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财 务 会 计,主编：苏中大 高丽萍,财务会计,第一章 总 论,第二章 货币资产,第三章 应收及预付款项,第四章 存货,第五章 对外投资,第六章 固定资产,第七章 无形资产与其他长期资产,第八章 流动负债,第九章 长期负债,第十章 所有者权益,第十一章 收入、费用及利润,第十二章 财务会计报告,第十三章 非货币性交易,第十四章 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正,第十五章 财务会计报告,财务会计第一章 总论,第一章 总 论,财务会计第一章 总论,第一章 总 论,财务会计第一章第一节 财务会计概述,一、财务会计的概念及特征,财务会计：会计是以货币作为主要计量单位，反映和监督企业经济活动的一项管理活动。财务会计是现代会计的一大分支，又称为“对外报告会计”是通过对会计要素的确认、计量、记录和报告，向会计信息的使用者会计信息的一项管理活动。,财务会计第一章第一节 财务会计概述,一、财务会计的概念及特征,财务会计与管理会计相比较，具有以下六个方面的特征：,财务会计第一章第一节 财务会计概述,财务会计第一章第一节 财务会计概述,(一)财务会计必须遵循一定的程序，按照一般的公认会计原则、会计准则、会计制度和财会法规对日常的经济业务进行处理。,中华人民共和国会计法，由全国人大常委会通过，用国家主席令方式颁布，以法律的形式规范会计行为。,一、财务会计的概念及特征,财务会计第一章第一节 财务会计概述,(一)财务会计必须遵循一定的程序，按照一般的公认会计原则、会计准则、会计制度和财会法规对日常的经济业务进行处理。,企业会计准则和企业财务通则，两则由国家财政部颁布，明确企业会计处理与财务事项的标准。其中，会计准则包括基本准则与具体准则两个层次。前者明确会计核算的一般原则、会计要素划分、会计要素内容、会计要素的会计要素的确认和计量、 会计报表的种类和编制的一般规定。后者在基本准则指导下，针对会计事项作出会计确认、会计计量和会计报告的具体规定。,一、财务会计的概念及特征,财务会计第一章第一节 财务会计概述,(一)财务会计必须遵循一定的程序，按照一般的公认会计原则、会计准则、会计制度和财会法规对日常的经济业务进行处理。,企业会计制度、小企业会计制度和金融企业会计制度，也由国家财政部颁布。,一、财务会计的概念及特征,(一)财务会计必须遵循一定的程序，按照一般的公认会计原则、会计准则、会计制度和财会法规对日常的经济业务进行处理。,会计程序：是指会计账务处理的步骤，具体地说，就是填制会计凭证，根据会计凭证登记各种账簿，根据账簿记录提供财务会计报告这一整个过程的步骤和方法。,财务会计第一章第一节 财务会计概述,一、财务会计的概念及特征,(二)财务会计提供的全部信息中主要是通过财务会计报告进行揭示的。,财务会计第一章第一节 财务会计概述,一、财务会计的概念及特征,(三)财务会计提供的信息是历史的和财务的。,财务会计第一章第一节 财务会计概述,一、财务会计的概念及特征,(四)财务会计提供信息的空间范围通常是一个会计主体，时间跨度通常是每一个会计期间。,1. 财务会计是反映一个会计主体整体的财务状况和经营成果情况。会计主体可能是单个企业法人，也有可能是由若干个企业法人组成。 2. 财务会计提供信息的时间跨度通常是每一个会计期间，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均成为会计中期。,财务会计第一章第一节 财务会计概述,一、财务会计的概念及特征,(五)财务会计提供的信息是对外披露的财务信息。,财务会计第一章第一节 财务会计概述,(六)财务会计对会计要素的确认、计量、记录和报告的基本模式是传统的。,一、财务会计的概念及特征,(一)满足政府部门进行宏观经济调控和管理的信息。,二、财务会计的目标,财务会计第一章第一节 财务会计概述,(二)企业外部有关各方了解企业财务状况和经营成果的信息。,(三)企业内部经营管理者和员工所需要的会计信息。,财务会计第一章第二节 财务会计核算的基本前提,小结,一、会计主体,会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体应是一个独立经营、自负盈亏责权利相结合的经济单位。,财务会计第一章第二节 财务会计核算的基本前提,会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分(如企业分公司)；也可以是由几个企业组成的企业集团。,会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体。,企业会计准则明确指出：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”,二、持续经营,持续经营是在预见的将来，企业不会进行清算、解散和倒闭。会计核算上的一系列会计处理方法都是建立在持续经营的基础上。它要求会计人员以会计主体持续、正常的经营活动为前提，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。,财务会计第一章第二节 财务会计核算的基本前提,企业会计准则规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”,三、会计分期,会计分期是指企业将持续不断的经营活动分割为一定的期间，据以结算账户、编制会计报表，从而及时的向有关方面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。,财务会计第一章第二节 财务会计核算的基本前提,企业会计准则中，规定我国企业的会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,四、货币计量,货币计量是指企业在会计核算中采用货币作为主要计量单位，记录、反映企业的经营情况。它要求对所有会计核算的对象采用同一种货币作为统一的尺度来予以计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化成按统一货币单位反映的会计信息。,财务会计第一章第二节 财务会计核算的基本前提,企业会计准则中，规定在我国境内，一般应以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以采用某种外币作为记账本位币，但向国家有关方面报送会计报表时，必须折算为人民币反映。,小结,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，也就不会有现代会计的产生和发展。,财务会计第一章第二节 财务会计核算的基本前提,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,下一页,财务会计核算的一般原则，根据其在财务会计核算中的作用，大体可以分为：,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,衡量会计信息质量的一般原则； 用来指导确认与计量的一般原则； 起修正作用的一般原则。,我国企业会计准则将我国财务会计核算的一般原则归纳为十三项一般原则。,第三节 财务会计核算的一般原则,一、衡量会计信息质量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(一)客观性原则,客观性原则是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确及资料可靠。,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(一)客观性原则,含义：,一、衡量会计信息质量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(二)相关性原则,相关性原则是指企业会计信息同信息使用者的经济决策相关联，是指会计核算信息必须符合宏观经济的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,一、衡量会计信息质量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(三)一贯性原则,一贯性原则是指企业会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法。如有必要变更，应当将变更的是事实变动的原因及其财务状况和经营成果或其他财务指标所造成的经济影响在会计报表附注中予以说明。,一、衡量会计信息质量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(四)可比性原则,可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。