增值税（进项税额）78200 贷：其他货币资金信用证保证金存款 500000 银行存款 38200,存出投资款，是指企业存入证券公司准备用于购买股票、债券等投资的款项。【例1-26】甲公司根据发生的有关存出投资款的业务，应作如下账务处理：,（六）存出投资款的核算,（1）该公司将银行存款1 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）用存出投资款1000000元购入股票作为交易性金融资产。借：交易性金融资产 1 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 000 000,出纳岗位核算就到这里吧,