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第三节 原材料,财务会计第四章第二节 原材料,一、原材料收发业务的凭证,按其经济内容分类,财务会计第四章第二节 原材料,(一)原材料收入的凭证,一、原材料收发业务的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,(一)原材料收入的凭证,不同来源的原材料办理入库手续采用的收入凭证也不同。,一、原材料收发业务的凭证,如收料单、交库单、退料单等。,如银行结算凭证、发票、运杂费单据等。,财务会计第四章第二节 原材料,1.收料单,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,企业外购材料一般采用“收料单”办理入库手续。 “收料单”一般一式三联，一联送供应部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核算。,财务会计第四章第二节 原材料,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,表4-6 收料单 供货单位名称：某工厂 编 号：0861 订货合同编号：0028 收料类别：原材料 发票号码：007518 材料仓库：1号仓库 2003年6月30日,记账：仓库保管员： 收料人：,财务会计第四章第二节 原材料,1.收料单,2.材料交库单,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。 “材料交库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。,财务会计第四章第二节 原材料,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,表4-7 材料交库单交料单位：一车间 凭证编号：011 交库原因：自制完成 收料类别：辅助材料 材料仓库：1号仓库 2003年6月30日,记账：收料人： 交料人：,财务会计第四章第二节 原材料,2.材料交库单,3.委托加工物资收料单,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。 “委托加工物资收料单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。,财务会计第四章第二节 原材料,3.委托加工物资收料单,一、原材料收发业务的凭证,(一)原材料收入的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,表4-8 委托加工物资收料单 收料类别：原材料 凭证编号：24 加工单位：宏达工厂合同编号：00435 2003年6月30日 材料仓库：3号仓库,记账：收料人： 交料人：,企业发出原材料，不论是在车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。,一、原材料收发业务的凭证,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,1.领料单,一、原材料收发业务的凭证,领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性有效的领料凭证。 领料单，一般采用一料一单制，一式三联，其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联由仓库送财会部门据以记账。 适用范围：适用于零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,一、原材料收发业务的凭证,表4-9 领料单 领料单位：第一车间 凭证编号：8645 材料用途：101产品耗用 材料仓库：2号仓库 2003年6月30日,记账： 发料： 领料主管： 领料人：,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,1.领料单,2.限额领料单,一、原材料收发业务的凭证,限额领料单是一种多次使用有效的累计领料凭证，只要在有效期(一般为一个月)限额内的领料，可以连续使用。 适用范围：适用于经常领用，并规定有领用限额的材料领发业务。 作用：实行限额领料制度，使用限额领料单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和超支的原因，同时简化核算手续。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,一、原材料收发业务的凭证,限额领料单通常是由生产计划部门会同供应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定额来填制的。 限额领料单一般按每种材料、每一用途分别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应予发料。发料后在两联内同时填写实发数，算出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，月末结出实发数量和金额交财会部门据以记账。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,2.限额领料单,一、原材料收发业务的凭证,表4-10 限额领料单领料单位：一车间 凭证编号：领料用途：自制完成 2003年6月 发料仓库：,供应部门负责人：生产计划部门人： 仓库负责人：,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,2.限额领料单,3.领料登记簿,一、原材料收发业务的凭证,领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领发料凭证。 与限额领料单的不同：它没有材料消耗定额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填列的数量分次领用。 适用范围：对于经常领用的材料，可以在表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进行汇总。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,一、原材料收发业务的凭证,领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门按月开设，一式三联，平时存于仓库。 领用时，由领料人向仓库提出请领数量，仓库在领料登记簿上“领料数量”的范围内发放，并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，一联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料单位。,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,3.领料登记簿,一、原材料收发业务的凭证,表4-11 领料登记簿 材料类别： 领料部门： 材料名称： 发料仓库： 材料规格： 计量单位： 2003年6月,(二)原材料发出的凭证,财务会计第四章第二节 原材料,3.领料登记簿,4.委托加工物资发料单,一、原材料收发业务的凭证,企业将材料发出委托外单位加工时，一般由供应部门根据合同填制委托加工物资发料单。 委托加工物资发料单一式三联，一联送财会部门据以记账，一联送仓库据以发料，一联随同加工物资交加工单位。,财务会计第四章第二节 原材料,(二)原材料发出的凭证,一、原材料收发业务的凭证,表4-12 委托加工物资发料单 收料类别：原材料 凭证编号：30 加工单位：宏达工厂 加工材料名称：B材料 合同编号：00435 2003年6月30日 材料仓库：2号仓库,记账：收料人： 交料人：,财务会计第四章第二节 原材料,4.委托加工物资发料单,(二)原材料发出的凭证,按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。,二、原材料按实际成本计价,需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。 为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。,需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。 “在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。,1.存货验收入库和货款结算同时完成,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,二、原材料按实际成本计价,(一)原材料收入的账务处理,例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,例31,2.货款已结算但存货尚在运输途中,二、原材料按实际成本计价,(一)原材料收入的账务处理,例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203 060 贷：在途物资203 060,例32,3.存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账。,本月末暂估值,下月初红字冲,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,二、原材料按实际成本计价,(一)原材料收入的账务处理,材料已到、发票账单未到,例：某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料 36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,4.采用预付货款方式购入存货,二、原材料按实际成本计价,(一)原材料收入的账务处理,例：某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。借：预付账款乙公司70 000 贷：银行存款 70 000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司 72 540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,例34,5.