,一、衡量会计信息质量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(五)及时性原则,及时性原则是指企业的会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。,一、衡量会计信息质量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(六)明晰性原则,明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。,一、衡量会计信息质量的一般原则,二、用来指导确认与计量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(一)权责发生制原则,权责发生制原则，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(一)权责发生制原则,二、用来指导确认与计量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(二)配比原则,配比原则是指企业一个会计期间内的各项营业收入和与其相关的成本、费用，应当在同一个会计期间内入账，以正确确定各个会计期间的损益。,二、用来指导确认与计量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(三)历史成本原则,历史成本原则也称原始成本原则，是指企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际成本核算。而不考虑随后市场价格变动的影响。市价变动时，除国家另有规定者外，一律不得调整其账面价值。,二、用来指导确认与计量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(三)历史成本原则,二、用来指导确认与计量的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(四)划分收益性支出与资本性支出原则,所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反应与本期的损益之中。资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益有关系。,二、用来指导确认与计量的一般原则,三、起修正作用的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(一)谨慎性原则,谨慎性原则，又称稳健性原则，是指企业进行会计核算时，对于属于估计性质的事项，一定要注意稳妥、谨慎从事，留有余地。,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(二)重要性原则,重要性原则是指在会计核算过程中对经纪业务或会计事项，应区别其重要程度，采用不同的核算方式。具体来说，就是对那些相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映、力求准确，并在会计报表中重点说明；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息质量的情况下，则可适当简化会计核算，合并反映。,三、起修正作用的一般原则,财务会计第一章第三节 财务会计核算的一般原则,(三)实质重于形式的原则,实质重于形式原则是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。实质中与形式原则要求会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,三、起修正作用的一般原则,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,(一)资产,1. 概念,资产，是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,(一)资产,2. 特征,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,(一)资产,3. 分类,(1)按照流动性对资产分类，可以分为流动资产和非流动资产。,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,(一)资产,3. 分类,(2)资产按照有无实物形态进行分类，可以分为有形资产和无形资产。,我国的企业财务会计报告条例规定：“在资产负债表上，资产应当按照流动性进行分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。”,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,1. 概念,负债，是指过去的交易、事项形成的现时的经济义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,(二)负债,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 特征,(二)负债,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,3. 分类,负债的分类方法有多种。,(二)负债,我国的企业财务会计报告条例规定：“在资产负债表上，负债应当按其流动性进行分类分项列示，包括流动负债、长期负债等”。,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,1. 概念,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,(三)所有者权益,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 特征,(三)所有者权益,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,3. 所有者权益包括：实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,(三)所有者权益,一、资产负债表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,资产、负债和所有者权益构成了反映企业财务状况的会计要素。他们之间的关系可以用下列公式表述：,小结,一、资产负债表要素,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,1. 概念,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。,(一)收入,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 特征,(一)收入,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,(一)收入,我国的企业财务会计报告条例规定：在利润表上，收入应当按照其重要性分项列示，包括主营业务收入和其他业务收入。,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,1. 概念,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,(二)费用,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 特征,(二)费用,我国的企业财务会计报告条例规定：在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,1. 概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,(三)利润,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 利润的构成,(三)利润,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 利润的构成,(三)利润,(1)利润总额,是指营业利润加上补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 利润的构成,(三)利润,(2)补贴收入,是指企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税)，或按销售量或工作量等国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 利润的构成,(三)利润,(3)营业利润,是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 利润的构成,(三)利润,(4)营业外收入,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入等。,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,2. 利润的构成,(三)利润,(5)营业外支出,是指企业发生的与其成产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,3. 净利润,(三)利润,是指利润总额减去所得税后的金额。,二、利润表要素,财务会计第一章第四节 财务会计报表要素,收入、费用和利润构成了反映企业经营成果的会计要素，它们之间的关系可以用下列等式表述：,小结,以上六大会计要素相互影响，密切联系，全面综合的反映了企业的经济活动。,二、利润表要素,财务会计第一章课堂练习,财务会计第一章课堂练习,一、单项选择题,1. 会计是所使用的主要计量单位是( )。 A. 实物量度 B. 劳动量度 C. 货币量度 D. 价值量度,C,财务会计第一章课堂练习,2. 一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个( )。 A. 会计主体 B. 持续经营 C. 会计分期 D. 货币计量,A,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,3. 下列单位中，是会计主体但不是法人的是( )。 A. 股份有限公司 B. 国有独自企业 C. 有限责任公司 D. 自然人合伙企业,D,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,4. 下列做法中，不符合持续经营假设的是( )。 A. 将应付职工工资一次性发放给职工 B. 将为生产产品而购进的固定资产成本全部计 入本期产品成本 C. 将为本期生产产品而耗用的原材料费用全部 计入本期产品成本 D. 将应收而未收的收入全部作为本期收入,B,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,5. 企业会计分期存在的基础是( )。 A. 会计主体 B. 法律主体 C. 持续经营 D. 货币计量,C,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,6. 企业会计核算应以( )为记账本位币。 A. 人民币 B. 货币 C. 某种外币 D. 港币,A,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,7. 只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。这一规定主要体现的会计核算的一般原则是( )。 A. 相关性原则 B. 一贯性原则 C. 可比性原则 D. 实质重于形式原则,C,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,8. 下列会计核算的一般原则中，不属于衡量会计信息质量的一般原则的是( )。 A. 客观性原则 B. 实质重于形式原则 C. 一贯性原则 D. 及时性原则,B,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,9. 企业计提固定资产折旧主要依据的是下列哪一会计核算的基本前提或一般原则( )。 A. 货币计量 B. 持续经营 C. 一贯性原则 D. 可比性原则,B,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,10. 企业出售应收债权给银行等金融机构，在进行会计核算时应遵循的原则是( )。 A. 权责发生制的原则 B. 实质重于形式原则 C. 及时性原则 D. 相关性原则,B,一、单项选择题,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,1. 一般认为，会计核算的基本前提包括( )。 A. 会计主体 B. 持续经营 C. 会计分期 D. 货币计量,ABCD,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,2. 下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有( )。 A. 分公司 B. 独自与合伙企业 C. 子公司 D. 多家公司组成的企业集团,ABCD,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,3. 会计期间分为( )。 A. 年度 B. 半年度 C. 季度 D. 月度,ABCD,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,4. 资产应具备的基本特征包括( )。 A. 资产由企业过去的交易或事项形成 B. 必须是投资者投入的 C. 资产由企业拥有或控制的 D. 资产预期能为企业带来经济利益,ACD,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,5. 负债定义的要素包括( )。 A. 负债是由现在的交易或事项引起的偿还义务 B. 负债是由过去的交易或事项引起的偿还义务 C. 负债是由将来的交易或事项引起的偿还义务 D. 负债将减少企业未来的资源,BD,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,6. 下列各项中，属于反映企业资产负债表的会计要素有( )。 A. 资产 B. 成本 C. 负债 D. 费用,AC,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,7. 下列各项中，属于反映企业利润表的会计要素有( )。 A. 收入 B. 费用 C. 所有者权益 D. 利润,ABD,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,8. 产品生产成本的成本项目构成包括( )。 A. 直接材料 B. 直接人工 C. 制造费用 D. 管理费用,ABC,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,9. 期间费用包括( )。 A. 制造费用 B. 管理费用 C. 财务费用 D. 营业费用,BCD,财务会计第一章课堂练习,二、多项选择题,10. 收入是企业在日常活动中产生的经济利益的总流入。下列各项中，属于收入的有( )。 A. 销售商品收入 B. 提供劳务收入 C. 销售原材料收入 D. 出租固定资产收入,ABCD,财务会计第一章课堂练习,三、判断题,1. 建立持续经营假设的目的是为了确定会计核算的时间范围，从而为及时提供会计信息打下基础。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,2. 持续经营是会计分期的前提，在持续经营前提下，会计期间的划分是配合生产经营的自然现象，而不是人为的划分。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,3. 企业对其使用的机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定采用某一折旧方法计提折旧。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,4. 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折合为人民币反映。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,5. 财务会计主要是反映企业过去的信息，不能为企业内部管理提供数据。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,6. 会计主体与法律主体不完全对等，法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,7. 要求某一会计主体前后期使用的会计方法必须一致，不得随意更改，体现了会计核算的可比性原则。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,8. 谨慎性原则要求企业既不能高估可能发生的资产或收益，也不能高估可能发生的费用与损失。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,9. 企业设置“待摊费用”科目和“预提费用”科目所依据的会计原则是权责发生制。 ( ),财务会计第一章课堂练习,三、判断题,10. 对企业的各项资产取得按经济业务交易的实际价格或成本计量，体现了会计核算的客观性原则。 ( ),财务会计第二章 货币资产,第二章 货币资产,财务会计第二章 货币资产,第二章 货币资产,财务会计第二章第一节 货币资产概述,一、货币资产的概念,货币资产：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。,财务会计第二章第一节 货币资产概述,二、货币资产的内部控制制度,财务会计第二章第一节 货币资产概述,(一)不相容岗位相互分离、制约和监督,二、货币资产的内部控制制度,财务会计第二章第一节 货币资产概述,(二)建立授权批准制度,(三)严格按规定的程序办理货币资产支付业务,财务会计第二章第二节 库存现金,一、库存现金的管理,库存现金，是指存放在企业财会部门、由出纳人员经管的货币资产，是流动性最强的资产。,财务会计第二章第二节 库存现金,一、库存现金的管理,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的收付范围,1. 现金支付的范围,(1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的款项； (6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的收付范围,2. 现金收入的范围,(1)单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款； (2)收取不能转账的单位或个人的销售收入； (3)不足转账起点的小额收入等。,一、库存现金的管理,财务会计第二章第二节 库存现金,(二)库存现金的限额,库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。,由开户银行来核定的，一般按照企业3-5天的日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但最长不得超过15天日常零星开支。,一、库存现金的管理,财务会计第二章第二节 库存现金,“坐支”现金，是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。,一、库存现金的管理,(三)不准“坐支”现金,财务会计第二章第二节 库存现金,(四)现金收付的手续制度,合法凭证是依据，当面点清是制度，收付加戳随记账，日清月结账实相符。,一、库存现金的管理,财务会计第二章第二节 库存现金,(五)现金管理的其他规定,一、库存现金的管理,二、库存现金的核算,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的总分类核算,企业应设置“现金”账户进行核算。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，或者单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。如有外币现金的企业，应按人民币和外币分户进行核算。,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的总分类核算,【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务：,(1)开出现金支票，从开户银行提取现金2 000元备用，根据支票存根。,借：现金 2 000 贷：银行存款 2 000,二、库存现金的核算,二、库存现金的核算,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的总分类核算,【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务：,(2)销售材料货款500元，增值税85元，共计收到585元，根据销货发票。,借：现金 585 贷：其他业务收入 500 应交税金应交增值税(销项税额) 85,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的总分类核算,【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务：,(3)将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”。,借：银行存款 585 贷：现金 585,二、库存现金的核算,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的总分类核算,【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务：,(4)企业管理部门职工张三出差预借差旅费1 200元，以现金付讫，根据借款单。,借：其他应收款张三 1 200 贷：现金 1 200,二、库存现金的核算,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的总分类核算,【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务：,(5)职工刘六上月出差借款1 000元，实报差旅费800元，剩余现金200元交回，根据差旅费报销单等有关单据。,借：现金 200 管理费用 800 贷：其他应收款刘六 1 000,二、库存现金的核算,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金的总分类核算,【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务：,(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费460元，以现金付讫，根据某超市发票。,借：管理费用 460 贷：现金 460,二、库存现金的核算,财务会计第二章第二节 库存现金,(二)现金的序时核算,企业应设置“现金日记账”进行序时核算。,二、库存现金的核算,三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,现金清查包括： 每日终了前出纳人员进行的现金账款核对； 清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。,现金清查一般采用实地盘点法。,三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金短款,1. 现金清查，发现短款时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金短款,2. 查明原因处理时：,借：其他应收款 (属于应由责任人或保险公司赔偿的部分) 管理费用 (属于无法查明的其他原因) 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金短款,【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 014元，账面余额为2 060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。,(1)现金清查，发现短款时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 46 贷：现金 46,三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,(一)现金短款,【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 014元，账面余额为2 060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。,(2)经查，应由出纳员赵四赔偿时：,借：其他应收款赵四 46 贷：处理财产损溢 待处理流动资产损溢 46,三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,(二)现金长款,1. 现金清查，发现长款时：,借：现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,(二)现金长款,2. 经批准处理时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 (属于无法查明原因的现金长款) 其他应付款 (属于应支付给有关人员或单位的),三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,(二)现金长款,【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 800元，账面余额为2 702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。,(1)现金清查，发现长款时。