采用赊购方式购入存货,二、原材料按实际成本计价,(一)原材料收入的账务处理,例：某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200,例35,如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法，我国企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入冲减财务费用,例：某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,例36A,（1）华联公司采用总价法的会计处理。7月1日，赊购原材料。借：原材料80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 93 600支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=80 0002%=1 600（元）实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元）借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 93 600,例36B,(一)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,6、自制原材料,企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材料交库单”：,借：原材料 贷：生产成本,财务会计第四章第二节 原材料,(一)原材料收入的账务处理,二、原材料按实际成本计价,在实际工作中，为了简化核算工作，材料收入的总分类核算，不必逐笔填制记账凭证，而是定期归类汇总编制“收料凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。,财务会计第四章第二节 原材料,(二)原材料发出的账务处理,二、原材料按实际成本计价,由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化核算工作，平时一般只根据发料凭证登记原材料明细分类账，而不直接根据发料凭证编制记账凭证登记总分类账；对已签收和标价的发料凭证，按各类材料不同用途，陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。,财务会计第四章第二节 原材料,1、生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。,2、企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。,(二)原材料发出的账务处理,二、原材料按实际成本计价,借：生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料K材料 549 000,【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：,财务会计第四章第二节 原材料,(一)账户设置,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节 原材料,而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。,（二）原材料按计划成本计价的核算 “材料采购”账户核算采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额），期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的材料的实际成本。,(一)账户设置,“材料成本差异”账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支额；贷方登记节约额，分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记）；期末借方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。,(一)账户设置,三、原材料按计划成本计价,(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；(2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。(4)平时发出材料时，一律用计划成本。(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,三、原材料按计划成本计价,1、采购时： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2、材料验收入库后，按计划成本计价 ： 借：原材料 贷：材料采购3、月终，确认材料成本差异节约差：借：材料采购 贷：材料成本差异超支额：借：材料成本差异 贷：材料采购,三、原材料按计划成本计价,4、发出时按计划成本计价 ：借：生产成本基本生产车间 辅助生产车间 制造费用 管理费用 贷：原材料5、结转发出材料成本差异节约差：借：材料成本差异 贷：生产成本等超支差：借：生产成本等 贷：材料成本差异,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节 原材料,【教材例1-44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节 原材料,【教材例1-45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节 原材料,【教材例1-46】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据 585 000,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节 原材料,【教材例1-47】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 600 000 贷：应付账款暂估应付账款 600 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 600 000 贷：原材料 600 000,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节 原材料,【教材例1-48】承【教材例1-44】和【教材例1-46】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即 3 200 000+520 000）。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料L材料 3 200 000 M2材料 520 000 贷：材料采购 3 720 000上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000+500 000），入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000-3 720 000）。借：材料采购 220 000 贷：材料成本差异L材料 200 000 M2材料 20 000,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节 原材料,【教材例1-49】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产车间 2 000 000 辅助生产车间 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料 2 900 000,三、原材料按计划成本计价,财务会计第四章第二节 原材料,【教材例1-50】承【教材例1-44】和【教材例1-49】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。则：材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）100%=-4.03%结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：借：材料成本差异L材料 116 870 贷：生产成本基本生产车间 80 600 辅助生产车间 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015,(三)原材料发出的账务处理,三、原材料按计划成本计价,表4-17 发料凭证汇总表2003年6月30日,通常月终根据各种发料凭证，按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总，据以进行发出材料的总分类核算。,财务会计第四章第二节 原材料,(三)原材料发出的账务处理,三、原材料按计划成本计价,表4-17 发料凭证汇总表2003年6月30日,由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，必须将发料凭证汇总表中的计划成本调整为实际成本。,财务会计第四章第二节 原材料,(三)原材料发出的账务处理,三、原材料按计划成本计价,表4-17 发料凭证汇总表2003年6月30日,根据材料成本差异率，计算填列发出材料应负担的材料成本差异额，结转发出材料成本差异，。,财务会计第四章第二节 原材料,(1)结转发出材料计划成本：借：生产成本基本生产成本 12000 生产成本辅助生产成本 13000 制造费用 10000 管理费用 5000 营业费用 4000 在建工程 10000 贷：原材料 162000,三、原材料按计划成本计价,(三)原材料发出的账务处理,财务会计第四章第二节 原材料,【例20】某企业本月根据领料凭证编制的“发料凭证汇总表”见表 4-17(见教材P64)。,(2)结转发出材料应负担的材料成本差异：借：材料成本差异原材料 1620 贷：生产成本基本生产成本 1200 生产成本辅助生产成本 130 制造费用 100 管理费用 50 营业费用 40 在建工程 100,三、原材料按计划成本计价,(三)原材料发出的账务处理,财务会计第四章第二节 原材料,(四)原材料的明细分类核算,1.原材料明细账,三、原材料按计划成本计价,表4-18 原材料明细账材料类别：原料及主要材料 存放地点：2号仓库材料名称：甲材料 最高储备量：800材料编号： 最低储备量：400计划单价：10元 计量单位：千克,财务会计第四章第二节 原材料,1.原材料明细账,财务会计第四章第二节 原材料,(四)原材料的明细分类核算,三、原材料按计划成本计价,表4-18 原材料明细账材料类别：原料及主要材料 存放地点：2号仓库材料名称：甲材料 最高储备量：800材料编号： 最低储备量：400计划单价：10元 计量单位：千克,月终时，按计划单位成本和结存数量计算出结存金额。,