作如下会计分录：,借：现金 98 贷：处理财产损溢 待处理流动资产损溢 98,三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,(二)现金长款,【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 800元，账面余额为2 702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。,(2)经批准转作营业外收入时。作如下会计分录：,借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 98 贷：营业外收入 98,三、库存现金的清查,财务会计第二章第二节 库存现金,三、库存现金的清查,财务会计第二章第三节 银行存款,一、银行存款的管理,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行存款账户的种类,银行结算账户分为单位银行结算账户和个人银行结算账户两类。其中，单位银行结算账户包括：,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行存款账户的种类,一、银行存款的管理,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行存款账户的种类,一、银行存款的管理,财务会计第二章第三节 银行存款,(二)银行存款账户的管理,银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规的规定，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动；不得出租、出借银行结算账户；不得利用银行结算账户套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行结算账户。,一、银行存款的管理,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,银行转账结算：指企业不动用现金，而是通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行汇票,1. 定义,银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行汇票,2. 适用范围,适用于同城或异地单位和个人各种款项的结算。,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行汇票,3. 主要规定,(1)一律记名，允许背书转让； (2)提示付款期限为1个月； (3)金额起点为500元； (4)银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款或退款。,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行汇票,4. 账务处理,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行汇票,银行汇票的流转程序图,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行汇票,申请开票，根据“银行汇票申请书”回单联：,借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款,持票结算，根据有关发票账单：,借：(有关账户) 贷：其他货币资金银行汇票存款,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行汇票,采购完毕收回剩余款项时：,借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(一)银行汇票,收到银行汇票，应填写“进账单”送存银行，根据“进账单”回单联及有关单证等：,借：银行存款 贷：(有关账户),二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(二)商业汇票,1. 定义,商业汇票是出票人签发的，委托银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据持有人的票据。,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,2. 适用范围,适用于同城或异地在银行开立账户的法人之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。,(二)商业汇票,二、银行转账结算,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,3. 种类,(二)商业汇票,财务会计第二章第三节 银行存款,4. 主要规定,(1)一律记名，允许背书转让； (2)承兑期限，由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月； (3)禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票； (4)持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。,(二)商业汇票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,5. 账务处理,(二)商业汇票,二、银行转账结算,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(二)商业汇票,财务会计第二章第三节 银行存款,(二)商业汇票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(三)银行本票,1. 定义,银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,2. 适用范围,适用于同城单位和个人所有款项的结算。,(三)银行本票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,3. 种类,(三)银行本票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,4. 主要规定,(1)一律记名，允许背书转让； (2)付款期最长不得超过2个月； (3)银行本票丧失，失票人可以向出票银行请求付款或退款。,(三)银行本票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,5. 账务处理,(三)银行本票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(三)银行本票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,申请开票，根据“银行汇票申请书”回单联：,借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款,持票结算，根据有关发票账单：,借：(有关账户) 贷：其他货币资金银行本票存款,(三)银行本票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(三)银行本票,采购完毕收回剩余款项时：,借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(三)银行本票,收到银行汇票，应填写“进账单”送存银行，根据“进账单”回单联及有关单证等：,借：银行存款 贷：(有关账户),二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,1. 定义,支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,(四)支票,二、银行转账结算,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,2. 适用范围,适用于同城单位和个人各种款项的结算。,(四)支票,财务会计第二章第三节 银行存款,3. 种类,(四)支票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,4. 主要规定,(1)一律记名，转账的支票可以背书转让； (2)付款期为10天； (3)禁止签发空头支票。,(四)支票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,5. 账务处理,(四)支票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,(四)支票,二、银行转账结算,财务会计第二章第三节 银行存款,1. 定义,汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,(五)汇兑,二、银行转